Les activités de divertissement ou similairesTVA - Les activités de divertissement ou similaires - Les services fournis par voie électronique - Lieu des prestations de services

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. Deze aanvraag om een voorafgaande beslissing beoogt de bevestiging te verkrijgen dat:

• De door … aan Belgische particulieren verstrekte diensten op grond van artikel 21bis, §2, 5° WBTW, … als plaats van de dienst dient te worden aangeduid. Bijgevolg is er geen Belgische Btw verschuldigd bij de afrekening van de diensten.

II. Beslissing

2. Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende :

3. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van artikel 21 en 22 van de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

4. Met onderhavige rulingaanvraag wenst de aanvrager te vernemen of de door haar aan Belgische particulieren verstrekte diensten op grond van artikel 21bis § 2, 5° WBTW, Hongarije als plaats van de dienst dient te worden aangeduid en er bijgevolg geen Belgische Btw verschuldigd is bij de afrekening van de diensten.

II.A. Algemeen

5. Overeenkomstig artikel 2 van het WBTW zijn de leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht aan de belasting onderworpen, wanneer ze in België plaatsvinden.

6. Art. 21 bis, § 2, 5° WBTW luidt als volgt:

§ 2. In afwijking van paragraaf 1 wordt als plaats van de dienst aangemerkt:

“de plaats waar het evenement of de activiteit daadwerkelijk plaatsvindt:

a) wanneer de dienst bestaat in het verlenen van toegang tot culturele, artistieke,

sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke

evenementen, zoals beurzen en tentoonstellingen, en met de toegangverlening

samenhangende diensten;

b) wanneer de dienst verband houdt met culturele, artistieke, sportieve,

wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten, zoals

beurzen en tentoonstellingen, met inbegrip van de diensten van de organisatoren

van dergelijke activiteiten en alsmede van de daarmee samenhangende diensten;”

7. Art. 21 bis, § 2, 9° lid 1 WBTW luidt als volgt:

§ 2. In afwijking van paragraaf 1 wordt als plaats van de dienst aangemerkt:

de plaats waar de ontvanger van de dienst is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft, wanneer de dienst tot voorwerp heeft:

a) telecommunicatiediensten;

b) radio- en televisieomroepdiensten;

c) langs elektronische weg verrichte diensten.

8. Om meer duidelijkheid te verschaffen werd bijlage II bij richtlijn 2006/112/EG (die een niet-limitatieve opsomming geeft van handelingen die in elk geval als ‘langs elektronische weg verrichte diensten’ dienen te worden aangemerkt) omgezet in artikel 18, § 1, tweede lid, 16°, van het Btw-Wetboek.

9. Art. 18, § 1, tweede lid, 16° WBTW luidt als volgt:

Als een dienst wordt onder meer beschouwd de uitvoering van een contract dat tot voorwerp heeft:

“langs elektronische weg verrichte diensten. Worden inzonderheid als dusdanig

beschouwd, de langs elektronische weg verrichte diensten die het leveren en

onderbrengen van computersites tot voorwerp hebben, het onderhoud op afstand van

programma's en uitrustingen, de levering van software en de bijwerking ervan, de

levering van beelden, geschreven stukken en informatie en de terbeschikkingstelling van databanken, de levering van muziek of films, van spelen, met inbegrip van kans- of gokspelen, en van uitzendingen of manifestaties op het gebied van politiek, cultuur,

kunst, sport, wetenschappen of ontspanning en de levering van onderwijs op afstand. Het feit dat de dienstverrichter en de ontvanger langs elektronische weg berichten uitwisselen, betekent op zich niet dat de dienst langs elektronische weg wordt verricht.”

10. Met hetzelfde oogmerk sommen artikel 7 van de uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15.03.2011 en bijlage I bij deze verordening, de handelingen op die worden aangemerkt als langs elektronische weg verrichte diensten. Deze opsomming is niet beperkend.

