Prestation de service, Centre d’affairesTVA - Prestation de service - Centre d’affaires - Circulaire AFER 39/2005 dd. 27 septembre 2005

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

I.A. Bedrijvencentrum en hieraan gekoppelde dienstverlening

1. In het kader van haar algemene doelstelling wenst vennootschap X:

1.1. In eerste instantie een gebouwencomplex te verbouwen met als doel diverse bedrijven een omgeving aan te bieden die hen zal toelaten hun activiteiten verder uit te bouwen en te ontwikkelen. X wenst deze activiteit uit te oefenen onder de vorm van een bedrijvencentrum;

1.2. In tweede instantie haar parkeergelegenheden ter beschikking te stellen aan zowel gebruikers als niet-gebruikers van het bedrijvencentrum;

1.3. In derde instantie tijdelijke kantoorruimte/vergaderruimte met dienstverlening ter beschikking te stellen aan niet-gebruikers van het bedrijvencentrum.

2. De aanvrager wenst te weten of X als btw - belastingplichtige vennootschap met recht op aftrek kan worden aanzien, wanneer zij instaat voor het uitbaten van een bedrijvencentrum en de daarbij horende, aanvullende diensten.

I.B. Gebouw 'nieuw' voor btw-doeleinden

3. Daarnaast wenst aanvrager te weten of de verbouwingswerken al dan niet leiden tot het hebben van een nieuw gebouw voor btw-doeleinden.

4. Immers, de gebouwen die door X als bedrijvencentrum zullen worden aangewend, ondergaan eerst een grondige verbouwing vooraleer deze kunnen dienen tot het uitoefenen van een bedrijvencentrum.

II. Beschrijving van de voorgenomen verrichting

II.1. Huidige situatie

5. X opgericht met het doel een nieuwbouw- en verbouwproject te realiseren. Hiertoe werd een bestaand kantorencomplex en braakliggend terrein aangekocht.

6. Hierdoor is X op vandaag eigenaar van een te renoveren kantoorcomplex dat wordt verhuurd aan verschillende partijen (overname bestaande huurcontracten).

II.2. Geplande verrichtingen

7. Het bestaande kantorencomplex zal het voorwerp uitmaken van een verbouwproject. Dit verbouwproject heeft als doelstelling het bestaande kantorencomplex te verbouwen tot een bedrijvencentrum, gelet op de commercieel gunstige ligging van het complex.

8. X is voornemens deze terbeschikkingstelling aan derden te doen onder de vorm van een bedrijvencentrum in de zin van de Circulaire AOIF 39/2005 (E.T. 108.816) van 27 september 2005. Door middel van een dienstenovereenkomst zal X een dienstenpakket leveren aan derden.

9. Daaraan gekoppeld wenst X parkeergelegenheden ter beschikking te stellen aan zowel de gebruikers van het bedrijvencentrum als aan niet-gebruikers.

10. Daarenboven zou X mogelijks een archiefruimte ter beschikking stellen aan zowel de gebruikers van het bedrijvencentrum. Dit indien hier vraag naar zou zijn door de gebruikers. De ter beschikking stelling van deze archiefruimte kadert in het basiscontract bedrijvencentrum en zit vervat in de basisprijs. De oppervlakte van deze archiefruimte zou niet substantieel zijn in vergelijking met de oppervlakte van de andere ter beschikking gestelde delen.

11. Tevens is het de bedoeling van X om tijdelijke kantoorruimte/vergaderruimte met dienstverlening ter beschikking te stellen aan niet-gebruikers van het bedrijvencentrum.

III. Wettelijke bepalingen

12. De wettelijke bepalingen waarnaar wordt verwezen, zijn de volgende:

13. artikel 18, §1, eerste lid W.btw

§ 1. Als een dienst wordt beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van dit Wetboek.

Als een dienst wordt onder meer beschouwd de uitvoering van een contract dat tot voorwerp heeft:

1° een materieel of intellectueel werk waaronder het maakloonwerk. Onder maakloonwerk wordt verstaan het vervaardigen of samenstellen van een roerend goed door een opdrachtnemer door middel van materialen en voorwerpen die daartoe door de opdrachtgever aan de opdrachtnemer zijn verstrekt, ongeacht of de opdrachtnemer al dan niet een deel van de gebruikte materialen heeft verstrekt;

2° de terbeschikkingstelling van personeel;

3° de lastgeving;

4° het genot van een ander dan in artikel 9, tweede lid, bedoeld goed;

5° de overdracht van een cliënteel of het verlenen van rechten op een cliënteel alsook de verbintenis een beroepswerkzaamheid niet uit te oefenen;

