Frais professionnels, Prestation de servicesFrais professionnels - TVA - Prestation de services - Article 18 du C.TVA - Prestation de services complexe soumise à la TVA - Non codifié - Assiette d’imposition - Article 26 du C.TVA

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvrager wenst de bevestiging te krijgen dat:

1.1. de toegekende rewards in hoofde van aanvrager als een volledig aftrekbare beroepskost overeenkomstig artikel 49 WIB 92 kunnen worden beschouwd;

1.2. de verkregen rewards in hoofde van de leden niet aanzien worden als een belastbaar inkomen volgens de artikelen in het WIB 92;

1.3. er in hoofde van aanvrager geen verplichting ontstaat tot het indienen van fiscale fiches overeenkomstig artikel 57 WIB 92;

1.4. de commissiefactuur van aanvrager aan de partner onderworpen is aan het standaardtarief van 21% btw;

1.5. de factuur van de externe Kaart- en programmabeheerder aan aanvrager onderworpen is aan het standaardtarief van 21% btw;

1.6. de toekenning van de rewards op de kaart van de leden een handeling is die niet onderworpen is aan btw en geen impact heeft op het btw-statuut van aanvrager;

1.7. de maatstaf van heffing van de goederen en/of diensten aangekocht binnen de virtuele muren van aanvrager gelijk is aan de nominale waarde van de door de leden afgegeven rewards verhoogd, indien van toepassing, met de bijbetaling in gel

II. Beslissing

2. In het kader van het betalende lidmaatschapsprogramma kunnen de leden van aanvrager naast hun clubkaart ook een club betaalkaart aanvragen bij aanvrager dewelke kan worden aangewend voor aankopen bij partners (deze verkopen bepaalde diensten/goederen aan een clublid van aanvrager). Hierbij zal de betaalkaart van het clublid door een externe kaart- en programmabeheerder worden gekoppeld aan de club betaalkaart.

3. In het kader van voornoemde aankopen bij partners zullen de clubleden rewards kunnen ontvangen op hun clubkaart. Op het moment van de aankoop bij een partner zal er namelijk onmiddellijk een procentueel gedeelte van de aankoopprijs onder de vorm van rewards op de clubkaart worden gezet.

4. De clubleden kunnen de rewards, dewelke een geldelijke waarde weerspiegelen, na ontvangst op hun clubkaart op eender welk later tijdstip aanwenden binnen de virtuele muren van aanvrager om aankopen te doen (vb. aankoop van o.a. een abonnement, een afzonderlijk ticket, eten en drinken, artikelen in de fanshop,...).

II.A. Inkomstenbelastingen

II.A.1. Aftrekbare beroepskosten

5. Artikel 49 WIB 92 stelt het volgende:

“Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.

Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.”

6. Het doel van het lidmaatschapsprogramma is om betrokkenheid te creëren tussen de fans, de club en haar partners. De toevoeging van de mogelijkheid om rewards te verkrijgen door aankopen bij de clubpartners moet (i) er in hoofde van de aanvrager toe bijdragen dat meer fans intekenen op het betalend clubprogramma van aanvrager en (ii) de aanvrager commissievergoedingen ontvangt van de clubpartners naar aanleiding van de aankopen die de clubleden bij hen verrichten.

7. De rewards kunnen de clubleden dus gebruiken voor de aankoop van o.a. een abonnement, een afzonderlijk ticket, eten/drinken, artikelen in de fanshop, … .

8. Aangezien veelal jaarlijks o.a. een nieuw abonnement en afzonderlijke tickets worden aangekocht, is het volgens aanvrager weinig aannemelijk dat de rewards niet zouden worden gebruikt (op korte termijn na verwerving). Door het ruime toepassingsgebied binnen de virtuele muren van aanvrager is het dan ook eerder onwaarschijnlijk dat de rewards niet (op korte termijn) zullen worden ingeruild door de clubleden. Aldus zullen de rewards slechts uitzonderlijk niet worden aangewend, waarna deze na een periode van twee jaar inactiviteit definitief komen te vervallen (cf. huidige werkwijze van de clubkaart). De aanvrager bevestigt dat in de uitzonderlijke situatie waarin beperkte bedragen op vervaldag niet werden opgebruikt (i.e. na 2 jaar inactiviteit), in opbrengst zullen worden genomen.

