Bons de réduction, Droit à restitution, bon de réductionTVA - Bons de réduction - Droit à restitution

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van aanvraag

1. De aanvraag tot voorafgaande beslissing betreft de behandeling voor btw-doeleinden van een systeem dat wordt gebruikt voor het aanmaken, verwerken en clearen van verschillende types coupons uitgegeven in digitale vorm.

2. Deze aanvraag dient samen te worden beschouwd met de aanvraag tot een invididuele beslissing in fiscale zaken die, simultaan met huidige aanvraag, wordt ingediend bij de Centrale Diensten AAF, BTW, Directie I/11.

3. Definities

3.1. Vennootschap X.

3.2. Coupon : Titel die recht geeft op een korting bij aankoop van een bepaald product. Coupons zullen zowel voorkomen in materiële (i.e. op papier) als in digitale vorm. In het kader van dit verzoekschrift wordt met een coupon geen maaltijdcheque of cadeaubon bedoeld.

3.3. GTIN : Global Trade Item Number: uniek wereldwijd productidentificatienummer van het product

3.4. Coupon-uitgever: De fabrikant/distributeur van producten waarvoor titels die recht geven op korting worden aangeboden en die instaat voor de aanmaak van de promotiecampagne in het couponsysteem

3.5. Distributeur: De exploitant van winkelpunten waar de coupon wordt ingewisseld

3.6. systeem A: electronische uitwisseling van bruto en gedetailleerde data van kassa's in winkelpunten, wat toelaat coupons automatisch te verwerken.

4. X is gespecialiseerd in de administratieve verwerking en clearing van kortingsbonnen uitgegeven door fabrikanten en/of distributeurs.

5. Voor de verwerking van digitale kortingsbonnen zal X gebruik maken van het systeem A dat enerzijds de automatische verwerking van coupons, hetzij in papieren vorm hetzij in digitale vorm toelaat en anderzijds de nodige infrastructuur biedt voor het gebruik van digitale kortingsbonnen. Systeem A maakt integraal deel uit van het coupon systeem van X.

6. X wenst van de Dienst Voorafgaande Beslissingen (in overleg met de Centrale btw-administratie) een voorafgaande beslissing te verkrijgen waarin wordt bevestigd dat:

7. "Op grond van artikel 77, §1, 1° Wbtw, is het recht op teruggaaf in hoofde van de coupon-uitgever verzekerd, van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de door hem uitgegeven coupons, wezen het in digitale of in papieren vorm, aangemaakt door het beschreven coupon systeem en die effectief door bemiddeling van de aanvrager op basis van het systeem A (i) werden verwerkt zonder manuele telling en (ii) aan de distributeur werden terugbetaald."

Voorwaarden voor teruggaaf (Aanschrijving 97/008, 27 augustus 1997)

8. In toepassing van Aanschrijving nr. 97/008 van 27 augustus 1997 die de gevolgen van het arrest Elida Gibbs (HvJ zaak C-317/93 van 24 oktober 1996) toelicht, heeft de coupon-uitgever op grond van artikel 77, §1 ,1° Wbtw recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de coupons die effectief hetzij door hemzelf, hetzij door bemiddeling van een telorganisme aan de distributeurs werden uitbetaald. Met name, in hoofde van de coupon-uitgever is de maatstaf van heffing ten aanzien van de levering van producten waarvoor coupons worden uitgegeven gelijk aan de verkoopprijs van de coupon-uitgever verminderd met het op de coupon aangegeven en effectief terugbetaalde bedrag.

9. Het recht op teruggaaf in hoofde van de coupon-uitgever (fabrikant) ontstaat op het tijdstip dat laatstgenoemde:

9.1. met betrekking tot de terug te betalen coupons een schulderkentenis onderschrijft onder de vorm van een verbeterend stuk;

9.2. of een door het tussenkomend telorganisme toegestuurde gedetailleerde afrekening heeft goedgekeurd met de opdracht tot uitbetaling aan de distributeur.

10. De huidige Aanschrijving verwijst verder naar de fysieke telling (en achteraf: vernietiging) van coupons en biedt derhalve geen rechtszekerheid in het geval van digitale coupons en/of processen waarbij de telling van de coupons niet manueel maar automatisch verloopt.

11. De bewaring van het verbeterend stuk of de gedetailleerde afrekening dient te gebeuren in overeenstemming met artikel 60 Wbtw.

12. De coupons mogen door de coupon-uitgever of het telorganisme op eigen initiatief worden vernietigd om reden van hun materiële aard en om dubbel gebruik ervan te voorkomen, op voorwaarde dat periodiek een opgave van de vernietigde bonnen wordt toegestuurd aan de btw-hoofdcontroleur van het ambtsgebied waarin de coupon-uitgever de bonnen heeft uitgegeven.

13. Het uitoefenen van het recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de coupons is slechts rechtsgeldig indien de coupon-uitgever het bewijs levert van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de coupons.

