Qualification d'un acte, Apport en société

300.189

Décision anticipée n° 300.189 dd. 22.12.2003

Acte

Qualification d'un acte

Apport en société

Apport d'une branche d'activité

Fusion de sociétés

Fusion fiscalement neutre

Plus-value de cessation

Condition d'exonération

Pour l'instant, la décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen omtrent het feit of:

•de in het vooruitzicht gestelde fusie door overneming van de NV A door de NV B, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften met het oog op het bekomen van het stelsel bedoeld in artikel 211, § 1 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92);

•de daaropvolgende fusie door overneming van de voormelde NV B door de NV C, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften met het oog op het bekomen van het stelsel bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92;

•de daaropvolgende fusie door overneming van de voormelde NV C door de NV D, beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften met het oog op het bekomen van het stelsel bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92;

•de daaropvolgende inbreng door de NV X, van drie bedrijfsafdelingen in de voormelde NV D beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften met het oog op het bekomen van de in artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, WIB 92 vastgestelde vrijstelling met betrekking tot de bij die verrichting verwezenlijkte meerwaarden;

•voor de toepassing van artikel 344, § 1, WIB 92 de opeenvolging van de voormelde verrichtingen beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften;

•de voormelde verrichtingen onder het toepassingsgebied vallen van artikel 11 van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (BTW-Wetboek);

•voor de toepassing van artikel 18, § 2 van het Wetboek der Registratie-, hypotheek-, en griffierechten (W. Reg.) de inbreng in natura van de aandelen van de NV Y COORDINATION CENTER (verder : NV Y CC) in de NV X en de inbreng in natura door de NV X van voormelde aandelen in de NV D en de daarop volgende verrichtingen, namelijk, de fusie door overneming van de NV A door de NV B; de fusie door overneming van de NV B door de NV C; de fusie door overneming van de NV C door de NV D; de inbreng van bedrijfstakken door de NV X in de NV D en de wijzigingen van benaming en van maatschappelijk doel van de NV X en de NV D, beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften.

Uit de gegevens en inlichtingen die werden verstrekt in de aanvraag en aanvullende brieven alsook tijdens een vergadering blijkt ondermeer dat :

•de NV X, de NV D, de NV A, de NV B en de NV C deel uitmaken van de X-groep in België;

•de NV X op één na alle aandelen van de NV D en alle aandelen van de NV C in haar bezit heeft;

•de NV C alle aandelen bezit van de NV B, die op haar beurt alle aandelen van de NV A in haar bezit heeft;

•de NV X, naast het aanhouden van diverse deelnemingen, tevens als Belgisch hoofdkwartier een coördinerende activiteit waarneemt; dat zij daarenboven drie business units omvat;

•de huidige opsplitsing van zowel de kernactiviteiten als de randactiviteiten in de diverse afzonderlijke vennootschappen historisch gegroeid is;

•de geplande opeenvolgende verrichtingen kaderen binnen een reorganisatieplan, waarmee de X-groep wereldwijd het aantal juridische entiteiten drastisch wil terugbrengen en zodoende de groepsstructuur wenst te rationaliseren;

•de X-groep in België, in het kader van de rationalisering van de groepsstructuur, ervoor geopteerd heeft om de kernactiviteiten die in de meeste andere landen reeds zijn gegroepeerd, bij elkaar te brengen;

•in de aanvraag wordt gesteld dat de geplande fusies en de daaropvolgende inbreng tot gevolg zal hebben dat :

◦complementaire groepsactiviteiten zullen worden samengevoegd;

◦aan de klant een geïntegreerd totaalpakket aan diensten en producten zal kunnen worden aangeboden;

◦voor de klanten en leveranciers meer transparantie en duidelijkheid zal ontstaan (één enkel aanspreekpunt en een vereenvoudiging van het bestel- en facturatieproces);

◦meer competitieve aankoopvoorwaarden zullen kunnen worden bedongen, waardoor een betere concurrentiepositie zal kunnen worden ingenomen;

◦de kapitaalstructuur van de nieuwe grote operationele vennootschap zal worden versterkt, hetgeen een belangrijke voorwaarde vormt voor de toekenning van openbare offertes;

◦de nodige synergieën en schaalvoordelen op het vlak van personeel, materialen, systemen en processen zullen kunnen worden verwezenlijkt, wat eveneens zal bijdragen tot een betere concurrentiepositie;

◦een grotere efficiëntie zal kunnen worden bekomen op het vlak van rapportering, controlling, boekhouding, management information systems en debiteurenopvolging door parallelle activiteiten te elimineren en te vervangen door meer waardetoevoegende administratieve activiteiten, wat eveneens zal leiden tot aanzienlijke kostenbesparingen;

◦de NV X na de geplande verrichtingen als een zuivere holdingvennootschap zal fungeren, die de toekomstige benaming NV X HOLDING zal dragen; dat de creatie van een holdingstructuur de structuur van de groep in België overzichtelijker en eenvoudiger zal maken.

