Article 1 quater, §3 AR nr. 20TVA - Article 1 quater, §3 AR nr. 20 - Démolition et reconstruction

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag heeft betrekking op de toepassing van het verlaagde BTW-tarief van 6% overeenkomstig KB nr. 20 artikel 1quater, §3 (nieuw) met betrekking tot de levering van een eengezinswoning die opgericht werd na verkaveling van een voorheen met een woning bebouwd perceel, dat evenwel integraal ingesloten werd door de tuin omvattende de bij de woning horende garage die op zich een afzonderlijk perceel vormde.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. A verzaakte aan zijn recht van natrekking ten voordele van B op perceel woning en perceel tuin/garage, en verleende toelating om de bestaande opstallen af te breken om er na verkaveling in 2 loten, twee aaneengesloten eengezinswoningen op te richten. Daar één woning reeds verkocht werd, beperkt de aanvraag zich tot 1 woning.

3. De grondeigenaar A zal het grondaandeel van de woning met toepassing van registratierechten verkopen. B zal de nieuw opgerichte woning verkopen met toepassing van btw.

III. Beslissing

4. Artikel 1 quater § 3 KB nr. 20 :

“Het verlaagd tarief van 6 pct. is van toepassing op de levering van woningen en het bijhorend terrein, alsook op de vestiging, overdracht of wederoverdracht van de zakelijke rechten in de zin van artikel 9, tweede lid, 2°, van het Wetboek, op een woning en het bijhorend terrein, die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, door de belastingplichtige die de afbraak van een gebouw en de daarmee gepaard gaande heropbouw heeft uitgevoerd van een woning gelegen op hetzelfde kadastraal perceel als dat gebouw, wanneer de op die handelingen verschuldigde belasting opeisbaar is geworden overeenkomstig artikel 17, § 1, van het Wetboek tussen 1 januari 2021 en 31 december 2022.

Het voordeel van het verlaagd tarief is onderworpen aan de volgende voorwaarden:

1° de handeling bedoeld in het eerste lid heeft betrekking op een woning die, na de levering:

a) hetzij op het tijdstip van de eerste ingebruikneming of eerste inbezitneming als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5, § 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten wordt gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben en een totale bewoonbare oppervlakte heeft van niet meer dan 200 m2;

b) hetzij door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor wordt verhuurd of wordt verhuurd in het kader van een door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor toegekend beheersmandaat;

2° de leverancier:

a) verstuurt vóór het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt overeenkomstig artikel 17, § 1, van het Wetboek, of, in geval van een verkoop op plan, vóór het tijdstip waarop het belastbaar feit zich voordoet overeenkomstig artikel 16, § 1, eerste lid, van het Wetboek, een verklaring aan het elektronisch adres aangeduid door de minister van Financiën of zijn gemachtigde. Deze verklaring, medeondertekend door de verkrijger van het gebouw, vermeldt dat het gebouw dat de leverancier heeft laten afbreken en heroprichten en het voorwerp uitmaakt van een handeling bedoeld in het eerste lid, bedoeld is om hetzij, als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5, § 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten te worden gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben waarbij die woning een totale bewoonbare oppervlakte zal hebben van niet meer dan 200 m2, hetzij om door de verkrijger aan een sociaalverhuurkantoor te worden verhuurd of te worden verhuurd in het kader van een aan een sociaal verhuurkantoor toegekend beheersmandaat, en is vergezeld van een afschrift van:

- de omgevingsvergunning;

- het (de) aannemingscontract(en) met betrekking tot de afbraak van het gebouw en de heropbouw van de woning;

- het compromis of de authentieke akte met betrekking tot de in het eerste lid bedoelde handeling;

b) overhandigt een afschrift van de in de bepaling onder a) bedoelde verklaring aan zijn medecontractant(en);

3° de door de leverancier van de goederen uitgereikte facturen en de dubbels die hij bewaart alsook de overeenkomsten of de authentieke akten met betrekking tot de handelingen bedoeld in het eerste lid, vermelden, op basis van het afschrift van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, b), het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen; behalve in geval van samenspanning tussen de partijen of klaarblijkelijk niet-naleving van onderhavige bepaling, ontlast de medeondertekening van de verkrijger van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, a), de leverancier van de goederen van de aansprakelijkheid betreffende de vaststelling van het tarief.

