Le projet de construction envisagé entre en considération pour l’application du taux

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. Het betreft een nieuwbouw van een kleuterschool voor 3 kleuterklassen inclusief de omgevingsaanleg van de speelplaats. Daarnaast is er een inrichting van het openbaar domein aan de voorzijde van de school en een openbaar speelterrein.

2. X is bouwheer en treedt op als inrichtende macht.

II. Vraagstelling

3. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag er toe om

Enerzijds omtrent de toepassing van het verlaagde btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XL Gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding van tabel A 3° van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en diensten bij die tarieven, op de bouw van een kleuterschool voor 3 kleuterklassen inclusief de omgevingsaanleg van de speelplaats;

En anderzijds omtrent het verlaagde btw-tarief van 6% met betrekking tot de inrichting van een tijdelijke kleuterschool in containerklassen gedurende de duur van de nieuwbouwwerken.

III. Beslissing

4. De voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van voormelde wet van 24 december 2002 werden nageleefd.

III.A. Inzake het verlaagd btw-tarief voor schoolgebouwen

III.A.1. Het juridisch kader.

5. Rubriek XL Gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding 3° van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en diensten bij die tarieven, luidt als volgt:

Het verlaagd tarief van 6 pct. is van toepassing op het werk in onroerende staat in de zin van artikel 19, § 2, derde lid, van het Wetboek, met uitsluiting van de reiniging, en de andere handelingen bedoeld in rubriek XXXI, § 3, 3° tot 6°, met betrekking tot de onder 1° en 2° genoemde gebouwen.

6. Voor een omschrijving van het begrip 'school- of universitair onderwijs dat op grond van artikel 44, § 2, 4°, a), van het Btw-Wetboek is vrijgesteld' verwijst de circulaire 2018/C/6 met betrekking tot het toepassingsgebied van rubriek XL van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 inzake btw-tarieven van 18 januari 2018 naar de circulaire 50/2013 (E.T.124.537) van 29 november 2013.

Evenwel stelt de circulaire 2018/C/6 dat het in bijzonder gaat om het gereglementeerde onderwijs waaronder het kleuteronderwijs, lager onderwijs, secundair onderwijs, hogeschool- en universitair onderwijs, buitengewoon onderwijs, volwassenonderwijs en dergelijke, al dan niet deeltijds.

7. De circulaire 2018/C/6 stelt dat het voordeeltarief van toepassing is op de lokalen bestemd voor het eigenlijke onderwijs (klaslokalen, zorglokaal, sportzalen, aula, wetenschapslokalen, computerlokalen e.d., werkplaatsen, enz. worden beoogd), maar ook op alle andere plaatsen die worden gebruikt door de studenten (refters, lees- en recreatiezalen, studiezalen, bibliotheken, gebedsruimte, buitenschoolse kinderopvang die functioneel verbonden is aan een onderwijsinstelling, enz.).

Het voordeeltarief geldt ook voor de lokalen bestemd voor het personeel (leraarslokaal, enz.), de technische lokalen (keukens, kelders, bergplaatsen, enz.), de administratieve lokalen (het secretariaat, enz.), de hoofdzakelijk of uitsluitend schoolgerelateerde conciërgerie, de lokalen die gebruikt worden door de centra voor leerlingenbegeleiding (CLB's) en de zogenaamde ‘mini-ondernemingen’ of ‘leerbedrijven’.

8. Wanneer een gebouw of een gedeelte van een gebouw ook voor andere doeleinden wordt gebruikt dan het louter verstrekken van onderwijs of leerlingenbegeleiding, wordt het onroerend goed toch aangemerkt als een gebouw in de zin van rubriek XL op voorwaarde dat het hoofdzakelijk gebruikt wordt voor respectievelijk het verstrekken van vrijgesteld onderwijs of van vrijgestelde leerlingenbegeleiding.

Wanneer een gebouw of een gedeelte van een gebouw ook voor andere doeleinden wordt gebruikt dan het louter verstrekken van onderwijs of leerlingenbegeleiding, wordt het onroerend goed toch aangemerkt als een gebouw in de zin van rubriek XL op voorwaarde dat het hoofdzakelijk gebruikt wordt voor respectievelijk het verstrekken van vrijgesteld onderwijs of van vrijgestelde leerlingenbegeleiding.

Hiervoor dient het aantal uren dat de school gebruik kan maken van het gebouw of een gedeelte van een gebouw vergeleken te worden met het aantal uren ter beschikking stelling aan derden, met uitsluiting van de uren zonder gebruik.

9. De toepassing van het btw-tarief van 6 % wordt in beginsel beoordeeld per gebouw.

III.A.2. Toepassing in casu

10. Het betreft een nieuwbouw van een kleuterschool voor 3 kleuterklassen inclusief de omgevingsaanleg van de omheinde speelplaats.

11. Het betreft gereglementeerd kleuteronderwijs aangeboden door X.

X is eigenaar van de schoolgebouwen en fungeert ook op als inrichtende macht.

