Droit d’accéder à des installations culturelles, sportives et de divertissementDroit d’accéder à des installations culturelles, sportives et de divertissement - Taux réduit - TVA - AR 20, tableau A, XXVIII

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat :

1.1. Het recht op toegang tot de wellness, weliswaar zonder individuele begeleiding onderworpen is aan het btw-tarief van 6%;

1.2. Het geven van lichaamsmassage, alsook de verkoop van schoonheidsproducten onderworpen is aan het btw-tarief van 21%

II. Volledige beschrijving van de bijzondere situatie of verrichting

2. Een belastingplichtige X, welke momenteel een massagepraktijk uitbaat, zal binnenkort een wellness openen.

3. In de praktijk zal het zo zijn dat deze twee activiteiten onafhankelijk van elkaar zullen aangeboden worden (gescheiden toegang) elk aan een afzonderlijk tarief:

3.1. Recht op toegang tot de wellness (sauna, stoombad, jacuzzi) zonder begeleiding;

3.2. De massagepraktijk met beperkte verkoop van schoonheidsproducten.

4. Momenteel worden lichaamsmassages, alsook de beperkte verkoop van schoonheidsproducten onderworpen aan een tarief van 21%.

III. Motivering van de aanvraag

5. Artikel 18, § 1, 12° WBTW merkt " de toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede de toekenning van het recht ervan gebruik te maken" als een belastbare dienst aan.

6. De bedoelde handelingen zijn de overeenkomsten waarbij de exploitant van een dergelijke inrichting aan personen, individueel of in groep, tegen betaling van een vergoeding, het recht geeft om de inrichting binnen te gaan en te gebruiken overeenkomstig de bestemming ervan.

7. KB nr. 20 bepaalt het tarief voor de toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede de toekenning van het recht gebruik ervan te maken op 6%, met uitzondering van :

a) de toekenning van het recht gebruik te maken van automatische ontspanningstoestellen;

b) de terbeschikkingstelling van roerende goederen.

8. Ter zake moet ook worden verwezen naar de mondelinge vraag nr. 11599 van de heer Van den Bergh dd. 25.03.2009:

"Vraag

Conform de Europese Richtlijn 2006/112/EG past België een verlaagd btw-tarief van 6 procent toe op het recht op toegang tot sportinrichtingen en op het recht om er gebruik van te maken. Voor de Belgische Beroepsfederatie voor Fitness en Wellness is dit een goede zaak, maar er blijft helaas nog een belangrijk pijnpunt: bij een vorm van individuele begeleiding geldt het normale tarief van 21 procent, wat bijvoorbeeld het geval is bij fitness onder een wat uitgebreider begeleiding. Op die manier wordt een goede persoonlijke begeleiding eigenlijk bestraft. In Nederland bijvoorbeeld geldt dit niet.

Waarom wordt btw-tarief van 21 procent in plaats van 6 procent toegepast bij individuele begeleiding. Is de minister van plan om dit gebrek aan logica recht te zetten?

Antwoord (van de heer Reynders, vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen)

In rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 inzake btw-tarieven worden voor sportinrichtingen slechts diensten beoogd waarbij de exploitant van de sportinrichting zich beperkt tot het verlenen van toegang tot de inrichting en tot het toelaten van het gebruik ervan. Bij een individuele begeleiding of een begeleiding in groepsverband is er sprake van een dienstverlening en is het normale btw-tarief van 21 procent van toepassing. Er is bijgevolg geen sprake van een onlogische situatie.

9. Tevens relevant is het arrest van het Hof van Beroep te Brussel dd. 12.09.2012 (rolnr. : 2009/AR/1378):

"Overeenkomstig artikel 1, tweede lid, van het voormelde koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970, vóór de wijziging bij de Programmawet van 27 december 2006, kunnen de diensten omschreven in bijlage A van het koninklijk besluit niet genieten van het tarief van 6%, wanneer die diensten bijkomstig deel uitmaken van een complexe overeenkomst welke hoofdzakelijk diensten tot voorwerp heeft die niet zijn bedoeld in tabel A. Geïntimeerden voeren complexe diensten aan, doordat het aquapaleis volledig wordt geïntegreerd in het geheel van de diensten van persoonsverzorging die binnen het welnesscentrum worden aangeboden tegen een eenheidsprijs.

