Articles 37 et 38 du CTVATVA - Taux - Articles 37 et 38 du CTVA - Rubriques XXXI et XXXVIII du tableau A de l’annexe de l’AR n^o 20

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag wordt ingediend in naam van de in België gevestigde vennootschap X, die is geïdentificeerd voor de btw.

2. Om redenen van rentabiliteit overweegt X een nieuwe economische activiteit te ontwikkelen die bestaat in de fabricage en plaatsing van toegangspoorten, carports en overkappingen van terrassen geplaatst aan en in de nabije omgeving van privéwoningen.

II. Vraagstelling

3. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag ertoe van de DVB bevestiging te verkrijgen dat het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII van tabel A van de bijlage bij Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 toepasselijk is op de plaatsing door de vennootschap X van de volgende productcategorieën: (i) toegangspoorten, al dan niet voorzien van attributen van de woonfunctie (i.e. bel, brievenbus, huisnummer, e.a.), die muurvast aangehecht zijn aan privéwoningen, (ii) al dan niet van privéwoningen vrijstaande carports en (iii) overkappingen van aanliggende, niet-vrijstaande terrassen.

III. Beslissing

Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt wat volgt.

4. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

III.A. Algemeen

5. Artikel 1 van het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 geeft uitvoering aan de door artikel 37 van het Btw-Wetboek verleende bevoegdheid om de toepasselijke btw-tarieven vast te leggen (mits inachtneming van de EU regelgeving). Dit artikel voorziet uitdrukkelijk dat het standaard btw-tarief 21% bedraagt, terwijl per uitzondering verlaagde btw-tarieven van 6% en 12% gelden op bepaalde limitatief opgesomde categorieën van goederen en diensten (opgesomd in tabellen A en B als bijlage bij Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970).

6. Onder de in rubriek XXXI van tabel A van de bijlage bij Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 (hierna “rubriek XXXI” genoemd) omschreven voorwaarden is de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% mogelijk voor werken in onroerende staat (in de zin van artikel 19, § 2, van het Btw-Wetboek) en de in paragraaf 3 van rubriek XXXI genoemde handelingen met betrekking tot woningen waarvan de eerste ingebruikneming ten minste 15 jaar voorafgaat aan het eerste tijdstip waarop de btw voor de bedoelde handelingen verschuldigd wordt.

7. In rubriek XXXVIII van tabel A van de bijlage bij Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 (hierna “rubriek XXXVIII” genoemd) wordt overigens hetzelfde verlaagd btw-tarief voorzien voor de woningen waarvan de eerste ingebruikneming slechts ten minste 10 jaar de bedoelde handelingen voorafgaat. Dit viel voorheen onder een tijdelijke regeling die sinds juli 2011 bestendigd is in rubriek XXXVIII. Rubriek XXXVIII is minder streng qua ouderdomsvereiste maar legt voor het overige bijna identieke voorwaarden op als rubriek XXXI.

8. De btw-administratie heeft de modaliteiten en voorwaarden voor de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% uitvoerig toegelicht in haar aanschrijving nr. 6/1986 van 22.08.1986.

9. Het bedoelde verlaagd btw-tarief is een regeling die beoogde de private woningbouw te stimuleren (Parl. Vr. nr. 11 PETITJEAN 29.11.1985, Vr. en Antw. Kamer, 1985-1986, nr. 1, blz. 30). Het oorspronkelijk doel van deze regeling is nog altijd actueel.

10. Het verlaagd btw-tarief van 6% is overeenkomstig paragraaf 1, 1° en paragraaf 4, 1° van rubriek XXXI of rubriek XXXVIII enkel van toepassing wanneer de werken in onroerende staat of gelijkgestelde handelingen betrekking hebben op de eigenlijke woning. Bijgevolg geldt het 6% tarief niet voor onder meer bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg of de oprichting van afsluitingen.

III.B. Beoordeling in concreto

11. De vraag is of het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII toepasselijk is op de hiervoor bedoelde onroerende werken uitgevoerd door de aanvrager aan de bedoelde productcategorieën (zie randnr. 3).

III.B.1. Toegangspoorten muurvast aangehecht aan de woning of gelokaliseerd op de perceelsgrens, al dan niet op de toegangsweg, en dus niet muurvast aangehecht aan de woning

12. De plaatsing van afsluitingen, met inbegrip van toegangspoorten, is uitdrukkelijk uitgesloten van de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII (Beslissing nr. E.T. 80.398 van 01.10.1996, Btw-Revue, nr. 123, blz. 743-744, nr. 1022, 6de alinea).

