Impot des societes, Scission de sociétés, Scission fiscalement neutreIMPOT DES SOCIETES - Scission de sociétés - Scission fiscalement neutre - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE - Apport d'une branche d'activité - Exonération - DROITS D’ENREGISTREMENT - Apport d'une branche d'activité - Exonération

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag strekt ertoe te vernemen of:

Inzake vennootschapsbelasting

1. de partiële splitsing van de NV A waarbij alle activa en passiva die verband houden met de activiteit X worden overgedragen aan de bestaande Belgische groepsvennootschap NV B beantwoordt aan de voorwaarden gesteld in artikel 211, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92);

2. de partiële splitsing van de NV B waarbij alle activa en passiva die verband houden met de activiteiten Y worden overgedragen aan de bestaande Belgische groepsvennootschap NV A beantwoordt aan de voorwaarden gesteld in artikel 211, § 1, WIB 92;

Inzake BTW

3. het geheel van de afgesplitste bestanddelen een 'bedrijfsafdeling' uitmaakt in de zin van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (W.BTW) en bijgevolg niet als een levering wordt beschouwd overeenkomstig artikel 11, W.BTW en de daarbij verrichte handelingen niet als diensten worden beschouwd bij toepassing van artikel 18, §3, W.BTW;

Inzake registratierechten

4. de gezamenlijke activa- en passivabestanddelen die zullen worden overgedragen aan de bestaande NV A en aan de NV B een 'bedrijfstak' vormen die aanleiding geeft tot een vrijstelling van de registratierechten krachtens artikel 117, §2, juncto 120, van het Wetboek der Registratie- hypotheek- en griffierechten (W.Reg.).

II. Beslissing

II.A. De partiële splitsingen van de NV A en de NV B voldoen aan de in artikel 211, §1, WIB 92 gestelde voorwaarden gelet op de volgende overwegingen:

Inzake de aanwezigheid van rechtmatige financiële of economische behoeften in de zin van artikel 211, § 1, 2de lid, 3°, WIB 92

5. De partiële splitsing van de NV A waarbij de activiteit X partieel wordt afgesplitst naar de NV B en de partiële splitsing van de NV B waarbij de activiteit Y partieel wordt afgesplitst naar de NV A kaderen in een Europees herstructureringsproject. De partiële splitsingen beogen de activiteit X enerzijds en de activiteit Y anderzijds, die tot vóór de partiële splitsingen door beide vennootschappen werden uitgeoefend te scheiden en onder te brengen in een afzonderlijke juridische entiteit.

6. De partiële splitsingen van de NV A en de NV B kaderen binnen een internationale herstructureringspolitiek van de groep die tot doel heeft het optimaliseren van het productieapparaat door het behalen van synergetische effecten enerzijds en het concentreren en uitbreiden van de verkoopsorganisatie anderzijds.

7. De activiteit X enerzijds en de activiteit Y anderzijds zijn operationeel duidelijk van elkaar onderscheiden en functioneren op vandaag reeds onafhankelijk van elkaar met eigen personeel. De activa- en passivabestanddelen zullen naar aanleiding van de partiële splitsingen worden toegewezen in functie van de activiteit waarvoor ze momenteel worden aangewend.

8. De groep heeft schriftelijk bevestigd dat de verschillende vestigingen zullen worden behouden en dat de partiële splitsingen geen negatieve invloed zullen hebben op de tewerkstelling.

9. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsingen van de NV A en van de NV B, behoudens de overdracht van 1 aandeel van de NV A en 1 aandeel van de NV B onmiddellijk na de partiële splitsingen, geen overdracht beogen van de bestaande en de nieuw uitgegeven aandelen van de NV A en de NV B.

10. Zulks zal inzonderheid geacht worden het geval te zijn indien

•deze aandelen niet worden overgedragen gedurende een periode van 12 maanden vanaf de datum van de buitengewone algemene vergadering die de partiële splitsing heeft goedgekeurd;

•50% van geen van deze aandelen wordt overgedragen gedurende een periode van 24 maanden vanaf het einde van de voormelde periode van 12 maanden;

•bij overdracht van deze aandelen ingevolge latere herstructureringen t.t.z.

a. fusies;

b. splitsingen;

c. inbrengen van aandelen in een holdingvennootschap, in een groepsvennootschap of in een joint venture vennootschap tegen uitgifte van aandelen, of het omruilen van aandelen in dezelfde omstandigheden;

de naar aanleiding van deze verrichtingen in ruil verkregen aandelen (a) tot (c) gedurende de nog resterende termijn van 12 of 24 maanden in de zin van het voormelde niet worden vervreemd.