Naar aanleiding van het ingestelde onderzoek is tevens vastgesteld dat:

•naast de juridische samenvoeging van de verschillende entiteiten, er ook op geografisch vlak een concentratie van de diverse werksites zal plaatsvinden;

•de overige dochtervennootschappen van de NV X niet bij de voormelde reorganisatie zijn betrokken omwille van het feit dat zij, hetzij in vereffening zijn gesteld of nagenoeg geen enkele activiteit meer hebben, hetzij een zeer specifieke activiteit uitoefenen die niet aansluit bij de kernactiviteiten van de X-groep;

•de bij de reorganisatie betrokken vennootschappen allen winstgevend zijn;

•de inbreng in natura van de aandelen van de NV Y CC in de NV X en de inbreng in natura door de NV X van voormelde aandelen in de NV D reeds werden verricht vóór de indiening van de aanvraag om voorafgaande beslissing en zij reeds voordien ter registratie werden aangeboden;

•wat de daarop volgende verrichtingen betreft, met name de fusies door overneming, de inbreng van bedrijfstakken door de NV X in de NV D en de wijzigingen van benaming en van maatschappelijk doel van de NV X en de NV D, deze akten reeds verleden werden voor de notaris en ter registratie werden aangeboden.

Er kan worden besloten dat :

•de geplande opeenvolgende verrichtingen kaderen binnen een wereldwijde reorganisatie van de X-groep die ertoe strekt het aantal groepsvennootschappen te verminderen;

•de voormelde reorganisatie op Belgisch vlak tot doel heeft een holdingstructuur tot stand te brengen en de operationele kernactiviteiten van de X-groep in België in één grote operationele vennootschap onder te brengen met het oog op een verregaande rationalisatie van de groepsactiviteiten;

•geen fiscale redenen aan de grondslag van de geplande verrichtingen liggen.

Beslissing

Uit hetgeen voorafgaat beslist de FOD Financiën dan ook dat:

I. Wat de inkomstenbelastingen betreft :

•de geplande fusies door overneming beantwoorden aan rechtmatige financiële of economische behoeften zoals voorzien in artikel 211, § 1, tweede lid, 3°, WIB 92;

•de geplande inbreng beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften zoals voorzien in artikel 46, § 1, derde lid, 2°, WIB 92;

•voor de toepassing van artikel 344, § 1, WIB 92, de opeenvolging van de verschillende verrichtingen, zijnde de fusie door overneming van de NV A door de NV B, de fusie door overneming van de NV B door de NV C, de fusie door overneming van de NV C door de NV D en de inbreng van de bedrijfsafdelingen door de NV X in de NV D beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften.

II. Wat de belasting over de toegevoegde waarde betreft :

•in onderhavig geval artikel 11 van het BTW-Wetboek van toepassing is op de geplande fusies door overneming;

•wanneer de geplande inbreng beperkt is tot de overdracht van een bedrijfsafdeling, zoals dit begrip wordt verstaan in artikel 117, § 2, van het Wetboek der registratierechten en artikel 46, § 1, WIB 92, deze overdracht, in elk geval, bedoeld is in artikel 11 van het BTW-Wetboek. Voor de toepassing van voornoemd artikel 11 is er bovendien inbreng van een bedrijfsafdeling als de inbreng betrekking heeft op al de goederen, met inbegrip normaal van de onroerende goederen (zie aanschrijving 74/1971), die in een afdeling van de onderneming zijn geïnvesteerd en die onder technisch oogpunt een onafhankelijke onderneming vormen die afzonderlijk door eigen middelen kan werken. Gelet op het feit dat het lopende huurcontract als element van het vermogen van de overdrager mee overgedragen wordt, is artikel 11 van het BTW-Wetboek in casu van toepassing.

III. Wat de registratierechten betreft :

Er wordt opgemerkt dat geen voorafgaande beslissing meer kan worden genomen voor verrichtingen die op het vlak van de registratierechten reeds uitwerking hebben gehad.

Terzake werden de inbreng in natura van de aandelen van de NV Y CC in de NV X en de inbreng in natura door de NV X van de voormelde aandelen in de NV D, reeds verricht vóór de indiening van de aanvraag om voorafgaande beslissing en werden zij reeds voordien ter registratie aangeboden zodat zij, op het vlak van de registratierechten reeds uitwerking hebben gehad vóór de aanvraag werd ingediend.

Wat de daaropvolgende rechtshandelingen betreft is gebleken dat deze akten reeds verleden werden en ter registratie werden aangeboden en geregistreerd. De notariële akten waarbij die verrichtingen werden gerealiseerd, werden verleden en geregistreerd na de indiening van de aanvraag, doch tijdens de periode van onderzoek van de aanvraag om voorafgaande beslissing door de administratie waardoor de aanvrager de administratie in de onmogelijkheid stelt nog een voorafgaande beslissing te nemen.

Om die reden wordt beslist dat de aanvraag om voorafgaande beslissing, wat het registratierecht betreft,

•onontvankelijk is met betrekking tot de eerste twee rechtshandelingen;

•zonder voorwerp geworden is met betrekking tot de daaropvolgende rechtshandelingen.