Bâtiments anciens tranformésTVA - Bâtiments anciens tranformés - Article 37 code TVA – A.R. n^o 20, tableau A, rubrique XXXI

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. Met deze aanvraag wenst X, te vernemen of het verlaagde btw-tarief van 6% bij toepassing van tabel A, rubriek XXXI bij Koninklijk Besluit nr. 20 van 20/07/1970 genomen in uitvoering van artikel 37 van het btw-wetboek, toepasselijk is op de renovatie van een bestaande woning en de omvorming van een schuur naar een op zich functionerende woning.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. Aanvrager is eigenaar van een woning en een schuur, elk beschikkend over een eigen afzonderlijke kadastrale legger en heeft een bouwvergunning verkregen om de deels beschermde woning te renoveren en om de schuur om te vormen tot een zelfstandig functionerende woongelegenheid.

3. Met betrekking tot het Woonhuis:

3.1. Concept

Het volledige Woonhuis zal worden gerenoveerd in overeenstemming met de huidige woonstandaarden. Het Woonhuis zal zijn functie als privéwoning behouden. Aan het historische woonhuis wordt niet geraakt omwille van de beschermde status. De renovatie zal zich toespitsen op achterste gedeelte (dat niet beschermd is), waar het de bedoeling is om veel glaspartijen in de achtergevel te voorzien zodat er veel natuurlijke lichtinval is;

3.2 Kelderverdieping

Enkel het historische woonhuis is onderkelderd. Aan de kelder wordt niets gewijzigd.

3.3 Gelijkvloers

Op het gelijkvloers wordt een buiten wc aan het achterste gedeelte afgebroken waardoor de bewoonde oppervlakte afneemt. De achtergevel aan de bijkeuken en eethoek wordt opengebroken en vervangen in glas. Er is een beperkte oppervlakte-uitbreiding van de eethoek. De berging en wasplaats blijven behouden. De berging zal fungeren als tuinberging, en de wasplaats maakt deel uit van de binnenruimte en blijft een wasplaats.

3.4 Eerste verdieping

De oorspronkelijke badkamer aan de achterkant verdwijnt waardoor de bewoonde oppervlakte van het eerste verdiep afneemt. De achtergevel aan de slaapkamer wordt opengebroken en wordt vervangen door grote glaspartijen zodat er meer natuurlijke lichtinval is.

3.5 Tweede verdieping

Er is enkel een tweede verdieping boven het historisch woonhuis. Hier zijn geen wijzigingen.

4. Met betrekking tot de Schuur:

4.1 Concept

De Schuur wordt gerenoveerd zodat het niet langer als commercieel onroerend goed maar als privéwoning zal fungeren. De historische schuur wordt omgevormd zodat deze een woonfunctie krijgt. Er wordt niet geraakt aan de ‘buitenschil’ van de schuur gelet op de beschermde status. Het achterliggend magazijn wordt beperkt gerenoveerd zodat deze als garage en fietsstalling kan fungeren. Het magazijn hoort bij de historische schuur. Beide zijn ook met elkaar verbonden.

4.2 Gelijkvloers

De historische schuur wordt gerenoveerd zodat deze een woonfunctie krijgt. De oorspronkelijke draagmuren worden verstevigd waardoor een deel van de oorspronkelijke draagmuren geen dragende functie meer heeft na de verbouwing. Er wordt een overdekte binnenkoer en een lift voorzien. In het magazijn wordt een muur voor een fietsstalling gebouwd en een nieuwe deur tussen de straat en fietsstalling voorzien.

4.3 Eerste verdiep

De eerste verdieping van de historische schuur wordt verbouwd zodat deze een woonfunctie krijgt. De oorspronkelijke draagmuren worden verstevigd waardoor een deel van de oorspronkelijke draagmuren geen dragende functie meer heeft na de verbouwing. Een stuk van het eerste verdiep wordt ommuurd buitenterras. Het eerste verdiep van het magazijn is een vide waar vroeger goederen konden worden gestockeerd. Hier wordt niets gewijzigd.