13. Het feit dat de toegangspoort al dan niet voorzien is van attributen van de woonfunctie (i.e. bel, brievenbus, huisnummer) is vanuit btw-oogpunt irrelevant.

14. Muurtjes die grenzen aan de woning en die geen eigenlijke scheiding of afbakening van het grondperceel vormen (bv. een muurtje aangelegd langs een buitenterras ter bescherming tegen de wind), kunnen echter wel aangemerkt worden als deel uitmakend van de woning, evenals hekken (smeedijzeren tralies aan een raam, balustrade van een balkon, e.a.) of poortjes die in dergelijke muurtjes zijn verwerkt (Beslissing nr. E.T. 80.398 van 01.10.1996, Btw-Revue, nr. 123, blz. 743-744, nr. 1022, 6de alinea).

De hekken en afsluitingen die dienen om een privéwoning te scheiden of af te bakenen zijn bijgevolg uitgesloten van het verlaagd btw-tarief van 6%.

15. Uit deze administratieve richtlijnen kan volgens de DVB minstens impliciet worden afgeleid dat een aan een privéwoning muurvast aangehechte toegangspoort niet kan worden aangemerkt als een afsluiting of een omheining als zij door de locatie op het perceel te beschouwen is als een aanhorigheid van de woning en aldus deel uitmaakt van de eigenlijke woning.

Dit is naar het oordeel van de DVB het geval voor toegangspoorten die aan de woning zelf muurvast worden aangehecht of worden ingelijfd in de onroerende structuur (zie randnr. 3 sub (i) supra), waarvan de plaatsing door de aanvrager onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII, indien aan alle andere toepassingsvoorwaarden van rubriek XXXI of rubriek XXXVIII is voldaan.

Op de plaatsing door de aanvrager van op de perceelsgrens, al dan niet op de toegangsweg, gelokaliseerde toegangspoorten die niet muurvast zijn aangehecht aan de woning is daarentegen het standaard btw-tarief van 21% toepasselijk.

16. Het bedoeld verlaagd btw-tarief is a fortiori van toepassing op de plaatsing van een toegangspoort die muurvast wordt aangehecht aan een woning en die tot wezenlijk doel heeft toegang en doorgang te verschaffen tot de woning, net als een voordeur, en het achterliggende erf.

Dit werd eerder al bevestigd door de DVB (Voorafgaande Beslissing nr. 2014.745 van 17.03.2015, www.fisconetplus.be).

17. In ondergeschikte orde wordt er op gewezen dat het onmiddellijke nut voor de private woonfunctie bepalend is voor het administratief standpunt dat ook de aanleg van toegangswegen en aangrenzende buitenterrassen wordt beschouwd als de uitvoering van verbeteringswerken aan de woning waar zij nauw bij aansluiten, eerder dan als bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg of de oprichting van afsluitingen die uitgesloten zijn van de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII (Aanschrijving nr. 6/1986 van 22.08.1986, randnr. 52 in fine; Parl. Vr. nr. 17 SAUWENS 24.10.1986, Vr. en Antw. Kamer, 1986-1987, nr. 2, blz. 94-95).

Onder een toegangsweg die het verlaagd btw-tarief van 6% kan genieten, wordt verstaan elke weg die een gebouw dat bestemd is om te worden bewoond, rechtstreeks verbindt met de openbare weg en die wordt gebruikt, al dan niet uitsluitend, door de bezoekers en bewoners van dat gebouw.

III.B.2. Carports muurvast aangehecht aan of vrijstaand van de woning

18. De hiervoor bedoelde werken aan een garage, ongeacht of ze in de woning geïntegreerd is of vrijstaat van de woning, worden onderworpen aan het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII, indien aan alle andere toepassingsvoorwaarden van rubriek XXXI of rubriek XXXVIII is voldaan.

19. De achterliggende redenering is dat een garage, hoewel ze niet voor eigenlijke huisvesting wordt gebruikt, geacht wordt deel uit te maken van de woning door het onmiddellijke nut die de garage voor de bewoner van de woning meebrengt, zelfs als de oprichting van die garage zou te beschouwen zijn als een verbetering aan de woning waar zij nauw bij aansluit (Btw-Commentaar, nr. 37/1577; Aanschrijving nr. 6/1986 van 22.08.1986, randnr. 51).

Het feit dat die garage uitsluitend zou worden gebruikt voor de berging van fietsen is ter zake vanuit btw-oogpunt niet van belang (Parl. Vr. nr. 533 TEMMERMAN 25.07.2013, Vr. en Antw. Kamer, 2002-2013, nr. 130, blz. 564).