12. De aanvrager deelt mee dat een deel van het gebouw op bepaalde tijdstippen door derden kan worden gebruikt.

I.c. gaat het enerzijds om speelpleinwerking en anderzijds om verenigingen en particulieren die een deel van de accommodatie (kosteloos) kunnen huren.

De aanvrager deelt mee dat het gaat om de polyvalente zaal, de refter met keuken en afvallokaal, de dienstkeuken en het sanitaire blok, goed voor 300m² van de 790m².

Gebruikers krijgen toegang via de overdekte hoofdinkom en kunnen via de polyvalente zaal eveneens toegang krijgen tot de buitenspeelplaats.

13. Op basis van de door de aanvrager aangereikte berekening kan worden vastgesteld dat maximum x % [minder dan 50%] van de tijd delen van de kleuterschool voor de speelpleinwerking of verhuur aan verenigingen en particulieren kunnen worden gebruikt.

De eigenlijke berekening is in de aanvraag en zijn bijlage opgenomen.

14. Er wordt nog meegegeven dat in de kleuterschool ook buitenschoolse kinderopvang zal worden georganiseerd.

15. Gelet op het onderwijsaanbod is het duidelijk dat het nieuwbouwproject in beginsel kan genieten van het btw-gunsttarief van 6% op basis van rubriek XL Gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding 3° van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en diensten bij die tarieven.

16. Gelet op het feit dat een gedeelte van een gebouw voor 39% voor andere doeleinden wordt gebruikt dan het louter verstrekken van onderwijs of leerlingenbegeleiding (zie randnummer 22) kan worden gesteld dat het nieuwbouwproject in fine kan kan genieten van het btw-gunsttarief van 6% op basis van rubriek XL Gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding 3° van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en diensten bij die tarieven.

17. De DVB spreekt zich niet uit over de aangereikte cijfergegevens.

18. Tot slot stipt de DVB aan dat voor wat betreft buitenschoolse kinderopvang het voordeeltarief van voornoemde rubriek XL van toepassing is op de lokalen bestemd voor die opvang. Het voordeeltarief is immers van toepassing op de lokalen bestemd voor het eigenlijke onderwijs maar ook op alle andere plaatsen die worden gebruikt door die leerlingen (en het personeel).

III.B. Tarief btw modulaire klasunits

III.B.1. Het juridisch kader.

19. De circulaire 2018/C/6 met betrekking tot het toepassingsgebied van rubriek XL van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 inzake btw-tarieven van 18 januari 2018 stelt dat de verkoop of de verhuur van modulaire klasunits (containerklassen) eveneens het verlaagd btw-tarief van 6 % van voormelde rubriek XL kan genieten.

20. Met modulaire klasunits worden bedoeld, demonteerbare en/of verplaatsbare lokalen:

- die bestaan uit geprefabriceerde cellen (containers welke bij plaatsing gewoonlijk worden samengevoegd);

- die worden verkocht of verhuurd om hoofdzakelijk te worden gebruikt voor het school- of universitair onderwijs dat op grond van artikel 44, § 2, 4°, a), van het Btw-Wetboek is vrijgesteld;

- die worden geplaatst op het terrein van de onderwijsinstelling die de klasunits koopt of huurt.

III.B.2. Toepassing in casu

21. Gedurende de duur van de nieuwbouwwerken wordt een tijdelijke kleuterschool in containerklassen ingericht.

22. Het terrein dat het voorwerp uitmaakt van de nieuwbouw (en waar de huidige school gelegen is) laat niet toe om tijdens de bouwwerken (op een veilige manier) onderwijs door middel van containerklassen te laten plaatsvinden. Bijgevolg wordt geopteerd om op een nabijgelegen terrein containerklasse tijdelijk te plaatsen.

23. Omdat het fysisch niet mogelijk is om de tijdelijke containerklassen op de bouwwerf te plaatsen en dat geopteerd werd om deze zo dicht mogelijk bij de eigenlijke school te plaatsen, kan de verhuur van modulaire klasunits (containerklassen) eveneens het verlaagd btw-tarief van 6 % van voormelde rubriek XL genieten.

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel IV beslist het College van de DVB in zitting van 27 augustus 2024 dat:

24. Het voorgenomen bouwproject zijnde de nieuwbouw van een kleuterschool voor 3 kleuterklassen inclusief de omgevingsaanleg (omheinde speelplaats) met als adres X, komt in aanmerking voor de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6 procent overeenkomstig de rubriek XL Gebouwen bestemd voor onderwijs en leerlingenbegeleiding 3° van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en diensten bij die tarieven;

25. Inzake een deel van het schoolgebouw dat op bepaalde tijdstippen door derden zal worden gebruikt, de DVB zich niet uitspreekt over de aangereikte cijfergegevens;

26. de inrichting van een tijdelijke kleuterschool in containerklassen gedurende de duur van de nieuwbouwwerken op het terrein van X , i.c. de verhuur van modulaire klasunits (containerklassen) eveneens het verlaagd btw-tarief van 6 % van voormelde rubriek XL kan genieten.