L’exploitation du logement de vacances est qualifiée de service visé à l'article

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat:

• de door de aanvrager voorgenomen terbeschikkingstelling van een ingerichte en gemeubelde vakantiewoning kan gekwalificeerd worden als het verschaffen van gemeubelde logies in hotels, motels en inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend (en dus niet te beschouwen is als een onroerende verhuur vrijgesteld van btw) die op grond van artikel 18, § 1, tweede lid, 10°, van het Btw-Wetboek jo. artikel 44, § 3, 2°, a), derde streepje, van het Btw-Wetboek aan de Belgische btw onderworpen is, waardoor de vennootschap voor deze economische activiteit als een belastingplichtige met volledig recht op aftrek volgens de normale regels kwalificeert, en;

• deze terbeschikkingstelling onderworpen is aan het btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXX van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20.

• de vennootschap eveneens gemachtigd is om de btw op de aanleg en het onderhoud van het bos, die ingevolge de bouwvergunning en het recht van opstal aan haar wordt opgelegd, in aftrek mag brengen

II. Beslissing

2. De aanvrager wenst te vernemen of voorgenomen terbeschikkingstelling van de ingerichte en gemeubelde vakantiewoning beoogd wordt door artikel 18, §1, tweede lid, 10° btw-wetboek en derhalve geen vrijgestelde onroerende verhuur betreft.

3. Op basis van art. 18, § 1, tweede lid, 10° btw-wetboek wordt als een dienst beschouwd de uitvoering van een contract dat tot voorwerp heeft het verschaffen van gemeubeld logies alsook de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen;

4. Overeenkomstig artikel 44, §3, 2° btw-wetboek zijn van de btw vrijgesteld, de verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen, met uitzondering van:

a) de volgende diensten

- de terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen;

- de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen;

- het verschaffen van gemeubeld logies in hotels, motels en in inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend;

- de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen;

- de terbeschikkingstelling van uit hun aard onroerende goederen in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens;

- de terbeschikkingstelling van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines

…

5. Het verschaffen van gemeubeld logies in hotels, motels en in inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend is derhalve uitgesloten van de btw-vrijstelling en dient onderworpen te worden aan btw (art. 18, §1, tweede lid, 10° btw-wetboek jo. art. 44, §3, 2°, derde streepje btw-wetboek).

6. Opdat de terbeschikkingstelling van de ingerichte en gemeubelde vakantiewoning wordt bedoeld door art. 18, §1, tweede lid, 10° btw-wetboek en artikel 44, §3, 2°, derde streepje btw-wetboek dient deze dienstverlening te worden gekenmerkt door een permanente organisatie waarbij het onthaal en de ontvangst van klanten wordt verzekerd gedurende minstens een groot gedeelte van de dag en waarbij systematisch aan alle klanten voor een enige forfaitaire prijs gemeubeld logies wordt aangeboden en werkelijk evenals minstens één van de volgende diensten worden verstrekt: het regelmatig schoonmaken van de kamers, het verschaffen en vervangen van linnen en het verschaffen van het ontbijt op de kamers of in de inrichting (Beslissing nr. E.T. 88.687 dd. 06.04.1999).

7. Een ‘inrichting waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend’ is immers een instelling die gekenmerkt wordt door een permanente organisatie die al de materiële en menselijke factoren verenigt die het mogelijk maken aan gasten aan wie onderdak wordt verschaft diensten te verlenen zoals de ontvangst van de gasten, de terbeschikkingstelling van een gemeubelde kamer, het onderhoud en het schoonmaken van de kamers, met inbegrip van het verschaffen van huishoudelijk linnen (beddenlakens, dekens, handdoeken, enz.) en, eventueel, het verschaffen van ontbijt.

8. Hier worden niet enkel de hotelinrichtingen bedoeld die bedoeld zijn in de wet van 19 februari 1963 houdende statuut van hotelinrichtingen, zoals de hotels, de gasthoven, de motels en pensions, maar eveneens de inrichtingen die geregeld aan betalende gasten onderdak verlenen voor een kortere tijdsduur dan een nacht, zelfs indien geen spijzen of dranken worden verschaft, alsook de vakantiehuizen, de tehuizen die geregeld retraites in internaatsverband organiseren en de bejaardentehuizen die de vrijstelling van artikel 44, §2, 2° van het Wetboek niet genieten (Aanschrijving nr. 17 dd. 08.08.1994).

9. De inrichtingen die niet dit geheel van diensten verschaffen, komen echter toch voor het belasten van hun handelingen in aanmerking als uit de concrete feiten blijkt dat systematisch aan alle klanten, voor een globale prijs (enige forfaitaire prijs), een dienst wordt aangeboden en verstrekt die zowel bestaat in:

• het ter beschikking stellen van gemeubelde logies van welke aard ook;

• het onthaal ter plaatse gedurende in ieder geval een groot gedeelte van de dag (Parl. Vr. nr. 768 FOURNAUX van 02.05.2005, Vr. en Antw., Kamer, 2004-05, nr. 083, 14248-14250), en;

• volgens de door de uitbater vastgestelde formule, minstens één van de volgende bijkomende diensten

- het regelmatig onderhoud en schoonmaken van gemeubelde kamers tijdens het verblijf, of;

- het verschaffen en het verversen van het huishoudlinnen tijdens het verblijf, of;

- het verschaffen van een ontbijt op de kamers of in de eetzaal van de inrichting.

