Les demandeurs ont fait l’acquisition d’un logement à assistance agréé. Le taux

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag sterkt ertoe te vernemen dat:

1.1. X het recht heeft om als toevallige btw-belastingplichtige in de zin van artikel 8 , §2 btw-wetboek en artikel 1 van het koninklijk besluit nr. 14 van 3 juni 1970 een assistentiewoning onder toepassing van btw te kunnen verkopen;

1.2. Anderzijds het verlaagd btw-tarief van 12 %, zoals bepaald in tabel B, rubriek X van het Koninklijk Besluit nr. 20 tot vaststelling van de Btw-tarieven van toepassing is op de verkoop van deze assistentiewoning.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. De aanvragers van deze rulingaanvraag hebben een erkende assistentiewoning gekocht, gelegen te … .

3. De rulingaanvraag heeft betrekking op het terug te koop zetten van een assistentiewoning.

4. Het onroerend complex wordt opgericht als een erkende groep van assistentiewoningen, zoals bedoeld in het Woonzorgdecreet van dertien maart tweeduizend en negen betreffende de groepen van assistentiewoningen en alle eventuele wetten, decreten en hun uitvoeringsbesluiten die hieromtrent gestemd zullen worden.

5. De exploitatieovereenkomst werd afgesloten met Y en is bindend voor de koper en andere respectievelijke mede-eigenaars alsmede voor de rechtsopvolgers van deze eigenaars.

6. Het project werd opgeleverd, maar is nog niet in gebruik genomen.

7. De aanvragers bieden het pand te koop aan nu het nog niet in gebruik is en wensen zekerheid te bieden aan de koper van deze erkende assistentiewoning met betrekking tot het BTW tarief bij verkoop/aankoop.

8. De bestemming van het pand, zijnde een groepering van assistentiewoningen is verankerd in de basisakte.

III. Beslissing

III.A. Overdracht van de assistentiewoning

9. Thans wensen de aanvragers bedoelde assistentiewoning te verkopen met toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde.

10. Artikel 44, §3, 1° a) van het btw-wetboek voorziet dat van de belasting vrijgesteld zijn de leveringen van uit hun aard onroerende goederen. Worden evenwel uitgesloten de levering van gebouwen, gedeelten van gebouwen en het bijhorende terrein bedoeld in artikel 1, § 9, wanneer hun vervreemding wordt verricht uiterlijk op 31 december van het tweede jaar volgend op het jaar van de eerste ingebruikneming of de eerste inbezitneming van de goederen bedoeld in artikel 1, § 9, 1°, door :

- hetzij een in artikel 12, § 2, beoogde belastingplichtige die voornoemde goederen bedoeld in artikel 1, § 9, 1°, heeft opgericht of heeft laten oprichten of met voldoening van de belasting heeft verkregen;

- hetzij een in artikel 8, § 1, beoogde belastingplichtige;

- hetzij elke andere belastingplichtige, wanneer hij op de door de Koning te bepalen wijze kennis heeft gegeven van zijn bedoeling een dergelijke vervreemding te verrichten met voldoening van de belasting;

11. Artikel 8, § 1 van het btw-wetboek bepaalt evenwel dat “eenieder die, anders dan in de uitoefening van een economische activiteit, een goed bedoeld in artikel 1, § 9, 1°, heeft opgericht, heeft laten oprichten of heeft verkregen met voldoening van de belasting, en het uiterlijk op 31 december van het tweede jaar volgend op het jaar van de eerste ingebruikneming of de eerste inbezitneming van dat goed, onder bezwarende titel vervreemdt, heeft ten aanzien van de vervreemding van dit goed en het bijhorende terrein de hoedanigheid van belastingplichtige, wanneer hij op de door de Koning te bepalen wijze kennis heeft gegeven van zijn bedoeling de vervreemding te doen met voldoening van de belasting”.

12. De aanvragers bevestigen de assistentiewoning in nieuwe staat te hebben aangekocht en het thans nog niet in gebruik genomen is.