II.B. Kwalifcatie van de voorgelegde dienst

11. Alvorens de plaats van de dienst te kunnen aanduiden, dient vooreerst de aard van de dienst te worden gekwalificeerd. De aanvrager is in casu van oordeel dat de voorgelegde dienst niet kan worden beschouwd als een langs elektronische weg verrichte dienst (18, § 1, tweede lid, 16°). De aanvrager meent dat de door haar verrichte diensten dienen te worden beschouwd als vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten. De aanvrager verwijst hiervoor o.m. de richtlijnen (Working Paper 1013, VAT Committee, taxud.c.1(2021)2147591) van het Btw-comité m.b.t. de langs elektronische wijze verrichte diensten en naar het arrest van het Hof van Justitie van 8 mei 2019 inzake L.W. Geelen (Hvj 8 mei 2019, C-568/17, L. W. Geelen,) dat handelt over volgens de aanvrager een geval die gelijkenissen vertoont met onderhavige aanvraag.

II.B.1. Langs elektronische weg verrichte dienst

12. De door de aanvrager voor kwalificatie onderworpen diensten zullen bestaan uit het opzetten en exploitatie van een website, waarmee zij diensten zal aanbieden die rechtstreeks live erotische interactie en communicatie via internet tussen actrices en particulieren tot stand brengen. De door de aanvrager ter beschikking gestelde live videochat laat een face-to-face tweerichtingscommunicatie met behulp van beelden en audiostreaming toe, die erotische live interacties tussen de actrice en de klant op speciaal verzoek van de klant faciliteert. De interactie kan point-to-point(één persoon tot één persoon) of multipoint (één persoon tot meerdere personen) zijn.

13. Verder kunnen de door de aanvrager voorgelegde diensten als volgt worden samengevat:

• De klanten zijn steeds particulieren, niet-belastingplichtigen. Zij hebben hun woonplaats en gebruikelijke verblijfplaats in EU-lidstaten en derde landen;

• Om persoonlijk met een actrice in contact te komen, moet de klant een account aanmaken, de algemene voorwaarden van .. accepteren en een tegoed kopen;

• De actrice maakt een account aan op de website van .. en sluit een service-overeenkomst met …, waarbij de actrice akkoord gaat met de contractuele voorwaarden. De actrice wordt rechtstreeks door … betaald voor de optredens in de privéshows. De actrices zijn gevestigd in de EU-lidstaten of derde landen en kunnen zich dus overal ter wereld bevinden wanneer zij een privéshow opvoeren;

• Een collectieve organisatie (hierna de “Studio(s)”) die meerdere actrices vertegenwoordigt, kan eveneens een account aanmaken op de website van … en een service-overeenkomst sluiten, waarbij de voorwaarden identiek zijn aan die voor een individuele actrice. … zal de Studio betalen voor de optredens van de actrices die door de Studio worden vertegenwoordigd;

• … regelt en beheert het operationele kader dat de interactieve live erotische webcamsessies mogelijk maakt, inclusief alle aspecten van promotie, branding, marketing, kwaliteit en risicobeheer voor de actrice en de klant, en alle juridische, technologische en financiële aspecten;

• … geeft de actrices persoonlijke trainingen op verschillende locaties over de hele wereld om het merk te versterken en de creativiteit, samenhang en samenwerking te bevorderen;

• … biedt ook een helpdesk aan die toegankelijk is voor de klanten en de actrices;

• … maakt gebruik van servers over de hele wereld om de website te ondersteunen en de kwaliteit van de streaming te optimaliseren;

• … sluit op eigen naam contracten af met de klanten en de actrices. … zorgt ervoor dat haar merk, website en andere intellectuele eigendom worden beschermd, en zorgt voor de naamsbekendheid en de exploitatie ervan;

• … onderhoudt en exploiteert de website waarmee klanten en actrices contact met elkaar kunnen opnemen. De onderliggende software wordt als onderdeel van de dienstverlening ter beschikking gesteld aan de klanten en actrices;

• … biedt diverse betaalsystemen aan, zodat klanten de keuze hebben hoe ze de vergoeding voor de service betalen. Hiertoe sluit …contracten af met dienstverleners die de betalingen verwerken en registreren. … houdt de vergoedingen bij die door de actrices (en Studio's) worden gegenereerd en betaalt het verdiende bedrag aan de begunstigde.

14. Artikel 7 van het Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15 maart 2011 definieert de via elektronische weg verstrekte diensten als volgt:

“De in Richtlijn 2006/112/EG bedoelde „langs elektronische weg verrichte diensten” betreffen diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht.”

