Additifs destinés à l'industrie alimentaire pouvant bénéficier du taux réduit TVATVA - Taux - Additifs destinés à l'industrie alimentaire pouvant bénéficier du taux réduit TVA de 6% - Articles 37 et 38 du CTVA - Rubrique X, n^o 17 du tableau A de l’annexe de l’AR n^o 20

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag wordt ingediend door de vennootschap X.

2. Deze vennootschap heeft tot doel het handelen in voor de levensmiddelenindustrie bestemde producten waarvan het gebruik in de Europese Unie is goedgekeurd en is opgenomen in de in dat verband geldende Europese en nationale wet- en regelgeving.

3. De aanvrager is voornemens om de bestaande en door haar al verhandelde groep producten uit te breiden tot een ruimer aanbod van voor de levensmiddelenindustrie bestemde producten en productmix.

II. Vraagstelling

4. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag ertoe van de DVB de bevestiging te verkrijgen dat:

• de leveringen in België door de vennootschap X van de door de aanvrager bedoelde producten onderworpen zijn aan het verlaagd btw-tarief tarief van 6% op grond van de artikelen 37 en 38 van het Btw-Wetboek en overeenkomstig rubriek X, cijfer 17 van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970;

• de leveringen in België door de vennootschap X van de door de aanvrager bedoelde productmix, ook belastbaar zijn tegen het verlaagd btw-tarief tarief van 6% op grond van de artikelen 37 en 38 van het Btw-Wetboek en in de zin van rubriek X, cijfer 17 van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970.

III. Beslissing

Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt wat volgt.

5. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

III.A. Beoordeling in concreto

6. Artikel 37, § 1, eerste lid, van het Btw-Wetboek bepaalt het volgende: “Bij in Ministerraad overlegd besluit bepaalt de Koning de tarieven en geeft Hij de indeling van de goederen en diensten bij die tarieven, rekening houdend met de door de Europese Gemeenschappen ter zake uitgevaardigde reglementering.”

7. In artikel 1 van het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 wordt uitdrukkelijk bepaald dat voor goederen en diensten bedoeld in het Btw-Wetboek het standaard btw-tarief 21% bedraagt, terwijl per uitzondering het verlaagd btw-tarief van 6% geldt voor bepaalde categorieën van goederen en diensten die limitatief opgesomd zijn in tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970, laatst gewijzigd met ingang van 01.01.2013 (Koninklijk Besluit van 30.04.2013, BS 08.05.2013) (Btw-Handleiding, tekstversie 01.02.2015, nr. 144/1).

8. De bedoelde producten die de aanvrager voornemens is in België te verhandelen worden niet uitdrukkelijk vernoemd in voornoemde tabel A.

9. In rubriek X (met als titel “Andere voedingsmiddelen”), cijfer 17, van voornoemde tabel A wordt weliswaar melding gemaakt van producten voor menselijke consumptie die niet vernoemd zijn in de limitatieve opsomming voorafgaand aan bedoeld cijfer 17.

10. In haar administratieve richtlijnen heeft de btw-administratie verder toelichting gegeven bij de toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6% voor de in randnummer 9 bedoelde restgroep van voedingsmiddelen. Het betreft onder meer producten die niet bestemd zijn om op zichzelf te worden geconsumeerd door de mens maar die gebruikt worden als ingrediënt of voedingsadditief bij de bereiding van producten voor menselijke consumptie (ook wel ‘halffabricaten’ genoemd) (Btw-Handleiding, tekstversie 01.02.2015, nr. 141; zie inzake halffabricaten ook beslissing Btw nr. E.T. 109.424 van 07.12.2005, www.fisconetplus.be, waarin telkens ook wordt verwezen naar rubriek X, cijfer 17, van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB van 20.07.1970).