13. Deze assistentiewoning is derhalve “nieuw” voor btw-doeleinden.

14. De aanvragers kunnen derhalve de eigendom van voornoemde assistentiewoning wederoverdragen met toepassing van de btw tot uiterlijk 31 december van het tweede jaar volgend op het jaar van eerste ingebruikneming of de eerste inbezitneming, voor zover ze, overeenkomstig voornoemd artikel 8, § 1 btw-wetboek, op de door artikel 1 van KB 14 van 3 juni 1970 bepaalde wijze kennis geven van hun bedoeling deze eigendom over te dragen met voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde.

III.B. Btw-tarief van toepassing op de wederverkoop van bedoelde assistentiewoning

15. De aanvragers wensen eveneens rechtszekerheid over het toe te passen btw-tarief bij de wederverkoop van bedoelde assistentiewoning met toepassing van btw.

16. Rubriek X, § 1 , van tabel B, van de bijlage bij het Koninklijk Besluit nr. 20 van 20 juli 1970, tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven stelt dat het verlaagde btw-tarief van 12 pct. van toepassing is op:

A) de leveringen van nagenoemde goederen bedoeld in artikel 1, § 9, van het Wetboek alsook de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, wanneer die goederen bestemd zijn voor de huisvesting in het kader van het sociaal beleid :

a) privé-woningen die worden geleverd en gefactureerd aan de provincies, de intercommunales, de gemeenten, de intercommunale openbare centra voor maatschappelijk welzijn, de openbare centra voor maatschappelijk welzijn en de gemengde holdingmaatschappijen waarin de overheid een meerderheid heeft, en die door deze instellingen of maatschappijen worden bestemd om […] te worden verhuurd;

b) privé-woningen die worden geleverd en gefactureerd aan de openbare centra voor maatschappelijk welzijn en die door deze centra worden bestemd om […] te worden verkocht;

c) privé-woningen die […] worden geleverd en gefactureerd door de openbare centra voor maatschappelijk welzijn;

d) woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor de huisvesting van bejaarden, leerlingen en studenten, minderjarigen, thuislozen, personen in moeilijkheden, personen met een psychische stoornis, mentaal gehandicapten en psychiatrische patiënten en die worden geleverd en gefactureerd aan publiekrechtelijke of privaatrechtelijke personen die beheren:

1° verblijfsinrichtingen voor bejaarden welke door de bevoegde overheid zijn erkend in het kader van de wetgeving inzake bejaardenzorg;

2° internaten die zijn toegevoegd aan scholen of universiteiten of die ervan afhangen;

3° jeugdbeschermingstehuizen en residentiële voorzieningen die op duurzame wijze, in dag- en nachtverblijf, minderjarigen huisvesten en die erkend zijn door de bevoegde overheid in het kader van de wetgeving op de jeugdbescherming of de bijzondere jeugdbijstand;

4° opvangtehuizen die in dag- en nachtverblijf thuislozen en personen in moeilijkheden huisvesten en die erkend zijn door de bevoegde overheid;

5° psychiatrische verzorgingstehuizen die op een duurzame wijze in dag-en nachtverbijf personen met een langdurige en gestabiliseerde psychische stoornis of mentaal gehandicapten huisvesten en die door de bevoegde overheid erkend zijn;

6° gebouwen waar, ten titel van een initiatief van beschut wonen erkend door de bevoegde overheid, het op een duurzame wijze huisvesten in dag- en nachtverblijf en het begeleiden van psychiatrische patiënten plaatsheeft;

17. Op basis van Btw-beslissing E.T. 124.535 dd. 17.102013 is ten aanzien van afzonderlijk geleverde assistentiewoningen het verlaagd btw-tarief van 12 pct. van toepassing wanneer volgende voorwaarden tezamen zijn vervuld:

- de bejaardenflat is een assistentiewoning die deel uitmaakt van een erkende groep van assistentiewoningen in die zin dat de flat blijvend deel uitmaakt van de capaciteit (d.w.z. van het aantal erkende wooneenheden), van de erkende groep van assistentiewoningen;

- de koper van de assistentiewoning is verplicht die woning ter beschikking te stellen van de beheersinstantie van de erkende groep van assistentiewoningen onder de vorm van een verhuur of onder de vorm van de vestiging van een zakelijk recht in de zin van artikel 9, lid 2, 2° van het btw-wetboek;