6° de overdracht van of het verlenen van rechten op een verkoop- of inkoopmonopolie alsook de overdracht van of het verlenen van al dan niet exclusieve rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen;

7° de overdracht van een octrooi, een fabrieks- of handelsmerk, een auteursrecht, een industrietekening, een industriemodel of andere soortgelijke rechten, of het verlenen van licenties inzake deze rechten;

8° de terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen;

9° de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen;

10° het verschaffen van gemeubeld logies alsook de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen;

[…]

14. Artikel 44, §3, 2° W.btw

[…]

§ 3. Van de belasting zijn nog vrijgesteld :

[…]

2° de verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen, met uitzondering van :

a) de volgende diensten :

- de terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen;

- de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen;

- het verschaffen van gemeubeld logies in hotels, motels en in inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend;

- de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen;

- de terbeschikkingstelling van uit hun aard onroerende goederen in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens;

[…]

IV. Circulaire nr. AOIF 39/2005 (E.T.108.816) dd. 27.09.2005

15. Er wordt in deze rulingaanvraag verscheidene keren naar bovenstaande circulaire verwezen in het kader van het specifieke btw-regime voor de bedrijvencentra.

V. Motivering van de vragen

V.A. Bedrijvencentrum

16. Opdat de handelingen van bedrijvencentra aan btw zijn onderworpen, te onderscheiden van vrijgestelde onroerende verhuur, heeft de Administratie een aantal criteria bepaald waaraan men verplicht moet voldoen opdat de door de bedrijven- en dienstencentra verleende dienstprestatie volledig aan btw zou zijn onderworpen.

Kenmerken van het contract

17. Het bedrijvencentrum sluit met diverse klanten een dienstenovereenkomst af waarin het zich ertoe verbindt een geheel van niet te scheiden diensten te verlenen tegen een enige, forfaitaire prijs.

18. De klant beschikt niet over de mogelijkheid om aan deze diensten te verzaken tegen een prijsvermindering.

19. In eerste instantie krijgen de klanten het gebruik van een volledig uitgerust gebouw (= de individueel toegewezen delen en de gemeenschappelijke delen) alsook de daaraan verbonden infrastructurele faciliteiten, inclusief verzekering, taksen en lasten met betrekking tot het gebouw (verzekeringen, onroerende voorheffing, gewest- en gemeentebelastingen).

20. Dit betreft concreet de terbeschikkingstelling van:

20.1. Een ingerichte/bemeubelde kantoorruimte;

20.2. Gemeenschappelijke vergaderruimte(n), met inbegrip van gratis koffie, thee en water, met dien verstande dat het gebruik van deze ruimte(n) beperkt dient te zijn tot maximum een aantal met de klant overeen te komen uren per week en mits reservatie aan het onthaal;

20.3. Het sanitair (bestaande uit o.m. toilet);

20.4. De gangen;

20.5. Het gemeenschappelijke onthaal;

20.6. Een uitgeruste refter;

20.7. De ontspanningsruimte/fitnessruimte, met inbegrip van douches.

20.8. Volledige en gemeenschappelijke, moderne bureautica, zoals een kopieerapparaat, fax, printer, met dien verstande dat het gebruik hiervan beperkt dient te zijn tot een met de klant overeen te komen quota.

20.9. Een basisquota aan elektriciteit (overeen te komen quota kWh), verwarming (overeen te komen quota kWh) en water (overeen te komen quota kubieke meter). De supplementen voor het overschrijden van deze quota zullen het voorwerp uitmaken van een bijkomende facturatie. De overeen te komen quota stemmen overeen met een normaal, gemiddeld verbruik op jaarbasis in hoofde van de gebruiker.

20.10. Toegang tot de ICT-infrastructuur (bekabeling en aansluitingen tot de kantoren, voor telefonie en internettoegang, patch pannel, telefooncentrales en telefoonlijn van de klant, …) alsook, de terbeschikkingstelling van een telefoontoestel.

20.11. Het abonnement bij de telecommunicatieoperatoren wordt genomen door het bedrijvencentrum, dat zal instaan om aan elke klant één of meer individuele nummers toe te kennen. Het is het bedrijvencentrum dat van de operator(en) de globale factuur ontvangt voor alle telecommunicatiediensten die door het centrum werden gebruikt. De klant van het bedrijvencentrum ontvangt voor zijn persoonlijk gebruik geen factuur van de telecommunicatieoperatoren. Het centrum staat in voor de verdeling van het gebruik onder de verschillende klanten.