5. In het kader van de beoogde renovatiewerken aan het Woonhuis blijft meer dan 50% van de oorspronkelijke draagmuren behouden t.o.v. het totaal aan draagmuren na de verbouwing. De draagmuren van de tuinserre worden niet meegeteld.

6. Met betrekking tot de Schuur blijft 66,5% van de oorspronkelijke draagmuren behouden t.o.v. het totaal aan draagmuren na de verbouwing. Hoewel de oorspronkelijke draagmuren slechts zeer beperkt worden afgebroken, worden ze niet meegeteld omdat deze na de verbouwing geen dragende functie meer hebben. Ze kwalificeren voor doeleinden van het percentage dus niet als ‘goede, behouden’ draagmuren.

III. Beslissing

7. Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende :

8. de aanvraag voldoet aan de voorwaarden van artikel 21 en 22 van de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

9. Rubriek XXXI, tabel A bij KB nr. 20 genomen ter uitvoering van artikel 37 van het btw-wetboek, voorziet in de toepassing van het btw tarief van 6% voor het uit te voeren werk in onroerende staat, mits navolgende voorwaarden vervuld worden :

9.1 de handelingen moeten de omvorming, renovatie, rehabilitatie, verbetering, herstelling of het onderhoud, met uitsluiting van de reiniging, geheel of ten dele van een woning (1) tot voorwerp hebben;

[(1) De voorwaarde van de aanpassing van het gebouw aan zijn bestemming van privéwoning moet op zijn minst voldaan zijn na uitvoering van de werken, maar het is niet vereist dat het gebouw reeds aan deze bestemming aangepast was vóór deze uitvoering.]

9.2 de handelingen moeten betrekking hebben op een woning die, na de uitvoering ervan, hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk, als privé-woning wordt gebruikt;

9.3 de handelingen moeten worden verricht aan een woning waarvan de eerste ingebruikneming ten minste vijftien jaar voorafgaat aan het eerste tijdstip van opeisbaarheid van de btw dat zich voordoet overeenkomstig artikel 22, § 1 of artikel 22bis van het Wetboek;

9.4 de handelingen moeten worden verstrekt en gefactureerd aan een eindverbruiker […];

9.5 de door de dienstverrichter uitgereikte factuur en het dubbel dat hij bewaart, moeten, op basis van een duidelijk en nauwkeurig attest van de afnemer, melding maken van het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen; behalve in geval van samenspanning tussen de partijen of klaarblijkelijk niet naleven van onderhavige bepaling, ontlast het attest van de afnemer de dienstverrichter van de aansprakelijkheid betreffende de vaststelling van het tarief.

9.6 het verlaagd tarief is in geen geval van toepassing op:

- werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning, zoals bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg en oprichten van afsluitingen;

- werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die tot voorwerp hebben de bestanddelen of een gedeelte van de bestanddelen van zwembaden, sauna's, midget-golfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

10. Om te bepalen of de uitgevoerde werken enkel de renovatie, omvorming en verbetering van het Woonhuis respectievelijk de Schuur tot voorwerp hebben, dient gesteld dat de beoordeling per kavel afzonderlijk gemaakt moet worden aangezien iedere kavel voor de uitvoering van de werken reeds zelfstandig functioneerde en na uitvoering van de beoogde werken bovendien elk als autonoom functionerende woningen voormelde zelfstandigheid bestendigen.

11. Vooreerst wordt onderzocht of de uit te voeren werken de structuur van het Woonhuis respectievelijk de Schuur niet dermate aantasten dat ze leiden tot de totstandkoming van één of meerdere nieuwe gebouwen.