Appellante ontkent niet dat sommige bezoekers zowel van het saunacomplex als van de massages en andere prestaties inzake lichaamsverzorging gebruik maakten en dat dan sprake kon zijn van een complexe dienst. Zij stelt dat bij de facturatie een uitsplitsing gebeurde tussen de prestaties inzake massages, lichaams- en schoonheidsverzorging, gebruik van het restaurant en de toegang tot het saunacomplex (aquapaleis) en bij de inschrijving van de ontvangsten in het dagontvangstenboek.

Voor de klanten die enkel een bezoek aan het saunacomplex brachten was er evenwel geen sprake van een complexe dienst. Bij gebrek aan een complexe dienst, kon de dienst op grond van artikel 1, tweede lid, van het voormelde koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 dan ook niet worden onderworpen aan het tarief van 21%".

IV. Beslissing

Uit het door de DVB gedane analyse blijkt het volgende:

10. Overeenkomstig rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20 van 20 juli 1970 is onderworpen aan het btw-tarief van 6% de toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede de toekenning van het recht gebruik ervan te maken, met uitzondering van:

10.1. De toekenning van het recht gebruik te maken van automatische ontspanningstoestellen;

10.2. De terbeschikkingstelling van roerende goederen.

11. Volgens het oorspronkelijk administratief standpunt moet het geheel van prestaties verstrekt in het kader van de exploitatie van een sauna of in het kader van het gebruik van een massagebad worden onderworpen aan het normale btw-tarief, omdat dergelijke inrichting aan haar klanten diensten verstrekt met betrekking tot hun fysieke conditie zonder dat deze klanten daartoe door eigen inspanning lichaamsoefeningen of -bewegingen doen tijdens de sessie. De door de exploitant van de inrichting verstrekte diensten hebben in essentie geen actieve sportbeoefening, noch het bijwonen van culturele, sportieve of vermakelijkheidsactiviteiten tot voorwerp. Deze diensten hebben in de regel persoonsverzorging tot doel (1).

(1) Besl. nr. ET 45.941 dd. 24.07.1984

12. Gelet op het arrest van het Hof van Beroep te Brussel 2009/AR/1378 van 12 september 2012 en het arrest van het Hof van Cassatie F.12.0203.N van 20 maart 2014 wordt het administratieve standpunt aangaande het toepasselijk btw-tarief voor de prestaties die gewoonlijk worden verstrekt door een exploitant van een sauna-inrichting gewijzigd (2).

(2) Besl. ET nr. 126.541 dd. 24.07.2014.

13. Overeenkomstig voormelde rechtspraak kan de toekenning van het recht op toegang tot, alsmede de toekenning van het recht gebruik te maken van dergelijke inrichtingen bijgevolg het verlaagd tarief van 6 % genieten op grond van rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 inzake btw-tarieven. De beoogde inrichtingen omvatten dus de verschillende baden en faciliteiten die nodig zijn voor een saunagang (saunaronde) en die tezamen de eigenlijke sauna-inrichting vormen, d.w.z. de saunacabine(s), de douches, de voetbaden en de rustruimten. De beoogde inrichtingen kunnen verder uitgerust zijn met vrij door de klant te gebruiken accommodaties zoals een stoombad, bubbelbad, wisselbaden, kruidenbad, zwembad, infraroodcabine (infraroodsauna) en toestellen om zelfstandig en zonder begeleiding te fitnessen (uitgebreide sauna-inrichting).

14. In de mate dat de klanten louter het recht op toegang krijgen en gebruik mogen maken van de eigenlijke sauna-inrichting en de in het vorige lid bedoelde accommodaties van een uitgebreide sauna-inrichting, is de handeling bedoeld in rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 inzake btw-tarieven.

15. In de mate dat ook nog andere diensten of leveringen worden verstrekt aan de klanten, zijn die prestaties niet bedoeld in voormelde rubriek XXVIII en dienen ze tegen hun eigen btw-tarief te worden belast, zoals:

15.1. het verschaffen van spijs en drank in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse;

15.2. individuele behandelingen zoals massages door masseurs (lichaams-, gelaats-, en hoofdhuidmassages);

15.3. de verkoop van schoonheidsproducten.

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel IV beslist het College van de DVB in zitting van 23 september 2014 dat :

16. het verstrekken door de aanvrager van het recht op toegang tot de beoogde wellness, alsmede het recht om ervan gebruik te maken, overeenkomstig rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20, aan het verlaagde btw-tarief van 6% is onderworpen, evenwel rekening houdend met de in randnummer 16 vermelde uitsluitingen.