Probleemstelling

14. Bovenstaande Aanschrijving hield nog geen rekening met de nu reeds operationele technologieën die bestaan voor het aanmaken en digitaal verwerken van materiële en digitale coupons. De modaliteiten van de teruggaaf zoals beschreven in de Aanschrijving, zijn als dusdanig niet volledig toepasbaar op het couponsysteem van X.

15. Aangezien het couponsysteem echter de principes vermeld in de rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie, het Wbtw en de Aanschrijving volledig respecteert, wenst X met zekerheid te vernemen dat het recht op teruggaaf van de coupon-uitgever (fabrikant) wordt verzekerd ingevolge de aanwending van het hierboven beschreven couponsysteem en de hieraan tussen partijen verbonden facturatie- en afrekeningswijze.

III. Motivering van aanvraag

III. A. De coupon-uitgever onderschrijft een schulderkentenis onder de vorm van een verbeterend stuk ten bate van de distributeurs of keurt een door het tussenkomend 'telorganisme' toegestuurde gedetailleerde afrekening goed met de opdracht tot uitbetaling aan de distributeur

16. De clearingdocumenten uitgereikt door de aanvrager vormen de gedetailleerde afrekening in hoofde van de coupon-uitgever dat alle gegevens bevat die op een verbeterend stuk dienen voor te komen en die het voor de btw-administratie perfect mogelijk maken de handeling waarop de teruggaaf betrekking heeft en het voor teruggaaf vatbare bedrag te identificeren.

17. Daar het clearing rapport dat door het couponsysteem wordt gegenereerd alle door het Koninklijk Besluit nr. 4 gestelde vermeldingen bevat, is aanvrager van oordeel dat op grond van het clearing rapport de vordering van het recht op teruggaaf zoals in randnummer 14 van Aanschrijving 97/008 vermeld kan worden uitgeoefend en dat dit document bijgevolg ook kan worden beschouwd als een verbeterend stuk in de zin van randnummer 15 van Aanschrijving 97/008.

18. De data met betrekking tot de gescande coupons wordt overgemaakt aan X via het systeem A dat een uniforme elektronische listing van de gebruikte coupons zal genereren en dit ongeacht of de coupon in materiële (i.e. op papier) of digitale vorm wordt uitgegeven. Er dient dus geen manuele telling meer te gebeuren, al zullen voor wat de papieren coupons betreft nog steeds steekproefgewijs tellingen gebeuren.

19. Hoewel bovenstaande werkwijze weliswaar afwijkt van de modaliteiten opgesomd in de huidige Belgische Aanschrijving, zijn de principes die worden toegepast volgens de aanvrager in lijn met de rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie in de Zaak Elida-Gibbs alsook met de principes opgenomen in het Belgisch Btw-Wetboek (artikel 77, §1, 1° Wbtw).

III. B. De coupon-uitgever levert het bewijs van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de coupons

20. Aanschrijving 97/008, randnummer 14 stelt dat de vordering van het recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de coupons slechts rechtsgeldig is indien de coupon-uitgever het bewijs kan leveren van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de coupons.

21. Dit bewijs moet worden geleverd door de coupon-uitgever door middel van de bewijzen die hij bijhoudt in het kader van zijn normale bedrijfsvoering (facturen, rekeninguittreksels, boekhouding, …).

22. Dit bewijs kan worden geleverd op basis van de boekhoudkundige documenten opgemaakt door X, de betaling door de fabrikant van de nominale waarde van de coupons aan X alsook door de terugbetaling van X aan de distributeur.

23. Bovendien kan de terugbetaling worden vergeleken met de clearing rapporten die worden gegenereerd door het couponsysteem van X.

III.C. Bijkomende garanties aangaande de authenticiteit en integriteit van het coupon systeem

24. Rekening houdend met het feit dat het couponsysteem zowel voorziet in de aanmaak, de verwerking als de terugbetaling van de coupons, kan aan de btw-administratie de mogelijkheid worden geboden om een zogenaamde "3-way matching" van de verschillende stappen doorheen het proces uit te voeren (i.e. matching tussen de coupon zoals opgezet op X zijn extranet, detail van het kassaticket en de terugbetaling aan de distributeur).

25. Op basis van deze "audit trail" van de verschillende documenten die door het couponsysteem worden aangemaakt, zal de btw-administratie controle kunnen uitoefenen aangaande de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de coupons. Verder worden alle data files opgenomen in het coupon systeem, beveiligd elektronisch uitgewisseld en gearchiveerd. De communicatie tussen X en de distributeur zal gebeuren via SFTP, waarbij gebruik wordt gemaakt van een certificaat, die ervoor zorgt dat de gegevens versleuteld worden verzonden volgens het certificaat. De toegang tot SFTP wordt beperkt tot de oorspronkelijke IP adressen vanwaar deze verbinding mogen maken.

26. Bovendien gaat X over tot de (gecertifieerde) vernietiging van de materiële coupons en stuurt trimestrieel een attest van vernietiging aan de individuele btw-controledienst van elke fabrikant.