21. Tevens zit het volgend dienstenpakket vervat in de forfaitaire prijs:

21.1. Telefoonpermanentie en onthaal, opvang en doorverwijzing van bezoekers en leveranciers elke werkdag tijdens de openingsuren (8u30 - 17u);

21.2. Gepersonaliseerd telefonisch antwoord namens de klant ingeval van haar afwezigheid;

21.3. De ontvangst, verdeling en verzending van de post;

21.4. Het regelmatig onderhoud en de schoonmaak van de gemeenschappelijke ruimtes;

21.5. Het regelmatig onderhoud en de schoonmaak van de door de klant gebruikte ruimtes, incl. ophalen van afval (met dien verstande dat de klant de door hem gebruikte ruimtes zoals een goed huisvader gebruikt en geen overmatig onderhoud, schoonmaak of afvalbeleid noodzakelijk maakt);

21.6. De mogelijkheid tot het bestellen aan het onthaal van belegde broodjes, koude schotels, soep, e.d.; Deze broodjes e.d. worden 's middags klaargelegd/geserveerd in de refter. Betaling gebeurt bij bestelling aan het onthaal.

21.7. Onderhoud van de refter.

22. Het bedrijvencentrum rekent een bijkomende vergoeding aan bij gebruik door de klanten van de volgende diensten:

22.1. Secretariaatsdiensten en beperkt administratief werk;

22.2. Elektriciteit, verwarming en water bij overschrijding van de overeengekomen quota die overeenstemmen met een normaal, gemiddeld verbruik op jaarbasis;

22.3. De terbeschikkingstelling van gemeenschappelijke vergaderruimte(n) bij overschrijding van de overeengekomen quota;

22.4. Het gebruik van volledige en gemeenschappelijke, moderne bureaufaciliteiten, bij overschrijding van overeengekomen quota;

22.5. Het gebruik van de telecommunicatiemiddelen.

23. De terbeschikkingstelling van één of meer parkeerplaatsen zal eveneens het voorwerp uitmaken van een afzonderlijke facturatie.

24. Indien de klant eveneens gebruik wenst te maken van één of meer parkeerplaatsen wordt een addendum aan de dienstenovereenkomst opgemaakt.

Toepasselijk btw-regime

25. Deze full-service dienstenovereenkomst zal zijn onderworpen aan de btw. Ze kan immers niet worden beschouwd als een onroerende verhuur in de zin van artikel 44, §3, 2° W.btw. Hiervoor kan worden verwezen naar het arrest van het Hof van Justitie in de zaak Belgische Staat/Temco SA Europe (C-284/03 dd. 18 november 2004). Het Hof van Justitie stelt onder meer het volgende:

26. De uitzonderingen bepaald in artikel 13 van de Zesde Richtlijn moeten strikt worden geïnterpreteerd daar die vrijstellingen afwijkingen zijn van het beginsel dat btw wordt geheven over elke dienst die door een belastingplichtige onder bezwarende titel wordt verricht.

27. De Zesde Richtlijn geeft zelf geen definitie van het begrip huur en verwijst evenmin naar de wettelijke regeling in de lidstaten. De bepaling moet dan ook worden uitgelegd in het licht van haar context en de doelstellingen en de algemene opzet van de Zesde Richtlijn, waarbij in het bijzonder rekening moet worden gehouden met de ratio legis van de daarin neergelegde vrijstelling.

28. Het Hof definieert een onroerende verhuur in die zin dat een verhuurder aan de huurder voor een overeengekomen tijdsduur en onder bezwarende titel het recht verleent om een onroerend goed te gebruiken als het ware hij de eigenaar ervan en ieder ander van het genot uit te sluiten. Een onroerende huur sluit echter niet uit dat de verhuurder het recht heeft om op bepaalde tijdstippen het onroerend goed te bezichtigen of dat een onroerende huur betrekking kan hebben op delen die gemeenschappelijk moeten worden gebruikt.

29. Het Hof neemt echter als determinerend criterium aan dat een huur een passieve terbeschikkingstelling tot doel heeft van de ruimtes of de oppervlakten van onroerende goederen tegen een vergoeding die verband houdt met het tijdsverloop.

30. Op basis van de rechtspraak van het Temco-arrest heeft de Administratie de Circulaire AOIF 39/2005 (E.T. 108.816) uitgevaardigd. In deze circulaire somt de Administratie de voorwaarden op waaraan een bedrijven- en dienstencentrum moet voldoen om handelingen te stellen die aan de btw zijn onderworpen. Het bedrijvencentrum zal alle verplichte diensten aanbieden.