III.1 Woonhuis

12. Bestaande draagmuren vòòr de verbouwing: 222.8 lm bestaande uit :

Kelder 37.4

Gelijkvloers 99.6

Verdiep 1 70.2

Verdiep 2 15.6

13. Bestaande draagmuren die draagmuur blijven na de verbouwing (‘behouden bestaande draagmuren’): 178.63 lm bestaande uit :

Kelder 37.4

Gelijkvloers 71.4

Verdiep 1 54.23

Verdiep 2 15.6

14. Nieuwe draagmuren inclusief draagbalken: 24.8 lm omvattende :

Gelijkvloers 12.5

Verdiep 4.6

15. Totaal draagmuren, inclusief draagbalken, na de verbouwing: 203,43 lm, resulteert in :

Kelder 37.4

Gelijkvloers 91.6

Verdiep 1 58.83

Verdiep 2 15.6

16. Zodat de behouden bestaande draagmuren t.o.v. totaal draagmuren, inclusief draagbalken, 87,81% bedragen.

17. Uit voormelde in combinatie met de aangeleverde plannen dient gesteld dat de uitgevoerde werken aan het Woonhuis op relevante wijze steunen op de oude dragende muren en, meer algemeen, op de wezenlijke structuur van het bestaand gebouw. In het bijzonder wordt vastgesteld dat de behouden dragende muren meer dan 88% bedragen, waarbij de aanpassingen zich uitsluitend situeren buiten de oorspronkelijke beschermde bouwschil, zodat duidelijk gesteld mag worden dat de structuur van het hoofdgebouw integraal behouden blijft en dit van het kelder- tot en met het zolderverdiep.

18. Vervolgens wordt onderzocht of de voorgenomen uitbreiding cijfermatig hierna gepreciseerd, als een uitbreiding van het bestaande gebouw aangemerkt kan worden en er niet toe leidt dat er een nieuw gedeelte ontstaat dat onafhankelijk van het oude gedeelte kan functioneren.

19. Bebouwde oppervlakte vòòr de verbouwing : 437.25 m², bestaande uit :

Kelder 54.8

Gelijkvloers 166.75

Verdiep 1 130.4

Verdiep 2 85.3

20. Af te breken bouwdelen: -111 m², omvattende :

Gelijkvloers 66.1

Verdiep 1 44.9

21. Nieuwe oppervlakte: +108.22, bestaande uit :

Gelijkvloers 79.32

Verdiep 28.9

22. Bebouwde oppervlakte nà de verbouwing: 434.47 m²

Kelder 54.8

Gelijkvloers 179.97

Verdiep 1 114.4

Verdiep 2 85.3

23. Op basis van bovenstaand cijfermateriaal ondersteund door de aangeleverde en goedgekeurde plannen wordt besloten dat deze uitbreidingen niet op zich functionerend zijn, maar integraal deel zullen uitmaken van de bestaande woning.

24. Voorts dient onderzocht hoe de uitgevoerde werken resulteren in een oppervlakte uitbreiding van de bestaande woning en in welke verhouding. Strikt genomen dient in casu zelfs gesteld te worden dat de uit te voeren werken niet resulteren in een oppervlakte uitbreiding. Echter daar er evenwel afbraakwerken uitgevoerd worden gevolgd door opbouwwerken, dient onderzocht te worden of de oppervlakte van het behouden gedeelte van het gebouw betekenisvol is ten aanzien van het nieuwe gedeelte. Men gaat ervan uit dat het behouden bouwdeel betekenisvol is wanneer de totale oppervlakte van het oude gedeelte dat overblijft na de uitvoering van de werken groter is dan de helft van de totale oppervlakte van de woning na de uitvoering van de werken.

25. De helft van de totale oppervlakte na de beoogde werken bedraagt 217,23 m2 (434,47m2 ÷ 2). De bestaande/te behouden oppervlakte van 437,25m2 is met andere woorden groter dan de helft van de totale oppervlakte van de woning na verbouwingen, zodat in onderhavig dossier geconcludeerd dient te worden dat aan voormelde criteria voldaan wordt.

26. Er wordt besloten dat de oppervlakte van het oude gedeelte betekenisvol is ten aanzien van het nieuwe gedeelte. Daar deze werken bovendien uitgevoerd worden met behoud en als basis de bestaande structuur van het initiële gebouw, dient derhalve geconcludeerd te worden dat de uit te voeren werken beoogd worden door rubriek XXXI, tabel A.