Uitvoering overeenkomstig de bepalingen van het W. Venn.

11. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsingen zullen worden verwezenlijkt in overeenstemming met de bepalingen van het W.Venn..

De overnemende vennootschappen zijn binnenlandse vennootschappen

12. De overnemende vennootschappen NV A en de NV B zijn binnenlandse vennootschappen.

II.B. De partiële splitsingen vallen onder de toepassing van de artikelen 11 en 18 W.BTW gelet op de volgende overwegingen:

13. Overeenkomstig artikel 11 W.BTW wordt niet als levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W. BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten.

14. Gelet op het Zita Modes arrest van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen van 27 november 2003 (C-497/01) en het antwoord van de Minister van Financiën op de parlementaire vraag van 3 mei 2006 (vraag nr. 1266 van dhr. Whatelet - Vr. en Antw. , Kamer, 2005-2006, nr. 122, blz. 23804-23805) moet het begrip "bedrijfsafdeling" worden beoordeeld ten name van de overnemer en niet ten name van de overdrager.

15. De artikelen 11 en 18, §3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen.

16. Alle actief- en passiefbestanddelen van de activiteit X (met inbegrip van alle onroerende goederen) worden door de NV A aan de NV B overgedragen. Met uitzondering van het eigendomsrecht van de onroerende goederen die hoofdzakelijk (85 %) worden aangewend voor de bij de NV B te behouden activiteit X, worden alle toewijsbare actief- en passiefbestanddelen van de activiteit Y (o.a. voorraden, cliënteel, vorderingen) door de NV B aan de NV A overgedragen.

17. De af te splitsen activiteit X van de NV A en de af te splitsen activiteit Y van de NV B zijn telkens een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken. Bovendien worden deze activiteiten afgesplitst naar een vennootschap die reeds dergelijke activiteiten uitoefent en een BTW-plichtige is met recht op aftrek.

18. De toewijzing van de onroerende goederen aan de NV B doet geen afbreuk aan de toepassing van de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW op de overdracht van de respectievelijke bedrijfstakken aangezien het onmogelijk is om de eigendom van deze onroerende goederen per exploitatie tussen de twee bedrijfstakken op te splitsen. Deze onroerende goederen worden wel onmiddellijk contractueel ter beschikking gesteld door de NV B aan de NV A voor het gedeelte van de activiteit Y wordt aangewend.

II.C. De partiële splitsingen kunnen de vrijstelling zoals voorzien in artikel 117, § 2, W. Reg. genieten gelet op de volgende overwegingen:

19. Artikel 117, § 2, W. Reg. bepaalt dat het bij artikel 115 bepaalde recht eveneens niet verschuldigd is, onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken.

20. De af te splitsen activiteit X van de NV A enerzijds en de activiteit Y van de NV B anderzijds zijn telkens een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken.

21. De onroerende goederen van de NV B worden deels gebruikt voor de activiteit X (85%) en deels aangewend voor de activiteit Y (15 %) die aan de NV A worden overgedragen. De administratie aanvaardt dan dat de eigendom van het onroerend goed of het huurrecht niet in de inbreng wordt begrepen, wanneer de afscheiding materieel niet mogelijk is.

22. Het personeel dat momenteel werkzaam is voor de activiteit X zal vanuit de NV A volledig voor worden getransfereerd naar de NV B. Het personeel dat momenteel werkzaam is in de activiteit Y zal vanuit de NV SOLCO volledig mee overgaan naar de NV A.

23. De af te splitsen activa omvat het geheel van de goederen van de betrokken bedrijfstakken.

24. De NV A bezit deelnemingen in vennootschappen waarvan de activiteiten geen betrekking hebben op de activiteit X alleen, zodat deze deelnemingen niet mee worden afgesplitst.

25. Het passief dat naar de verkrijgende vennootschappen wordt overgeheveld heeft telkens uitsluitend betrekking op de ingebrachte bedrijfstak en niet op andere schulden van de vennootschap.

26. De vergoeding van de afgesplitste netto-activa zal volledig door toekenning van aandelen gebeuren. Er zal geen enkele opleg in contanten plaatsvinden.

27. De af te splitsen bedrijfstakken komen uit de Belgische vennootschappen NV A en NV B.

28. De afsplitsing zal worden gedaan naar de Belgische vennootschappen NV A en de NV B.

29. De vervulling van de formele voorwaarden werd bevestigd in de voor notaris verleden notariële akten.