31. Gezien het bedrijvencentrum voldoet aan de voorwaarden vermeld in de Circulaire nr. AOIF 39/2005 (E.T. 108.816) dd. 27.09.2005 wenst aanvrager de bevestiging te vragen dat de dienstverlening niet zal worden aangemerkt als onroerende verhuur die overeenkomstig artikel 44, §3, 2° W.btw is vrijgesteld, maar als een btw-plichtige activiteit met recht op btw-aftrek.

V.B. Terbeschikkingstelling van één of meer parkeerplaatsen

32. Het bedrijvencentrum wenst bijkomend parkeergelegenheid ter beschikking te stellen aan zowel gebruikers als niet-gebruikers van het dienstencentrum. Deze parkeergelegenheid betreft parkeerplaatsen in open lucht rond het gebouw.

Terbeschikkingstelling aan gebruikers van het dienstencentrum

33. Zoals hierboven vermeld en zoals expliciet opgenomen in de dienstenovereenkomst, zou de terbeschikkingstelling van één of meer parkeerplaatsen het voorwerp uitmaken van een afzonderlijke facturatie.

34. Indien de klant naast de globale dienstverlening eveneens gebruik wenst te maken van één of meer parkeerplaatsen wordt een addendum aan de dienstenovereenkomst opgemaakt.

Terbeschikkingstelling aan niet-gebruikers van het dienstencentrum

35. Daarnaast is er de concrete vraag van een derde partij om enkel een aantal parkeerplaatsen te beschikken, zonder daarbij gebruik te maken van de overige dienstverlening van het bedrijvencentrum.

36. Het betreft een dertigtal parkeerplaatsen die permanent ter beschikking van deze klant zouden moeten staan. Het bedrijvencentrum wenst ook aan andere derden een dergelijke terbeschikkingstelling aan te bieden.

Toepasselijk btw-regime

37. In beide gevallen kan hier volgens de aanvrager sprake zijn van een verrichting die aan btw is onderworpen.

38. In het geval van terbeschikkingstelling aan gebruikers van het dienstencentrum kan in eerste instantie gebruik worden gemaakt van het principe 'bijzaak volgt hoofdzaak'. In tweede instantie kan in beide gevallen worden verwezen naar artikel 44, §3, 2°, a) W.btw (terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen).

39. Aanvrager vraagt dan ook de bevestiging dat het addendum evenals het afzonderlijk contract aan btw is onderworpen.

V.C. Terbeschikkingstelling van open office/vergaderzalen

40. Het bedrijvencentrum wenst bijkomend een Open Office voor 'coworking', vergaderruimte en een polyvalente zaal met dienstverlening ter beschikking te stellen aan niet-gebruikers van het bedrijvencentrum.

41. Het is de bedoeling een dynamische en duurzame omgeving te creëren voor flexibel werken, evenementen, seminaries en vergaderingen.

42. De klant kan per halve dag gebruik maken van de gewenste infrastructuur. Deze Open Office, vergaderruimte en/of polyvalente zaal wordt aan de gebruikers toegewezen op basis van beschikbaarheid. Dit betekent dat er geen vaste werkplaats is voor een gebruiker.

43. In de prijs voor de vergaderzalen/open office is ook inbegrepen onderhoud en schoonmaak, elektriciteit, water, verwarming, airco en sanitair.

44. De terbeschikkingstelling vergaderzaal / open office houdt ook onthaal in (in prijs/ pakket inbegrepen). De klant wordt ontvangen/meldt zich aan en wordt wegwijs gemaakt via het onthaal van het bedrijvencentrum. Desgevallend wordt hij ook bijgestaan bij het gebruik van de uitrusting (zoals beamer, plug & work systeem, …). De klant zal aan het onthaal broodjes, soep, koude schotel kunnen bestellen. De klant ontvangt geen sleutel van de ter beschikking gestelde bureauruimte of vergaderzaal, het ontgrendelen of vergrendelen van de bureauruimte of de vergaderzaal gebeurt door personeel van het bedrijvencentrum.

45. De klant zal niet de mogelijkheid hebben om van bepaalde diensten, die in het pakket vergaderzaal/open office inbegrepen zijn, af te zien tegen een prijsvermindering.

46. De Open Office bestaat uit een open ruimte met verschillende burelen/zitplaatsen. De gebruiker beschikt over de mogelijkheid per 1 zitplaats te reserveren. De plaats wordt toegewezen op basis van beschikbaarheid op dat moment.