III.2 Schuur (2)

[(2) Cfr voetnoot 1 supra]

27. Bestaande draagmuren vòòr de verbouwing 134.94 lm, omvattende :

Gelijkvloers 97

Verdiep 37.94

28. Bestaande draagmuren die draagmuur blijven na de verbouwing (‘behouden bestaande draagmuren’) 76.1 lm, omvattende :

Gelijkvloers 63.1

Verdiep 13

29. Nieuwe draagmuren: 38.3 lm, bestaande uit :

Gelijkvloers 21.5

Verdiep 16.8

30. Totaal draagmuren na de verbouwing: 114.4 lm, zijnde :

Gelijkvloers 84.6

Verdiep 29.8

31. Behouden bestaande draagmuren t.o.v. totaal: 66.5%

32. Op basis van voormelde gegevens dient gesteld dat de uitgevoerde werken aan de Schuur op relevante wijze steunen op de oude dragende muren en, meer algemeen, op de wezenlijke structuur van het bestaand gebouw. In het bijzonder wordt vastgesteld dat de behouden dragende muren meer dan 66% bedragen, waarbij de aanpassingen zich uitsluitend situeren binnenin de schuur, waarbij de bestaande initiële dragende en beschermde buitenmuren behouden worden maar hun dragende functie verliezen door het toevoegen van nieuwe binnenmuren die deze dragende functie overnemen. Om voormelde redenen dient gesteld dat de structuur van de schuur integraal behouden blijft.

33. Vervolgens wordt onderzocht of de voorgenomen uitbreiding cijfermatig hierna gepreciseerd, als een uitbreiding van het bestaande gebouw aangemerkt kan worden en er niet toe leidt dat er een nieuw gedeelte ontstaat dat onafhankelijk van het oude gedeelte kan functioneren.

34. Bebouwde oppervlakte vòòr de verbouwing: 357.2 m², omvattende :

Gelijkvloers 260.2

Verdiep 97

35. Af te breken bouwdelen: 0 m²

36. Nieuwe oppervlakte: 0 m²

37. Bebouwde oppervlakte nà de verbouwing: 328.7 m², omvattende :

Gelijkvloers 252.9

Verdiep 75.8

hierbij vaststellende dat de oppervlakte vermindering, zoals opgegeven door de aanvraagster, ondanks het ontbreken van afbraakwerken, verklaard wordt door het creëren van een overdekte binnenkoer, dewelke de DVB naar analogie met inpandige terrassen aanmerkt als bebouwde oppervlakte en derhalve niet in mindering brengt.

38. Daar op basis van voormelde geconcludeerd mag worden dat er geen oppervlakte uitbreiding heeft plaatsgevonden, bij ontstentenis van afbraak en opbouwwerken, mag gesteld worden dat deze problematiek niet verder onderzocht wordt.

39. Op basis van de hiervoor uitgevoerde analyse dient geconcludeerd dat de aan respectievelijk het Woonhuis en de Schuur uit te voeren werken beoogd worden door rubriek XXXI, tabel A bij KB nr.20.

40. Vaststellende dat de aanvraagster bevestigt dat :

40.1 zowel het Woonhuis als de Schuur na de renovatie als privéwoning zullen worden gebruikt;

40.2 beide reeds meer dan 15 jaar in gebruik zijn;

40.3 zij als bouwheer zal optreden en alle handelingen aan haar verstrekt en gefactureerd zullen worden;

40.4 zij erop zal toezien dat de andere in rubriek XXXI, tabel A, bij KB nr 20 opgelegde formaliteiten nageleefd zullen worden;

40.5 zij de aan het verlaagd tarief uitgesloten handelingen correct zullen laten factureren.

dient op basis van de hiervoor weergegeven elementen besloten te worden dat de in de aanvraag beschreven werken beoogd worden door rubriek XXXI, tabel A, KB nr. 20.