11. De btw-administratie aanvaardt dat halffabricaten voor de levensmiddelenindustrie het verlaagd btw-tarief van 6% kunnen genieten op grond van voornoemde rubriek X, cijfer 17 (ongeacht de indeling ervan in het gebruikstarief van de douane) voor zover het ingrediënten of additieven betreft die in voedingsmiddelen mogen worden gebruikt en die in de handel worden gebracht overeenkomstig de in dit verband geldende regelgeving (Beslissing Btw nr. E.T. 109.424 van 07.12.2005, punt 3, www.fisconetplus.be).

Deze administratieve toegeving heeft uiteraard geen betrekking op:

• producten (halffabricaten en andere) die al elders in tabel A of tabel B van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 voorkomen en dus al onderworpen zijn aan het verlaagd btw-tarief van 6% of 12%;

• producten voor menselijke consumptie die uitdrukkelijk uitgesloten zijn van het btw-tarief van 6% (bv. de alcoholische dranken die in fine van rubriek X van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970 worden uitgesloten) (Beslissing Btw nr. E.T. 109.424 van 07.12.2005, punt 3 in fine, www.fisconetplus.be; zie inzake alcopops ook Mond. Parl. Vr. nr. 437 FLAHAUX 28.11.2007, Beknopt Verslag, Kamercommissie Financiën 2007-2008, COM 036, 4).

12. De specifieke vraag om de bestaande en door de aanvrager al verhandelde groep van producten uit te breiden naar een ruimer aanbod van producten die gebruikt zullen worden in de industriële bereiding van producten bestemd voor menselijke consumptie, is volgens de aanvrager een logisch gevolg van haar constante eigenhandige technologische ontwikkelingen van het product.

13. Voor wat betreft de toepassing van de ingrediënten en/of voedingsadditieven in levensmiddelen refereert de aanvrager aan de in dit verband geldende Europese en nationale wet- en regelgeving.

14. De door de aanvrager bedoelde producten die door de vennootschap X verhandeld zullen worden, behoren naar het oordeel van de DVB tot de groep van halffabricaten die gebruikt worden in de industriële bereiding van producten bestemd voor menselijke consumptie (Beslissing Btw nr. E.T.109.424 van 07.12.2005, punt 2, www.fisconetplus.be, waarin wordt verwezen naar rubriek X, cijfer 17, van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB van 20.07.1970)

III.B. Eindoordeel

15. Op basis van de productomschrijving en gelet op wat voorafgaat, besluit de DVB dat de leveringen in België door de vennootschap X van de door de aanvrager bedoelde producten onderworpen zijn aan het verlaagd btw-tarief van 6% op grond van de artikelen 37 en 38 van het Btw-Wetboek en overeenkomstig rubriek X, cijfer 17 van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970, vermits de bedoelde producten als ingrediënt en/of voedingsadditief bij de industriële bereiding van producten voor menselijke consumptie gebruikt worden en voor zover deze ingrediënten en/of additieven in voedingsmiddelen mogen worden gebruikt en in de handel mogen worden gebracht overeenkomstig de in dit verband geldende Europese en nationale wet- en regelgeving inzake levensmiddelen en voedselveiligheid.

16. Bovendien is de DVB van oordeel dat ook de leveringen in België door de vennootschap X van de door de aanvrager bedoelde productmix, i.e. samenstellingen van het product in combinatie met ingrediënten die als één product verkocht zullen worden, belastbaar zijn tegen het verlaagd btw-tarief van 6% op grond van de artikelen 37 en 38 van het Btw-Wetboek en in de zin van rubriek X, cijfer 17 van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van 20.07.1970, vermits de met het product gemengde ingrediënten bij de industriële bereiding van producten voor menselijke consumptie gebruikt worden en voor zover deze ingrediënten in voedingsmiddelen mogen worden gebruikt en in de handel mogen worden gebracht overeenkomstig de in dit verband geldende Europese en nationale wet- en regelgeving inzake levensmiddelen en voedselveiligheid.