47. Tevens geniet de gebruiker van volgende dienstverlening:

47.1. Bureautafel, bureaustoel, telefonie via onthaal (indien gewenst);

47.2. Plug&Work systeem;

47.3. High-speed netwerk connectie / WIFI;

47.4. Mogelijkheid tot printen en kopiëren;

47.5. Mogelijkheid tot bestellen aan het onthaal van belegde broodjes, koude schotels, soep, e.d.;

47.6. Toegang tot en gebruik van de uitgeruste refter;

47.7. Toegang tot en gebruik van de ontspanningsruimte/fitnessruimte, met inbegrip van douches.

48. Het is mogelijk om een werkplaats in de Open Office te boeken in combinatie met een vergaderruimte.

49. Deze vergaderruimtes zijn ter beschikking voor groepen van 6 tot 20 personen. Hierbij geniet men van volgende dienstverlening:

49.1. Vergadertafel, stoelen, telefonie via onthaal (indien gewenst);

49.2. Plug&Work systeem;

49.3. Flip chart en/of beamer;

49.4. Koffie, thee en water;

49.5. High-speed netwerk connectie / WIFI;

49.6. Mogelijkheid tot printen en kopiëren;

49.7. Mogelijkheid tot bestellen van broodjes e.d. aan het onthaal;

49.8. Gebruik van uitgeruste refter;

49.9. Gebruik van fitnessruimte, incl douches.

50. Tevens is er mogelijkheid tot gebruik van de polyvalente zaal. De polyvalente zaal biedt zitruimte tot 30 personen en leent zich tot grotere vergaderingen en/of het geven van presentaties.

51. Hierbij geniet men van volgende dienstverlening:

51.1. Vergadertafel, stoelen, telefonie via onthaal (indien gewenst);

51.2. Plug&Work systeem;

51.3. High-speed netwerk connectie / WIFI;

51.4. Flipchart ;

51.5. Flexibele projectiemogelijkheden (de ruimte kan optimaal verduisterd worden voor projectie en video screenings);

51.6. Mogelijkheid tot printen en kopiëren;

51.7. Koffie, thee en water;

51.8. Mogelijkheid tot bestellen aan het onthaal van belegde broodjes, koude schotels, soep, e.d.;

51.9. Toegang tot en gebruik van de uitgeruste refter;

51.10. Toegang tot en gebruik van de ontspanningsruimte/fitnessruimte, met inbegrip van douches.

52. Gelet op het dienstenpakket dat vervat zit in de prijs valt volgens de aanvrager het contract voor gebruik onder toepassing van de btw, dit naar analogie met de dienstenovereenkomst voor het bedrijvencentrum.

53. Aanvrager wenst dan ook de bevestiging te vragen dat de prijs die door de klanten voor het gebruik van open office/ vergaderzalen zal worden betaald, moet worden verhoogd met de verschuldigde btw en dat de btw aftrekbaar is op de kosten die hiervoor worden gemaakt door X.

V.D. Verbouwproject: 'nieuw' gebouw voor btw-doeleinden?

54. Het bestaande kantorencomplex wordt zal door X als dusdanig worden verbouwd dat dit als een nieuw gebouw kan worden beschouwd.

55. X bevestigt dat de kostprijs, exclusief btw, van de uit te voeren werken 60% of meer zal bedragen van de verkoopwaarde van het vernieuwde gebouw, grond buiten beschouwing gelaten, op het tijdstip van de voltooiing van de werken.

56. De uit te voeren werken waarvan sprake betreffen het eigenlijke werk in onroerende staat, dus exclusief intellectueel werk, meubilair, …

VI. Beslissing

Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende:

57. Artikel 44, § 3, 2° WBTW stelt o.a. van deze belasting vrij de verhuur van uit hun aard onroerende goederen.

58. Volgens het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen moet men, om te bepalen of een handeling al dan niet kan worden gekwalificeerd als een onroerende verhuur, het voorwerp zelf van de overeenkomst analyseren (arrest van 18 november 2004, zaak C-284/03, Temco Europe). Indien het in hoofdzaak gaat om het gebruik van een gebouw, moet de handeling worden gekwalificeerd als een onroerende verhuur die bijgevolg van de btw is vrijgesteld zonder recht op aftrek te verlenen aan de verhuurder. Indien echter het voorwerp van de overeenkomst hoofdzakelijk bestaat uit een andere dienst, is de handeling in principe aan de btw onderworpen, met recht op aftrek in hoofde van de dienstverrichter, ongeacht hoe deze handeling wordt gekwalificeerd.

59. Het Hof heeft gewezen op de noodzaak om een onderscheid te maken tussen de handelingen van onroerende verhuur, die in hoofdzaak gekenmerkt worden door een passieve terbeschikkingstelling van ruimten of oppervlakten in gebouwen, tegen een vergoeding die verband houdt met het tijdsverloop, en de handelingen die een dienst genereren die voor een andere kwalificatie in aanmerking komt.

