Usufruit, Droit à déduction, Frais professionnel deductibleTVA - Usufruit - Droit à déduction - Frais professionnel deductible

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat:

- X recht heeft op 100 % BTW-aftrek;

- de Y recht heeft om het vruchtgebruik af te schrijven over de duurtijd van het zakelijk recht, en dat deze afschrijvingen aftrekbare beroepskosten uitmaken in de zin van artikel 49 WIB 92.

II. Beslissing

II.A. Wat de BTW betreft

2. X zal aan een nieuw gebouw oprichten. Na de oprichting zal X dit nieuwe gebouw in een vruchtgebruik geven aan Y, met toepassing van de btw.

3. X wenst te vernemen of ze door de vestiging van het vruchtgebruik volledig recht op btw-aftrek heeft m.b.t. de oprichtingskosten van het nieuwe gebouw

4. Het vestigen van een vruchtgebruik op een gebouw is een levering in de zin van artikel 10 van het btw-wetboek, die in principe is vrijgesteld van btw op grond van artikel 44, §3, 1, b) van het btw-wetboek.

5. Deze laatste bepaling voorziet echter in een uitzondering wanneer het zakelijk recht wordt gevestigd door een in artikel 12, §2, beoogde belastingplichtige uiterlijk op 31 december van het tweede jaar volgend op het jaar van de eerste ingebruikneming of inbezitneming van dat gebouw.

6. In casu wordt bevestigd dat X de hoedanigheid heeft van beroepsoprichter en derhalve beoogd wordt door artikel 12, §2, van het btw-wetboek. Aangezien X als beroepsoprichter het vruchtgebruik zal vestigen binnen de nieuwigheidsperiode, zal deze vestiging dienen te gebeuren met toepassing van de btw.

7. Degene die een zakelijk recht met toepassing van de btw vestigt, kan van de voor deze handeling opeisbare belasting een deel van de belasting in aftrek brengen die werd geheven van de handelingen die direct strekken of bijdragen, naargelang het geval, tot de oprichting of de verkrijging van het gebouw waarop het desbetreffende zakelijk recht slaat, alsook de belasting die werd geheven van de handelingen die een rechtstreeks verband hebben met de vestiging van dergelijk zakelijk recht.

8. In verband met de bepaling van het recht op aftrek van de voorbelasting bij de vestiging van een zakelijk recht op een gebouw met toepassing van de btw is de aftrek van de voorbelasting slechts volledig wanneer de verkoopprijs van het zakelijk recht de oprichtingsprijs van het gebouw benadert (z. parl.vr. nr. 710 van Volksvertegenwoordiger de Clippele van 22 september 1993, Bull. Vr. en Antw., Kamer 1994-1995, nr. 129, blz. 13.467-13368, BTW-REVUE nr. 111, blz. 1201-1202-1203, nr. 2).

9. Om praktische redenen zal voor de bepaling van de aftrekbare belasting de hierna volgende regeling gelden.

De volledige aftrek van de btw geheven van de oprichtingskosten of de aankoopprijs van het gebouw wordt aanvaard :

- indien de prijs gevraagd voor de vestiging van het zakelijk recht ten minste 95 pct. bedraagt van de oprichtingsprijs (of de aankoopprijs) van het gebouw in volle eigendom, indien het recht gevestigd is voor een periode die minder dan 10 jaar bedraagt;

- indien de gevraagde prijs ten minste 97,5 pct. bedraagt van de oprichtingsprijs (of de aankoopprijs) van het gebouw in volle eigendom, indien het recht gevestigd is voor een periode die 10 jaar of meer bedraagt.

Wanneer de verkoopprijs van het zakelijk recht de bovengenoemde grenzen niet bereikt, zal de aftrek van de voorbelasting worden bepaald in functie van de verhouding van de verkoopprijs van het zakelijk recht tot de oprichtings- of aankoopprijs van het betreffende gebouw in volle eigendom.

