Société belge, entrepôt douanier, déclaration, livraison intracommunautairetaxe sur la valeur ajoutée - société belge - entrepôt douanier - déclaration - livraison intracommunautaire - destinataire à l’importation - importation suivie pour une livraison intracommunautaire

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe zekerheid te krijgen met betrekking tot de btw behandeling van het transactiemodel dat door de Belgische vennootschap X wordt toegepast, meer bepaald dat de Belgische vennootschap X als geadresseerde bij invoer van de goederen optreedt in België; en waarbij

· de Belgische vennootschap X vervolgens toepassing maakt, op het moment van facturatie, van de vrijstelling wegens intracommunautaire levering bij de verkoop van goederen aan de National Sales Companys ("NSCs"),

· in het geval dat de goederen rechtstreeks vervoerd worden naar de dealers gevestigd buiten België maar binnen de Europese Unie.

2. De goederen die aan de Belgische en de in niet-EU lidstaten gevestigde NSC's worden geleverd en gefactureerd worden niet behandeld.

3. De Belgische vennootschap X wenst tevens zekerheid te verkrijgen over haar transactiemodel met betrekking tot de leveringen aan NSC's gevestigd buiten België, maar binnen de EU en die een vaste inrichting vormen van de Belgische vennootschap X (i.e. geen afzonderlijke juridische entiteit).

4. De Belgische vennootschap X is een 100% dochtermaatschappij van de buiten de EU gevestigde vennootschap A. De goederen bestemd voor de Europese markt komen toe in de Belgische haven om van daaruit verder verdeeld te worden. De goederen worden op een douane entrepot in België ingeslagen en de betreffende invoerrechten worden dan ook betaald bij uitslag in België.

5. Vanuit de Belgische opslagplaats worden goederen verkocht aan NSC's (afzonderlijke juridische entiteiten) gevestigd in andere EU lidstaten. Nadien verkopen de NSC's de goederen aan "dealers" gevestigd in hetzelfde land als de NSC's.

6. Conform artikel 6 van het KB 7 van 29 december 1992 kan de Belgische vennootschap X als geadresseerde optreden bij de aangifte ten verbruik die zal worden ingediend wanneer de goederen het douane entrepot zullen verlaten (tijdstip van de invoer) als vorige verkoper in de kettingverkoop van de Belgische vennootschap X/NSC/dealers;

7. Gelet op het feit dat zeer kort na de indiening van de aangifte ten verbruik de goederen het voorwerp uitmaken van een vrijgestelde intracommunautaire levering, kan de invoer de vrijstelling van artikel 40, §1,1°, d W.BTW genieten;

8. Inzake de plaats van de levering van de Belgische vennootschap X aan de NSC bepaalt artikel 15, §2, 1° W.BTW dat als plaats van de levering dient aangemerkt te worden de plaats waar het vervoer naar de verkrijger aanvangt.

9. Vermits de Belgische vennootschap X het vervoer voor zijn rekening neemt en ingevolge artikel 16, §1, alinea 2, W.BTW, zal de levering van de Belgische vennootschap X, voor btw-doeleinden, plaatsvinden op het tijdstip dat het transport aankomt bij de dealer (het moment dat de Belgische vennootschap X zijn verkoopsverplichtingen heeft nagekomen).

10. Voormelde betekent dat op het ogenblik dat het transport van de goederen aankomt bij de dealers (i.e. het moment waarop de levering met transport is voltrokken en dus ook het moment dat het belastbaar feit in het geval van een levering met transport door de verkoper plaatsvindt) de voorwaarden voor de toepassing van de vrijgestelde intracommunautaire levering zouden moeten voldaan zijn.

11. Op dat ogenblik hebben de goederen België verlaten voor een levering aan een btw-belastingplichtige (de NSCs) die in een andere lidstaat gehouden is zijn intracommunautaire verwerving aan de btw te onderwerpen.

12. Dit impliceert bijgevolg dat de Belgische vennootschap X een vrijgestelde intracommunautaire levering verricht ingevolge artikel 39bis W.BTW.

13. Het feit, dat tussen het moment van de verkoop en de effectieve levering, de goederen tijdelijk nog worden opslagen op de Belgische opslagplaats, doet geen afbreuk aan de kwalificatie van de levering als een levering met vervoer en dus als een vrijgestelde intracommunautaire levering.

14. Gelet op de beperkte tijdspanne waarbinnen de goederen de Belgische opslagplaats weer verlaten, op het feit dat op het moment van de facturatie van de goederen het finale land van bestemming gekend is, op het feit dat deze tijdelijke opslag gebeurt in het kader van de logistieke afhandeling van de levering van de goederen, wordt het intracommunautaire karakter van de levering niet in het gedrang gebracht.

15. Het transactiemodel en krijgt dus volgende fiscale kwalificatie:

16. de Belgische vennootschap X treedt op als geadresseerde bij invoer van de goederen in België; en waarbij:

· de Belgische vennootschap X vervolgens toepassing maakt, op het moment van facturatie, van de vrijstelling wegens intracommunautaire levering bij de verkoop van goederen aan de NSCs,

· in het geval dat de goederen rechtstreeks vervoerd worden naar de dealers gevestigd buiten België maar binnen de Europese Unie.