60. Als gevolg van dit arrest heeft de administratie beslist om haar zienswijze over de toepasselijke regeling inzake btw voor de handelingen van bedrijven- of dienstencentra te herzien en om een standpunt in te nemen dat in essentie kan worden geïllustreerd door een arrest van 30.4.2004 van het Hof van Beroep te Gent.

61. Dit Hof heeft immers geoordeeld dat hoewel de terbeschikkingstelling van individuele ruimten in het kader van contracten gesloten door een bedrijven- of dienstencentrum daadwerkelijk een belangrijk element van de overeenkomst uitmaakt, dit echter niet inhoudt dat deze terbeschikkingstelling daarom de hoofddienst zou zijn.

62. Het Hof heeft bovendien geoordeeld dat de terbeschikkingstelling van een individuele ruimte geen zelfstandige dienstverrichting is en dat de andere verleende prestaties evenmin één of meer andere onafhankelijke dienstverrichtingen uitmaken.

63. Met betrekking tot de bedrijven- of dienstencentra die één geheel van diensten "in pakket" aan hun klanten aanbieden "met het voor hen voor de hand liggend voordeel dat zij toetreden tot een bepaalde werkorganisatie en -omgeving waarin zij kant-en-klaar de nodige middelen voor de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid aantreffen", heeft het Hof beslist dat de door een bedrijven- of dienstencentrum verleende diensten één geheel uitmaken dat bij toepassing van artikel 18, § 1, eerste lid, WBTW voor het geheel aan de btw is onderworpen.

64. Om de handelingen van bedrijven- of dienstencentra die aan de belasting zijn onderworpen, te onderscheiden van vrijgestelde onroerende verhuur (in voorkomend geval met bijkomende diensten), heeft de administratie, na onderzoek in deze sector, een aantal criteria bepaald waaraan verplicht moet worden voldaan opdat de door de bedrijven- of dienstencentra verleende dienstprestatie volledig aan de btw zou zijn onderworpen. Deze criteria zijn opgenomen onder punt 3 van de aanschrijving nr. AOIF 39/2005 (E.T. 108.816) dd. 27.09.2005.

Dienstenovereenkomst

65. In casu blijkt uit randnummers 20 en 21 en uit de tekst van het contract, dat het ontwerpcontract voor het dienstenpakket, dat door de vennootschap X aan de gebruikers zal worden aangeboden, volledig beantwoordt aan de door de aanschrijving nr. AOIF 39/2005 opgelegde criteria.

66. De hierboven omschreven standaarddienstverlening (alsook de bij de verplichte standaarddienstverlening aangerekende supplementen) die voortvloeit uit de bijgevoegde dienstenovereenkomst, betreft één enkele ondeelbare dienstprestatie onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is en dus geen onroerende verhuur in de zin van artikel 44, § 3, 2° WBTW. Deze analyse wijzigt niet wanneer er aan de gebruikers van het bedrijvencentrum ook een bepaalde archiefruimte zou worden ter beschikking gesteld, waarbij die terbeschikkingstelling deel uitmaakt van de standaarddienstverlening en als zodanig opgenomen is in het basiscontract en dus ook vervat zit in de enige, forfaitaire prijs. De terbeschikkingstelling van die archiefruimte maakt dan gewoon deel uit van de ondeelbare dienstprestatie.

67. De diensten die aan de gebruikers van het bedrijvencentrum worden verricht naar keuze van de klant (en bijgevolg niet onder de standaard dienstverlening vallen) volgen hun eigen btw-regeling. In dit concreet geval vermeldt de aanvraag het ter beschikking stellen van parkeerplaatsen (zie verder) en secretariaatswerk en beperkt administratief werk (onder bezwarende titel verrichte dienst die aan de btw is onderworpen).

Open office

68. Uit de inlichtingen van de aanvrager blijkt in dit concreet geval dat:

68.1. het bedrijvencentrum een zogenaamde "open office" zal uitbaten, welke bestaat uit een open ruimte waar zich meerdere bureau's / werkplaatsen bevinden en waar per halve dag en vanaf één zitplaats een kant-en-klare bureelruimte ter beschikking wordt gesteld van klanten. De plaats wordt toegewezen op basis van de beschikbaarheid op dat moment;

68.2. in de prijs van de terbeschikkingstelling van de kant-en-klare werkplaats is inbegrepen: onthaal, bureeluitrusting (bureautafel en bureaustoel), telefonie via het onthaal (indien gewenst), elektriciteit, verwarming/airco, water, plug&work systeem, High-speed netwerk connectie / WIFI, Mogelijkheid tot printen en kopiëren, toegang tot uitgeruste refter, gebruik fitnessruimte en douches, sanitair, onderhoud en schoonmaak van de ruimte;