10. Vermits de vestiging, de overdracht of wederoverdracht van een zakelijk recht op een gebouw als een levering van een goed wordt aangemerkt, zal voor de heffing van de btw een contante waarde moeten vastgesteld worden wanneer het zakelijk recht wordt gevestigd, overgedragen of wederovergedragen voor een bepaalde duur tegen betaling van een periodieke vergoeding. Die waarde is normaal gelijk aan het bedrag van de periodieke vergoeding vermenigvuldigd met de duur van het zakelijk recht, in voorkomend geval verminderd met de kapitalisatierente.

11. Wanneer evenwel bij vestiging van een zakelijk recht op de factuur of op het als zodanig geldend stuk een contante prijs wordt vermeld, is het in beginsel die prijs welke in aanmerking moet genomen worden voor de berekening van de verschuldigde btw (nr. 178/4 BTW-Handleiding).

12. In casu wordt vastgesteld dat X het vruchtgebruik zal vestigen voor een periode van … jaar, betaalbaar met vaste periodieke vergoedingen gedurende de volledige looptijd van het vruchtgebruik. Op basis van deze periodieke betalingen zal de waarde van het vruchtgebruik 99,47 % bedragen.

13. Aangezien de gevraagde prijs voor het vruchtgebruik ten minste 97,5 % bedraagt van de waarde in volle eigendom, wordt de volledige aftrek van de btw geheven van de oprichtingskosten van het nieuwe gebouw door X aanvaard.

II.B. Wat de DB betreft

14. Overeenkomstig artikel 49 WIB 92 zijn aftrekbare beroepskosten de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.

15. De kosten die gepaard gaan met de voorgenomen verrichting, zijn slechts aftrekbaar mits het naleven van de aftrekvoorwaarden van artikel 49 WIB 92.

16. Dit impliceert dat de kosten:

• noodzakelijk verband houden met de beroepswerkzaamheid van de vennootschap-vruchtgebruiker en

• gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verwerven of te behouden.

17. Onverminderd de toepassing van artikel 49 WIB 92 worden de afschrijvingen als beroepskosten overeenkomstig artikel 61 WIB 92 aangemerkt in de mate dat:

- ze gegrond zijn op de aanschaffings- of beleggingswaarde;

- en voor zover ze noodzakelijk zijn;

- en samengaan met een waardevermindering die zich in het belastbaar tijdperk werkelijk heeft voorgedaan.

18. De verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik over het gebouw houdt verband met de beroepswerkzaamheid van de vennootschap-vruchtgebruiker Y.

19. De vennootschap-vruchtgebruiker zal het gebouw waarop het vruchtgebruik betrekking heeft gebruiken voor haar activiteiten.

20. Gelet op de bestemming die aan het gebouw in vruchtgebruik wordt gegeven, kan worden besloten dat de kosten betreffende het vruchtgebruik die door de vennootschap wordt gedaan of gedragen noodzakelijk in verband staan met het verkrijgen of behouden van belastbare inkomsten die voor de belastingplichtige voortvloeien uit de uitoefening van haar beroepswerkzaamheid.

21. Het economisch belang van de vennootschap-vruchtgebruiker bij de kosten in verband met de verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik wordt afdoende verantwoord door het feit dat enerzijds de vennootschap niet de eigenaar is van de grond waarop het bijgebouw zal worden opgetrokken en anderzijds de vennootschap gelet op haar beperkte financieringscapaciteit – in tegenstelling tot de naakte eigenaar – ingevolge de verrichting in de mogelijkheid gesteld wordt om een groot deel van de overeengekomen prijs gespreid in de tijd te betalen.

22. De kosten in verband met de verwerving van het tijdelijk vruchtgebruik, inzonderheid de afschrijvingen van het vruchtgebruik over de duurtijd van het zakelijk recht vormen aldus aftrekbare beroepskosten ten name van de vennootschap, mits voldaan is aan de overige voorwaarden van artikel 49 WIB 92 en artikel 61 WIB 92.

23. Met deze beslissing wordt geen uitspraak gedaan omtrent de waardering van het vruchtgebruik.