15. Een bepaalde dienst wordt beschouwd als ‘via elektronische weg verstrekte dienst’ als er aan de volgende vier voorwaarden is voldaan:

- hij wordt verstrekt via het internet of een elektronisch netwerk;

- hij is per definitie geautomatiseerd;

- hij vereist een minimaal menselijk ingrijpen;

- hij kan zonder informatietechnologie niet worden verstrekt.

16. De DVB is in casu van oordeel dat de voorgelegde diensten niet kunnen worden aangemerkt als een via elektronische weg verrichte dienst. Hiervoor voldoet de voorgelegde dienst niet aan alle vereiste voorwaarden. Er is hier geen sprake van een geautomatiseerde dienst en het vereiste menselijk ingrijpen is meer dan minimaal.

17. Niettegenstaande het feit dat de door aanvrager gebruikte technologie de dienstverlening mogelijk maakt gaat dit niet zo ver dat er sprake is van automatisering. In casu verstrekt de aanvrager een live videochat met name een face-to-face tweerichtingscommunicatie met behulp van beelden en audiostreaming, die erotische live interacties tussen de actrice en de klant op speciale verzoek van de klant faciliteert. Er worden geen opnames gebruikt en de actrices worden niet vervangen door de ter beschikking gestelde technologie. De gebruikte technologie is dan ook beperkt tot het live via videochat samenbrengen van de actrices en de klant zodat er hier geen sprake kan zijn een geautomatiseerde dienst.

18. De DVB is dus van oordeel dat het menselijk ingrijpen minimaal is. Er kan eerder worden gesteld dat de menselijke tussenkomst een belangrijk aspect is van de voorgelegde diensten. De interactie tussen de klant en de actrice speelt hier een essentiële rol. Deze interactie die bestaat uit live video chat sessies, waarbij de actrice persoonlijke verzoeken van de klant inwilligt overstijgt het gering menselijk ingrijpen die vereist is bij een langs elektronische weg verrichte dienst.

19. Uit hetgeen voorafgaat kan er dan ook worden geconcludeerd dat de voorgelegde diensten niet kunnen beschouwd worden als elektronische verrichte diensten.

II.B.2. Vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten

20. De aanvrager is de mening toegedaan dat de voorgelegde diensten kunnen worden beschouwd als vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten.

21. In dat kader verwijst de aanvrager naar het arrest van het Hof van Justitie van 8 mei 2019 inzake L.W. Geelen (Hvj 8 mei 2019, C-568/17, L. W. Geelen) waarbij diensten die gelijkenissen zouden vertonen met onderhavig geval door het Hof Van Justitie werden gekwalificeerd als vermakelijkheidsactiviteiten.

22. Meer bepaald stelt het Hof van Justitie dat een complexe dienst zoals die welke in dat hoofdgeding aan de orde is, die bestaat in het aanbieden van live interactieve erotische webcamsessies (die tot hoofddoel heeft om aan de verkrijgers een bron van vermaak te verschaffen) , een „vermakelijkheidsactiviteit” onderscheidenlijk „amusementsactiviteit” vormt. Dat deze vermakelijkheidsdienst niet wordt verricht in fysieke aanwezigheid van de afnemers ervan en dat laatstgenoemden de dienst niet op één bepaalde locatie genieten doet niet terzake.

23. Uit een analyse van de in deze aanvraag voorgelegde diensten kan eveneens geconcludeerd worden dat de aanvrager een vermakelijkheidsactiviteit verschaft.

24. De aanvrager verricht hier ook een live videochat met behulp van beelden en audiostreaming, die erotische live interacties tussen de actrice en de klant op speciale verzoek van de klant faciliteert. De menselijke interactie is dan ook belangrijk. Verder kan hier eveneens geconcludeerd worden dat deze diensten als hoofddoel hebben om een bron van vermaak te verschaffen aan de verkrijgers. Dat de actrice en de klant niet fysiek op dezelfde plaats aanwezig zijn is niet determinerend om de kwalificatie van vermakelijkheidsactiviteit of soortgelijke activiteit te weerhouden.