Voor de toepassing van het tweede lid, 1°, a), wordt om te bepalen of de woning de enige woning is die de verkrijger-natuurlijke persoon zelf betrekt, geen rekening gehouden met:

- andere woningen waarvan hij, ingevolge erfenis, mede-eigenaar, naakte eigenaar of vruchtgebruiker is;

- een andere woning die hij betrekt als eigen woning waar hij zijn domicilie heeft gevestigd en die uiterlijk op 31 december van het jaar dat volgt op het jaar van ingebruikneming of inbezitneming van de woning bedoeld in het tweede lid, 1°, a), is verkocht.

Het verlaagd tarief is niet van toepassing op het gedeelte van de prijs van de levering dat betrekking heeft op zwembaden, sauna's, midgetgolfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

5. De in de andere paragrafen opgenomen voorwaarden worden niet weergegeven in deze beslissing, maar blijven onverminderd van toepassing.

6. Vaststellende dat :

6.1 de omgevingsvergunning tot verkaveling in 2 loten afgeleverd werd;

6.2 de onderhandse overeenkomst omvattende de toelating tot afbraak tussen partijen gesloten werd;

6.3 de verkavelingsakte en de verzaking aan het recht van natrekking verleden werd, hierbij opmerkend dat voormelde verzaking gegeven werd voor 1 jaar ingaand op datum van de akte;

6.4 de twee nieuwe loten, en in het bijzonder LOT 1 waarop de eengezinswoning opgericht wordt voorheen deels bebouwd was met een gebouw als beoogd door artikel 1, 9° btw-wetboek.

7. Het verlaagd btw-tarief is van toepassing wanneer het gesloopte goed een ‘gebouw’ betreft in de zin van artikel 1, §9, 1° van het btw-wetboek.

8. In casu werd een eengezinswoning met bijhorende garage, zich evenwel bevindend op twee onderscheiden kadastraal percelen afgebroken. De afgebroken woning met garage betekenis vol zijn ten opzichte van de 2 eengezinswoningen, waarvan de woning voorwerp van deze aanvraag deel van uitmaakt.

9. Daar de btw-wetgeving de draagwijdte van het begrip ‘significant’ niet omschrijft, terwijl de administratie niet de bevoegdheid heeft om terzake normatieve criteria op te leggen kan de DVB enkel onderzoeken of er een kennelijke wanhouding bestaat tussen de afgebroken constructies en de heropbouw.

10. De DVB van oordeel is dat in het voorliggende bouwproject geen dergelijke wanverhouding bestaat en de afbraak van de woning en de erbij horende garage derhalve betekenisvol is ten opzichte van de heropbouw van de 2 aaneengesloten eengezinswoningen.

11. Voor het verlaagd tarief van artikel 1qauter, § 3 KB nr. 20 tevens vereist is dat de afbraak en heropbouw worden uitgevoerd door dezelfde belastingplichtige en de heropbouw gebeurt op hetzelfde kadastrale perceel.

12. In casu zal de oorspronkelijke eengezinswoning, die op zich een kadastraal perceel vormde, en omgeven werd door een tuin met garage, na afbraak de basis vormen voor de herbouw van 2 gekoppelde eengezinswoningen, waarbij de woning voorwerp van Lot 1 ingepland zal worden op de plaats waar een deel van de oorspronkelijke woning zich bevond.

13. De eengezinswoning zal tevens worden opgericht binnen de grenzen van de voorheen met de eengezinswoning bebouwde en door de tuin omsloten percelen.

14. B op het tijdstip van de levering nog steeds dienen te beschikken over zijn opstal , hetgeen enkel het geval is indien de grondeigenaar het initieel toegestane afstand van recht van natrekking tijdig verlengd.