27. De in deze aanvraag beschreven couponverwerking maakt een correcte uitoefening van het recht op teruggaaf bedoeld in artikel 77, §1, 1° Wbtw door de betrokken coupon-uitgever mogelijk, alsmede garandeert het systeem dat de fiscale instanties ten volle hun in de fiscale wetgeving voorziene controle kunnen uitoefenen:

28. Het is immers zo dat:

28.1. Automatische kwaliteitscontroles de nodige garanties bieden dat de informatie correct, volledig en plausibel is bij de creatie van de coupons;

28.2. De gegevens op het kassaticket gelinkt kunnen worden aan het gebruik van de coupons bij toepassing van het systeem A;

28.3. Steekproefgewijze tellingen plaatsvinden ter additionele controle in geval van de papieren coupons;

28.4. X bereid is de btw-administratie een volledige en permanente inzage te verlenen in het systeem mocht dit noodzakelijk blijken.

IV. Beslissing

Uit de door de DVB gedane analyse blijkt het volgende:

29. Artikel 77, §1, 2° Wbtw stelt dat de belasting die geheven werd van een levering van goederen, van een dienst of van een intracommunautaire verwerving van een goed tot beloop van het passende bedrag wordt teruggegeven wanneer aan de medecontractant een prijsvermindering is toegestaan.

30. In het arrest van 24 oktober 1996, heeft het Hof van Justitie in de zaak C-317/94, voor recht verklaard dat "artikel 11 A, lid 1, sub a, en C, lid 1, van de Zesde richtlijn aldus moet worden uitgelegd, dat wanneer een fabrikant in het kader van een reclameactie goederen tegen "fabrieksprijs" rechtstreeks aan de detailhandelaar verkoopt; op de verpakking van die goederen een "geld terug"-bon voor een bepaald bedrag is gedrukt, die aan de klant die het bewijs van aankoop van dat artikel levert en aan de andere op de bon vermelde voorwaarden voldoet, het recht geeft de bon voor het aangegeven bedrag bij de fabrikant in te wisselen, en de klant het betrokken artikel bij de detailhandelaar koopt, de bon bij de fabrikant inlevert en het aangegeven bedrag ontvangt, de maatstaf van heffing gelijk is aan de verkoopprijs van de fabrikant, minus het op de bon aangegeven en terugbetaalde bedrag. Dit is ook het geval wanneer de fabrikant de goederen eerst aan een groothandelaar heeft geleverd in plaats van rechtstreeks aan een detailhandelaar".

31. De administratieve aanschrijving nr. 8, van 27.08.1997, heeft de draagwijdte en de gevolgen van bovengenoemd arrest op het stuk van de btw toegelicht.

32. Deze aanschrijving hield nog geen rekening met de nu reeds operationele technologieën die het scannen en digitaal verwerken van facturen en andere stukken mogelijk maakt.

33. Bij toepassing van de E. Gibbs-leer en bovenvermelde aanschrijving heeft een kortingbonuitgever op grond van artikel 77, §1, 2° Wbtw recht op teruggaaf van de btw berekend over de korting die effectief door de kortingbonuitgever of door een bemiddelend telorganisme aan de distributeur werd terugbetaald. Voor de kortingbonuitgever is de maatstaf van heffing t.a.v. de levering van producten waarvoor kortingbonnen worden uitgegeven gelijk aan de verkoopprijs verminderd met het op de kortingbon aangegeven en effectief terugbetaalde bedrag.

34. Artikel 4 van het KB nr.4 van 29 december 1969 met betrekking tot de teruggaven bepaalt de verplichtingen waaraan de kortingbonuitgever moet voldoen om zijn vordering tot teruggaaf te kunnen uitoefenen.

35. Het KB van 17 januari 2003 tot uitvoering van artikel 22, tweede lid van de wet van 24 december 2002 tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken stelt dat de DVB niet bevoegd is om beslissingen te nemen over het gebruik van bewijsmiddelen.

36. In bijlage van zijn aanvraag tot voorafgaande beslissing, heeft de aanvrager de aanvraag tot een individuele beslissing gericht aan de centrale diensten AAFisc, toegevoegd .

37. Bijgevolg wordt m.b.t. deze problematiek verwezen naar de individuele beslissing die de Centrale diensten AAFisc zullen nemen.

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel IV beslist het College van de DVB in zitting van 9 september 2014 dat :

38. de fabrikant die bij de levering van zijn producten Belgische btw heeft aangerekend over de normale verkoopprijs (ongeacht of die prijs werd aangerekend aan een groot- of kleinhandelaar) , rekening houdend met bovengenoemd arrest, op grond van artikel 77, § 1, 2° WBTW, recht op teruggaaf heeft van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de kortingsbonnen die effectief door hemzelf of door bemiddeling in casu van X aan de kleinhandelaar werden terugbetaald, voor zover deze kortingbonnen aangemaakt en verwerkt werden door het beschreven couponsysteem, conform de modaliteiten opgenomen in de administratieve beslissing die zal worden genomen door de centrale diensten van de AAFisc.