II.C. Plaats van de dienst

25. Tenslotte dient er te worden nagegaan waar de diensten materieel worden verricht. De aanvrager is van oordeel dat de dienst materieel in … wordt verricht zodat er bijgevolg geen Belgische btw verschuldigd is bij de afrekening van de diensten.

26. Hiervoor verwijst de aanvrager eveneens naar het arrest van het Hof van Justitie van 8 mei 2019 inzake L.W. Geelen en de conclusies van de advocaat-generaal in die zaak.

27. In randnummer 53 stelt het hof van Justitie dat het aanbieden van live interactieve erotische webcamsessies, als „vermakelijkheidsactiviteit” onderscheidenlijk „amusementsactiviteit” moet worden geacht „materieel” onderscheidenlijk daadwerkelijk” te „worden verricht” in de zin van die bepalingen op de plaats waar de dienstverlener de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit hij de dienst verricht of, bij gebreke daarvan, zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats.

28. In randnummer 50 stelt de advocaat-generaal in zijn conclusies de plaats van daadwerkelijke verrichting is van een dienst die enerzijds bestaat in het organiseren van het optreden van modellen tijdens erotische sessies en anderzijds in het verzekeren van de ontvangst van deze sessies via het internet op een plaats naar keuze, alsook van de interactieve communicatie met de modellen, dan is het voor de hand liggende antwoord dat dit de plaats van vestiging van de dienstverrichter is. Daar zijn namelijk alle op afstand verrichte handelingen geconcentreerd die noodzakelijk zijn voor deze diensten.

29. In de gepubliceerde btw-commentaar wordt voor dergelijke diensten het standpunt van het Hof van Justitie in het arrest Geleen gevolgd met “name een vermakelijkheidsactiviteit die bestaat in het aanbieden van rechtstreeks via het Internet uitgezonden interactieve erotische webcamsessies die moet worden geacht materieel daadwerkelijk te worden verricht op de plaats waar de dienstverrichter de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit hij de dienst verricht of, bij gebreke daarvan, zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats” (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest L.W.G., zaak C-568/17, van 08.05.2019, punt 53)

30. In casu verricht de aanvrager een complexe dienstprestatie die o.m. bestaat uit volgende componenten:

• de organisatie van het optreden van modellen tijdens erotische live webcamsessies;

• het opzetten en exploitatie van de website die de interactieve erotische live webcamsessies mogelijk maakt;

• het op poten zetten van een account waarmee de klanten en actrices toegang de webcamservice kan krijgen;

• het afsluiten met serviceovereenkomsten met de actrices;

• de ter beschikking stellen aan de actrices en de klanten van de ondersteunende website om die sessies mogelijk te maken;

• een helpdesk die toegankelijk is voor de actrices en klanten;

• de aanbieden van verschillende betaalsystemen zodat de klanten de keuze hebben hoe ze de vergoeding voor de service betalen.

31. De DVB is van oordeel dat de voor beoordeling voorliggende complexe dienstprestatie die bestaat in het organiseren van de interactieve webcamsessies niet wordt verricht door de actrices maar door de organisator van de complexe dienst met name de aanvrager.

32. Voorts worden al deze diensten geconcentreerd op de plaats waar de aanvrager is gevestigd, zodat zij dan ook daar materieel worden verricht en niet van waaruit de actrices optreden of waar de afnemer van de dienst is gevestigd.

33. Naast het feit dat de dienstverrichter in België niet is gevestigd, er noch zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft, verklaart hij dat in België de vereiste middelen niet aanwezig zijn om te spreken van een vaste inrichting. Wat dat betreft is de DVB niet in de mogelijkheid om na te gaan of dat de aanvrager over een vaste inrichting beschikt of over een vaste inrichting zal beschikken in België.

34. Gelet op het voorgaande kan er dan ook worden geconcludeerd dat de voorgelegde diensten materieel worden verricht daar waar de dienstverrichter is gevestigd of, bij gebreke daarvan, zijn woonplaats of zijn gebruikelijk verblijfplaats heeft. Aangezien de aanvrager niet in België is gevestigd en in zo verre de aanvrager in België niet over een vaste inrichting beschikt noch zijn woonplaats of gebruikelijk verblijfplaats in België heeft is er voor de aan de Belgische particulier verstrekte interactieve webcamdiensten geen Belgische btw verschuldigd.