68.3. de klant wordt ontvangen / zich aanmeldt en wegwijs wordt gemaakt via het onthaal van het bedrijvencentrum. Desgevallend wordt hij ook bijgestaan bij het gebruik van de uitrusting (zoals plug&work systeem, …). De klant kan aan het onthaal broodjes, soep, koude schotel, e.d. bestellen). De klant ontvangt geen sleutel van de ter beschikking gestelde bureauruimte of vergaderzaal, het ontgrendelen of vergrendelen van de bureauruimte gebeurt door personeel van het bedrijvencentrum;

68.4. de klant niet de mogelijkheid zal hebben om van bepaalde diensten, die in het pakket vergaderzaal inbegrepen zijn, af te zien tegen een prijsvermindering.

69. Er is in dit geval sprake van de algemene aanwezigheid van een ruime dienstverlening door X in het bedrijvencentrum dat wordt uitgebaat door vennootschap, wiens aanwezigheid men niet kan wegdenken. De hierboven omschreven terbeschikkingstelling van kant-en-klare werkplaatsen/bureau's (met inbegrepen dienstverlening) moet, naar analogie met hetgeen vermeld onder randnummer 67, worden beschouwd als een dienst onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is.

Vergaderzalen

70. Uit de inlichtingen van de aanvrager blijkt in dit concreet geval dat:

70.1. de vergaderzalen in kwestie zich bevinden in een deel van het gebouw dat als bedrijvencentrum wordt uitgebaat en dat deze vergaderzalen door de uitbater ten behoeve van de uitbating van het bedrijvencentrum worden aangewend;

70.2. deze vergaderzalen naar beschikbaarheid ook per halve dag ter beschikking zullen worden gesteld van klanten die geen gebruikers zijn in de zin van randnummers 17 tot en met 24;

70.3. in de prijs van de terbeschikkingstelling van de kant-en-klare vergaderzaal is inbegrepen: onthaal, vergaderzaaluitrusting (tafel, stoelen), elektriciteit, water, verwarming/airco, plug&work systeem, flip chart en beamer/flexibele projectiemogelijkheden , highspeed netwerk connectie / WIFI, koffie, thee en water, gebruik fitnessruimte en douches, sanitair, onderhoud en schoonmaak van de zaal.

70.4. de klant wordt ontvangen / zich aanmeldt en wegwijs wordt gemaakt via het onthaal van het bedrijvencentrum. Desgevallend wordt hij ook bijgestaan bij het gebruik van de uitrusting (zoals beamer, plug&work systeem, …). De klant kan aan het onthaal broodjes, soep, koude schotel, e.d. bestellen). De klant ontvangt geen sleutel van de ter beschikking gestelde vergaderzaal, het ontgrendelen of vergrendelen van de vergaderzaal gebeurt door het personeel van het bedrijvencentrum;

70.5. de klant niet de mogelijkheid zal hebben om van bepaalde diensten, die in het pakket vergaderzaal inbegrepen zijn, af te zien tegen een prijsvermindering.

71. Er is in dit geval sprake van de algemene aanwezigheid van een ruime dienstverlening door X in het bedrijvencentrum dat wordt uitgebaat door de vennootschap, wiens aanwezigheid men niet kan wegdenken. De hier omschreven terbeschikkingstelling van vergaderruimte (met inbegrepen dienstverlening) moet worden beschouwd als een dienst onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is.

Parkeerplaatsen

72. De terbeschikkingstelling van parkeerplaatsen aan gebruikers van het bedrijvencentrum of aan derden (niet-gebruikers van het bedrijvencentrum) waarbij de verhuur niet nauw verbonden is met een op grond van artikel 44, § 3, 2° WBTW vrijgestelde huurovereenkomst betreffende een voor een andere gebruik bestemd onroerend goed, betreft het ter beschikking stellen van stallingen voor rijtuigen onder bezwarende titel zoals bedoeld in 44, § 3, 2°, a), eerste streepje WBTW. Het betreft bijgevolg een dienstprestatie onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is.

Recht op aftrek

73. Voor de hierboven vermelde belaste diensten wordt X aangemerkt als een belastingplichtige met volledig recht op aftrek.

Nieuw gebouw

74. De bestaande gebouwen die door X als bedrijvencentrum zullen worden aangewend, ondergaan eerst een grondige verbouwing vooraleer deze kunnen dienen tot het uitoefenen van een bedrijvencentrum. Aanvrager wenst te vernemen of het gebouw op zodanige wijze zal worden verbouwd dat het hierdoor de kenmerken verkrijgt van een nieuw gebouw.