(Beslissing nr. E.T. 88.687 van 06.04.1999; zie ook: Parl. Vr. nr. 768 FOURNAUX van 02.05.2005, Vr. en Antw., Kamer, 2004-2005, nr. 083, 14248-14250; Parl. Vr. nr. 1865 NYSSENS van 04.02.2002, Vr. en Antw., Senaat, 2001-2002, nr. 2-56, 3083-3084; Btw-handleiding, tekstversie 01.02.2015, nr. 55.B., tweede alinea).

10. Er zal dus sprake zijn van een door artikel 44, §3, 2° W.BTW vrijgestelde onroerende verhuur als:

• de uitbater geen enkel van de hiervoor bedoelde bijkomende diensten aanbiedt, of;

• de uitbater die bijkomende diensten slechts verstrekt op uitdrukkelijke vraag van de klant mits betaling van een prijstoeslag, of nog;

• de diensten onder de hiervoor bedoelde voorwaarden worden verstrekt, maar de klant de mogelijkheid heeft om af te zien van één of meerdere van die bijkomende diensten tegen een prijsvermindering, of;

• de inrichting niet over de nodige organisatie beschikt om, zoals hotels, de ontvangst en het onthaal van de klanten te kunnen verzekeren.

11. Uit de aanvraag blijkt dat de aanvrager de gemeubelde logies en het bijhorend dienstenpakket zal aanbieden tegen een forfaitaire prijs waarvan de klanten niet kunnen afzien onder toekenning van een prijskorting.

12. Bij aanvang van het verblijf zal een persoonlijke rondleiding georganiseerd worden. Daarnaast zal middels een 24-uur digitale en telefonische receptie een quasi permanente bereikbaarheid verzorgd worden.

13. Tevens heeft de aanvrager bevestigd dat het bijhorend dienstenpakket steeds de volgende bijkomende diensten zal omvatten:

• schoonmaak voor en na het verblijf, en wekelijks tijdens het verblijf bij een verblijf langer dan 7 dagen;

• terbeschikkingstelling van linnen (beddenlakens, dekens, handdoeken), verversing om de vier dagen tijdens het verblijf bij een verblijf langer dan 4 dagen en op aanvraag van de gasten.

14. Voor de praktische organisatie van het aangeboden dienstenpakket zal de aanvrager desgevallend een beroep doen op een externe partij. De uitbesteding van deze diensten is geen beletsel voor de uitsluiting van de btw-vrijstelling aangezien bevestigd wordt dat de dienstverlening naar haar klanten steeds zal voldoen aan de voorwaarden van de beslissing nr. E.T. 88.687 en de Btw-handleiding, tekstversie 01.02.2015, nr. 55.B., tweede alinea.

15. Gelet op het bovenstaande kan de DVB aanvaarden dat de terbeschikkingstelling van de vakantiewoning kwalificeert als een dienst bedoeld in artikel art. 18, §1, tweede lid, 10° btw-wetboek en artikel 44, §3, 2°, derde streepje btw-wetboek.

16. Overeenkomstig rubriek XXX van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 tot vaststelling van de tarieven van de btw en tot de indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven is deze terbeschikkingstelling onderworpen aan heet verlaagd btw-tarief van 6 %.

17. Overeenkomstig artikel 45, § 1, van het btw-wetboek, mag elke belastingplichtige, op de belasting die hij verschuldigd is, de belasting in aftrek brengen die werd geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van belaste handelingen.

18. De dienstverlening van de aanvrager zal kwalificeren als een dienst bedoeld in artikel art. 18, §1, tweede lid, 10° btw-wetboek en artikel 44, §3, 2°, derde streepje btw-wetboek en onderworpen dienen te worden aan de btw.

19. De aanvrager geniet hierdoor op grond van artikel 45 btw-wetboek een volledig recht op btw-aftrek van de btw die verschuldigd is bij de oprichting van de vakantiewoning.

20. Rekening houdende met de stedenbouwkundige verplichting tot de aanleg van het aanpalend bos en dus de noodzakelijke voorwaarde om belastbare inkomsten uit de vakantiewoning te kunnen verkrijgen, kan de DVB aanvaarden dat de aanvrager tevens een recht op btw-aftrek geniet m.b.t. het onderhoud van het aanpalend bos. De gebruikers van de vakantiewoning zullen kosteloos toegang kunnen krijgen tot dit bos en de latere verkoop van het hout zal aan de btw dienen te worden onderworpen.