- het blijvend karakter van de aanwending van de bejaardenflat gedurende een periode van minstens vijftien jaar als deel van de erkende groep van assistentiewoningen en, ipso facto, van de aanwending van het gebouw als erkende groep van assistentiewoningen moet afdoend blijken uit of worden aangetoond aan de hand van een geheel van eensluidende bewijsstukken (inzonderheid stedenbouwkundige vergunning, basisakte van het gebouw, verkoopovereenkomst van de assistentiewoning, overeenkomst gesloten tussen de koper en de erkende beheersinstantie aangaande de terbeschikkingstelling van de assistentiewoning aan laatstgenoemde voor aanwending als erkende assistentiewoning, overeenkomst gesloten tussen de erkende beheersinstantie en de bejaarde aangaande het genotsrecht van de erkende assistentiewoning en de zorg en dienstverlening).

18. De aanvragers hebben bovengenoemde assistentiewoning aangekocht op … . Deze aankoopovereenkomst bevat o.m. de volgende bepalingen:

- “… het onroerend complex wordt opgericht als een erkende groep van assistentiewoningen;

- teneinde de bijzondere bestemming van het complex te realiseren is elke mede-eigenaar gehouden de genotsrechten die hij in het gebouwencomplex heeft over te dragen aan de beheersinstantie;

- de exploitatieovereenkomst is bindend voor de huidige koper, de andere respectievelijke mede-eigenaars alsmede voor de rechtsopvolgers van deze eigenaars;

- de koper verbindt zich er uitdrukkelijk toe om bij de vervreemding van zijn eigendomsrecht (zowel geheel als gedeeltelijk) de nieuwe eigenaar in alle rechten en plichten voortvloeiend uit de exploitatieovereenkomst te laten treden en om dit kettingbeding te laten opnemen in elke akte houdende de vervreemding van het privatief;

- de koper mag de kavel slechts verhuren, vervreemden of met zakelijke rechten bezwaren, indien aan de rechthebbende dezelfde verplichtingen worden opgelegd zoals hiervoor is bedongen. De koper zal deze verplichting moeten opleggen aan elke latere rechthebbende of rechtsopvolger met de verplichting om dezelfde verplichting op te leggen aan elke latere rechthebbende of rechtsopvolger, bij gebreke waarvan de koper of elke latere overdrager aansprakelijk blijft voor de naleving van de verplichtingen ten overstaan van de Beheersinstantie, zijn rechtsopvolger of een door de Vereniging van Mede-eigenaars aan te duiden Beheersinstantie…”.

19. Naar aanleiding van de aankoop van bovengenoemde assistentiewoning werd een beheersovereenkomst afgesloten tussen de aanvragers en Y. Deze beheersovereenkomst bevat de volgende bepaling: “wanneer de Investeerder de Assistentiewoning aan een derde partij verkoopt of het bezwaart met een ander zakelijk recht, dan verbindt deze zich ertoe om de Dienstverlener daarvan per aangetekend schrijven op de hoogte te brengen. De Investeerder maakt zich sterk een oneindig kettingbeding in de overeenkomst met de derde partij te voorzien zodat alle rechten en verplichtingen van onderhavige Overeenkomst verplicht en van rechtswege mee worden overdragen op deze derde partij”.

20. De aanvragers bevestigen om hun verplichtingen uit enerzijds de aankoopovereenkomst van … en anderzijds de beheersovereenkomst met Y stipt te respecteren.

21. Daarnaast bevestigen de aanvragers dat de bestemming van het pand, zijnde een groepering van assistentiewoningen, verankerd is in de basisakte. De koper van de assistentiewoning zal de bestemming dienen te respecteren.

22. In dergelijke omstandigheden is het verlaagd btw-tarief van 12 pct. zoals bedoeld in rubriek X, § 1, van Tabel B van de bijlage bij het Koninklijk Besluit nr. 20 van 20 juli 1970, tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven, van toepassing op de wederverkoop van bovengenoemde assistentiewoning.