17. De daaropvolgende verkoop van de goederen, van de NSC aan de dealer, voltrekt zich in een fase volgend op de intracommunautaire verwerving en kwalificeert voor Belgische btw-doeleinden als een levering zonder transport (het transport gebeurt inderdaad door de Belgische vennootschap X en is daarom gekoppeld aan de relatie: Belgische vennootschap X-NSC). Bijgevolg zal deze levering voor Belgische btw-doeleinden gelokaliseerd worden daar waar de goederen ter beschikking van de dealer worden gesteld (artikel 15, §2, 1^ste alinea W.BTW), i.e. bij de dealer in het land van aankomst. Als dusdanig vindt deze levering plaats buiten België en zijn de lokale regels in het land van de NSC en de dealer van toepassing.

18. Door een wijziging van het transactiemodel van de Belgische vennootschap X zullen in sommige EG-lidstaten de NSC's niet meer als juridische afzonderlijke rechtspersonen maar als vaste inrichtingen (zonder rechtspersoonlijkheid) van de Belgische vennootschap X optreden.

19. De Belgische vennootschap X blijft in casu ook de geadresseerde bij het indienen van de aangifte tot verbruik: het nieuwe transactiemodel wijzigt niets aan de hoedanigheid van de Belgische vennootschap X als verkoper in de kettingverkoop: artikel 6, KB 7, blijft toepasselijk;

20. Om de invoer vrij te stellen ogv artikel 40, §1, 1°, d, W.BTW dient de Belgische vennootschap X een vrijgestelde intracommunautaire levering te verrichten.

21. Vermits de Belgische vennootschap X en haar vaste inrichtingen (NSC) eenzelfde juridische persoon zijn vindt dus tussen de Belgische vennootschap X en de NSC geen levering plaats.

22. Een vrijgestelde intracommunautaire levering vindt wel plaats tussen de Belgische vennootschap X en de in andere lidstaten gevestigde dealers. Deze laatste dienen hun intracommunautaire verwervingen van de goederen aan de btw in hun land van vestiging te onderwerpen. De vrijstelling van artikel 40, §1, 1°, d W.BTW blijft derhalve van toepassing op de invoer van de goederen door de Belgische vennootschap X.

23. De administratieve aanschrijving 38 van 28.08.2006 aanvaardt evenwel (punt 87) dat een leverancier die zich met het vervoer van een intracommunautaire levering belast, zich, ter vereenvoudiging van zijn verplichtingen met betrekking tot de indiening van zijn intracommunautaire opgave en zijn statistiekaangifte, voor BTW-doeleinden laat identificeren in de Lidstaat waarnaar hij de goederen vervoert om aldaar in zijnen hoofde de met belastbare intracommunautaire verwervingen onder bezwarende titel gelijkgestelde overbrengingen te kunnen aangeven en vervolgens de verkopen in deze Lidstaat als binnenlandse leveringen te belasten.

24. Dit vereenvoudigt in grote mate het opstellen van zijn intracommunautaire opgave, daar hij die kan beperken tot één inschrijving voor het geheel van de overbrengingen naar zijn eigen BTW-identificatienummer in de Lidstaat van aankomst. Bij toepassing van de gewone regels zou immers voor iedere van zijn voor BTW-doeleinden geïdentificeerde kopers in die Lidstaat van aankomst, het totaal bedrag van de leveringen aan deze koper moeten vermeld worden.

25. Als gevolg van die keuze moet hij uiteraard periodieke BTW-aangiften indienen in de Lidstaat van aankomst van de goederen, waarin ook de leveringen volgend op de intracommunautaire verwervingen moeten worden opgenomen.

26. Terzake beschikt de Belgische vennootschap X over vaste inrichtingen (NSC) die voor btw doeleinden geïdentificeerd zijn zodat deze administratieve tolerantie kan toegepast worden.

27. De overbrengingen van de goederen door de Belgische vennootschap X kunnen eveneens de vrijstelling onder de voorwaarden van artikel 39 bis WBTW genieten, zodat eveneens de vrijstelling van artikel 40, §1, 1°, d) van toepassing blijft bij de indiening van de aangifte tot verbuik.

28. De daaropvolgende leveringen van de goederen, onder de buitenlandse btw identificatie van de NSC (vaste inrichting), kwalificeren voor Belgische btw-doeleinden als leveringen zonder transport (het transport gebeurt inderdaad door de Belgische vennootschap X en is daarom gekoppeld aan de relatie de Belgische vennootschap X-NSC). Bijgevolg zullen deze leveringen voor Belgische btw-doeleinden gelokaliseerd worden daar waar de goederen ter beschikking van de dealer worden gesteld, i.e. bij de dealer in het land van aankomst. Als dusdanig vinden deze levering plaats buiten België en zijn de lokale regels in het land van de NSC en de dealer van toepassing.