75. Gezien de bevestiging van de aanvrager vermeld in randnummers 56 en 57 hierboven, kan er, overeenkomstig de administratieve tolerantie zoals vermeld in randnummer 152/2 van de btw-handleiding, worden aanvaard dat het gaat om een nieuw gebouw voor zover de kostprijs exclusief btw, van de door de eigenaar of door derden voor zijn rekening uitgevoerde werken aan het gebouw zelf, ten minste 60 % bereikt van de verkoopwaarde van het gebouw waaraan de werken werden uitgevoerd, de grond buiten beschouwing gelaten, op het tijdstip van de voltooiing van die werken. Daarbij wordt enerzijds rekening gehouden met de waarde van de aan het gebouw zelf uitgevoerde materiële werken (in het bijzonder met uitsluiting van intellectueel werk, zoals erelonen van een architect of van een veiligheidscoördinator, enz. en vanzelfsprekend met uitsluiting van roerende inrichtingskosten, zoals bureaumeubelen, apparaten, enz.) met inbegrip van noodzakelijke afbraakwerken en anderzijds met de verkoopwaarde van het afgewerkte gebouw, bepaald rekening houdend met artikel 32, eerste lid en artikel 36 WBTW.

*

* *

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel VII beslist het College van de DVB in zitting van 11 februari 2014 dat :

76. de hierboven omschreven standaarddienstverlening (alsook de bij de verplichte standaarddienstverlening aangerekende supplementen) die voortvloeit uit de bijgevoegde dienstenovereenkomst, één enkele ondeelbare dienstprestatie onder bezwarende titel betreft die aan de btw onderworpen is zonder dat er sprake is van een onroerende verhuur in de zin van artikel 44, § 3, 2° WBTW.;

77. de diensten die aan de gebruikers van het bedrijvencentrum worden verricht naar keuze van de klant (en bijgevolg niet onder de standaard dienstverlening vallen) hun eigen btw-regeling volgen. In dit concreet geval vermeldt de aanvraag het ter beschikking stellen van parkeerplaatsen (zie verder) en secretariaatswerk en beperkt administratief werk (onder bezwarende titel verrichte dienst die aan de btw is onderworpen);

78. de hierboven omschreven terbeschikkingstelling van kant-en-klare werkplaatsen/bureau's (met inbegrepen dienstverlening), naar analogie met hetgeen vermeld onder randnummer 67, moet worden beschouwd als een dienst onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is;

79. de hier omschreven terbeschikkingstelling van vergaderruimte (met inbegrepen dienstverlening) moet worden beschouwd als een dienst onder bezwarende titel die aan de btw onderworpen is;

80. de terbeschikkingstelling van parkeerplaatsen aan gebruikers van het bedrijvencentrum of aan derden (niet-gebruikers van het bedrijvencentrum) waarbij de verhuur niet nauw verbonden is met een op grond van artikel 44, § 3, 2° WBTW vrijgestelde huurovereenkomst betreffende een voor een andere gebruik bestemd onroerend goed, het ter beschikking stellen van stallingen voor rijtuigen onder bezwarende titel betreft zoals bedoeld in 44, § 3, 2°, a), eerste streepje WBTW en bijgevolg aan de btw onderworpen is;

81. voor de hierboven vermelde belaste diensten X wordt aangemerkt als een belastingplichtige met volledig recht op aftrek;

82. gezien de bevestiging van de aanvrager vermeld in randnummers 56 en 57 hierboven, er, overeenkomstig de administratieve tolerantie zoals vermeld in randnummer 152/2 van de btw-handleiding, kan worden aanvaard dat het hierboven vermelde gebouw op zodanige wijze zal worden verbouwd dat het hierdoor de kenmerken verkrijgt van een nieuw gebouw, voor zover de kostprijs exclusief btw, van de door de eigenaar of door derden voor zijn rekening uitgevoerde werken aan het gebouw zelf, ten minste 60 % bereikt van de verkoopwaarde van het gebouw waaraan de werken werden uitgevoerd, de grond buiten beschouwing gelaten, op het tijdstip van de voltooiing van die werken. Daarbij wordt enerzijds rekening gehouden met de waarde van de aan het gebouw zelf uitgevoerde materiële werken (in het bijzonder met uitsluiting van intellectueel werk, zoals erelonen van een architect of van een veiligheidscoördinator, enz. en vanzelfsprekend met uitsluiting van roerende inrichtingskosten, zoals bureaumeubelen, apparaten, enz.) met inbegrip van noodzakelijke afbraakwerken en anderzijds met de verkoopwaarde van het afgewerkte gebouw, bepaald rekening houdend met artikel 32, eerste lid en artikel 36 WBTW.