9. Gelet op wat voorafgaat is de DVB van oordeel dat de kosten inzake de toegekende rewards aan de clubleden door aanvrager n.a.v. aankopen bij de clubpartners in onderhavig geval dan ook als aftrekbare beroepskosten in hoofde van aanvrager kunnen worden beschouwd overeenkomstig de bepalingen van artikel 49 WIB 92 en dit op het ogenblik van de toekenning van de rewards.

II.A.2. De verkregen rewards vormen geen belastbaar inkomen in hoofde van de clubleden

10. De rewards zijn het rechtstreekse gevolg van de deelname aan het betalend lidmaatschapsprogramma en de aankoop door een clublid bij een clubpartner waarbij onmiddellijk een procentueel gedeelte van de aankoopprijs onder de vorm van rewards zal worden aangeboden op de clubkaart. De clubleden zijn evenwel op ieder moment geheel vrij om aankopen bij clubpartners en/of derden te verrichten, doch verkrijgen enkel rewards indien ze aankopen verrichten bij een clubpartner.

11. De rewards zijn louter elektronisch beschikbaar en op naam (i.e. verbonden aan de clubkaart van het clublid) waardoor ze ook niet overdraagbaar zijn. Voorts hebben de rewards in feite geen enkele waarde indien geen aankopen worden verricht, waarbij de rewards kunnen worden aangewend.

12. Artikel 6 WIB 92 stelt dat:

“Het belastbare inkomen wordt gevormd door het totale netto-inkomen, verminderd met de aftrekbare bestedingen.

Het totale netto-inkomen is de som van de netto-inkomens van de volgende categorieën:

1° inkomen van onroerende goederen;

2° inkomen van roerende goederen en kapitalen;

3° beroepsinkomen;

4° divers inkomen.”

13. Nr. 23/11 Com.IR 92 stelt dat: "het soms moeilijk is om te bepalen tot welke categorie de inkomsten behoren, omdat bepaalde inkomsten, naargelang de omstandigheden, beroepsinkomsten, inkomsten uit onroerende goederen of inkomsten uit kapitaal en roerende goederen kunnen vormen, of diverse inkomsten of zelfs niet-belastbare inkomsten."

A) Inkomsten uit onroerende goederen

14. De rewards die een clublid kan sparen n.a.v. aankopen bij clubpartners vormen geen inkomsten uit onroerend goed in de zin van artikel 7 WIB 92.

B) Inkomsten uit kapitaal en roerende goederen

15. De rewards die een clublid kan sparen n.a.v. aankopen bij clubpartners vormen geen inkomsten uit kapitaal of roerende goederen in de zin van artikel 17 WIB 92.

C) Beroepsinkomen

16. Overeenkomstig artikel 23, § 1, WIB 92 zijn inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortkomen uit werkzaamheden van alle aard en de daarmee gelijkgestelde inkomsten, met name:

1° winst;

2° baten;

3° winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid;

4° bezoldigingen;

5° pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen.

17. De clubleden, die rewards ontvangen na een aankoop bij een clubpartner, zijn natuurlijke personen die in een privékader handelen zodat de rewards geen beroepsinkomsten vormen in de zin van artikel 23, § 1 WIB 92.

D) Diverse inkomsten

18. Ten slotte kan ook worden geconcludeerd dat de rewards geen diverse inkomsten vormen in de zin van artikel 90 WIB 92.

E) Samenvattend

19. Gelet op het feit dat de ontvangen rewards niet het karakter hebben van inkomsten uit onroerende goederen, inkomsten uit kapitaal of roerende goederen, diverse inkomsten of beroepsinkomsten vormen deze rewards, die gebruikt kunnen worden voor betalingen binnen de virtuele muren van aanvrager, geen belastbare inkomsten in de zin van artikel 6 WIB 92.

II.A.3. Geen rapporteringsverplichting overeenkomstig artikel 57 WIB 92

20. Gelet op wat voorafgaat heeft aanvrager dan ook geen rapporteringsverplichting overeenkomstig artikel 57 WIB 92 voor de door de begunstigden, de clubleden, ontvangen rewards naar aanleiding van aankopen bij een clubpartner.

II.B. Btw-analyse

II.B.1. Commissievergoedingen aangerekend door aanvrager aan de deelnemende clubpartners

21. De deelnemende clubpartners, in België gevestigde en voor btw-doeleinden geregistreerde belastingplichtigen, sluiten een overeenkomst af met aanvrager voor deelname als distributievennootschap aan het lidmaatschapsprogramma van aanvrager.