20. Hetzelfde geldt ook voor andere vrijstaande gebouwen zoals vrijstaande garages met een onmiddellijk nut voor de bewoner van de woning (Parl. Vr. nr. 93 DE POTTER 20.02.2012, Vr. en Antw. Kamer, 2011-2012, nr. 53 van 20.02.2012, blz. 41 en nr. 58 van 26.03.2012, blz. 99).

21. Het onmiddellijke nut voor de private woonfunctie is in deze context dus bepalend voor de mogelijke toepassing van het bedoelde verlaagd btw-tarief.

22. Het verlaagd btw-tarief van 6% is niet van toepassing als de garage in kwestie wordt verhuurd en wordt gebruikt door een andere persoon dan de bewoner van de woning, omdat de garage in dat geval wordt geacht een autonome eenheid te vormen.

23. Een carport heeft voor de bewoners van een woning naar het oordeel van de DVB essentieel dezelfde functie als een garage.

De DVB is dan ook de mening toegedaan dat dezelfde principes als voor al dan niet vrijstaande garages ook gelden voor al dan niet vrijstaande carports, op voorwaarde dat deze carports effectief en uitsluitend bestemd zijn om auto’s te stallen en/of (motor)fietsen te bergen, en dat de plaatsing door de aanvrager van carports, zowel muurvast aangehecht aan de woning als vrijstaand van de woning, onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII, indien aan alle andere toepassingsvoorwaarden van rubriek XXXI of rubriek XXXVIII is voldaan.

24. Rekening houdend met wat voorafgaat, spreekt het voor zich dat de weg die de openbare weg rechtstreeks verbindt met een garage of een carport die grenst aan de woning, beschouwd moet worden als een toegangsweg en aldus het verlaagd btw-tarief van 6% kan genieten.

III.B.3. Overkapping van aanliggende of niet-aanliggende, vrijstaande terrassen

25. De bedoelde onroerende handelingen verricht aan serres, veranda's of pergola's die vastgehecht zijn aan een woning, genieten het voordeel van het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII. De achterliggende redenering is dat de plaatsing van deze constructies een aanhorigheid en verbetering uitmaakt van de woning waaraan ze zijn vastgehecht (Beslissing Btw nr. E.T. 62.393 van 28.04.1988, Btw-Revue, nr. 83, blz. 458, nr. 891).

26. Volgens de DVB vloeit hieruit voort dat ook de plaatsing van terrasoverkappingen van aanliggende terrassen die zijn vastgehecht aan de woning, onderworpen is aan dit verlaagd btw-tarief, indien aan alle andere toepassingsvoorwaarden van rubriek XXXI of rubriek XXXVIII is voldaan. Net zoals voor serres, veranda’s of pergola’s moet ook voor terrasoverkappingen van aanliggende terrassen (die ook zijn vastgehecht aan de woning) aanvaard worden dat de plaatsing van deze constructies een aanhorigheid en verbetering uitmaakt van de woning waaraan ze zijn vastgehecht.

27. Voor wat betreft de terrasoverkappingen van niet-aanliggende, vrijstaande terrassen, is de DVB van mening dat de onroerende werken aan dit soort constructies die niet zijn vastgehecht aan de woning en die daardoor aan te merken zijn als aanhorigheden van een tuin, onderworpen zijn aan het standaard btw-tarief van 21%.

III.C. Conclusie

28. Gelet op het voorgaande is de DVB van oordeel dat het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII van toepassing is op de bedoelde onroerende werken uitgevoerd door de aanvrager aan de aan de woning muurvast aangehechte toegangspoorten, ongeacht of ze voorzien zijn van attributen van de woonfunctie (i.e. bel, brievenbus, huisnummer, e.a.) of niet, aan al dan niet vrijstaande carports, voor zover zij effectief en uitsluitend bestemd zijn om auto’s te stallen en/of (motor)fietsen te bergen, evenals aan overkappingen van aanliggende terrassen.

29. Het verlaagd btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI of rubriek XXXVIII van tabel A van de bijlage bij Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 is in de gegeven feitelijke omstandigheden uiteraard slechts van toepassing voor zover alle andere in voornoemde rubrieken gestelde en omschreven voorwaarden vervuld zijn.

30. De bedoelde onroerende werken uitgevoerd door de aanvrager aan de op de perceelsgrens, al dan niet op de toegangsweg gelokaliseerde, toegangspoorten die niet muurvast aan de woning zijn aangehecht en aan overkappingen van niet-aanliggende, vrijstaande terrassen, zijn daarentegen onderworpen aan het standaard btw-tarief van 21%.