22. De clubpartners krijgen door deelname aan het lidmaatschapsprogramma van aanvrager toegang tot de clubleden die over een club betaalkaart beschikken.

Voor de promotie van de clubpartners binnen het lidmaatschapsprogramma zal aanvrager commissievergoedingen aanrekenen aan de deelnemende club partners.

Deze commissievergoeding is afhankelijk van de grootteorde van de aankopen die door de clubleden (fans) met een club betaalkaart worden verricht bij een clubpartner. De commissievergoeding wordt op maandelijkse basis per deelnemende clubpartner door de externe Kaart- en programmabeheerder berekend.

23. Het verlenen van toegang tot (nieuwe) potentiële klanten met het oog op het behalen van meer omzet, is een dienst beoogd door artikel 18 W.BTW.

Aanvrager verricht voor de clubpartners een dienst onder bezwarende titel die met btw te belasten is en onderworpen is aan het standaard btw-tarief van 21%.

II.B.2. Vergoedingen aangerekend door de externe Kaart- en programmabeheerder voor de dienstverlening aan aanvrager

24. Voor de technische ondersteuning van het lidmaatschapsprogramma doet aanvrager beroep op een derde partij, de Kaart- en programmabeheerder. De externe Kaart- en Programmabeheerder is een Belgische vennootschap die geregistreerd is voor btw-doeleinden.

Hiertoe zal een overeenkomst tussen aanvrager en de externe Kaart- en programmabeheerder worden afgesloten.

25. De externe Kaart- en programmabeheerder zal onder meer instaan voor:

- de uitgifte van de club betaalkaarten. De clubleden ontvangen een gepersonaliseerde debetkaart die gekoppeld is aan hun bestaande bankkaarten;

- de terbeschikkingstelling van de software aan aanvrager. Onder de licentie is aanvrager gerechtigd om de clubleden toegangs- en gebruiksrechten tot de software te verlenen (d.w.z. als software-as-a-service);

- de gegevensverwerking van de deelnemende clubpartners en de aankopen verricht door de clubleden. Clubleden worden in real time op de hoogte gebracht van hun cashbackbeloningen;

- het verschaffen van toegang tot het portaal om bepaalde gegevens te raadplegen;

- het monitoren van het gebruik van de club betaalkaart. Een speciaal portaal biedt inzage in loyaliteitstransacties en standaardrapportages, met de mogelijkheid voor aangepaste analyses;

- databankadministratie;

- betalingsverrichtingen (daartoe gemachtigd door de Nationale Bank).

26. Voor het beheer van het programma zal de externe Kaart- en programmabeheerder zowel vaste als variabele vergoedingen aanrekenen aan aanvrager afhankelijk van het aantal (actieve) club betaalkaarten in omloop.

De verschillende types van vergoedingen kunnen als volgt worden weergegeven:

- een eenmalige set-up fee;

- een maandelijkse licentievergoeding afhankelijk van het aantal uitgegeven debetkaarten;

- een maandelijkse activiteitsvergoeding afhankelijk van het aantal actieve debetkaarten;

- een vergoeding voor de levering van de debetkaarten afhankelijk van het aantal uitgegeven kaarten;

- een commissievergoeding van 15% gerekend over de commissie die door aanvrager aan de clubpartners wordt aangerekend.

27. De DVB deelt de visie van de aanvrager dat vanuit het standpunt van aanvrager het beheer van het loyaliteitsprogramma het essentiële voorwerp uitmaakt van de dienstverlening en kwalificeert als één complexe (samengestelde, gebundelde) dienst.

Het Hof van Justitie van de Europese Unie heeft reeds bevestigd dat een complexe dienstprestate onderworpen is aan één btw-regeling en aan één btw-tarief. Dit is ook het geval wanneer de samenstellende individuele bestanddelen van de complexe dienst onderworpen zouden zijn aan verschillende btw-tarieven wanneer ze afzonderlijk zouden worden beschouwd (1). Het Hof oordeelt dat de kwalificatie als complexe dienst zelf al veronderstelt dat voor deze handeling slechts één en hetzelfde btw-tarief geldt. De handeling mag niet kunstmatig worden opgesplitst met het oog op een onderscheiden tarifering per deelprestatie. Het feit dat de elementen waaruit de complexe dienst is samengesteld elk afzonderlijk waardeerbaar zijn en individueel beschouwd onderworpen zouden zijn aan een verschillend btw-tarief, is van geen belang.

[(1) H.v.J. 18.01.2018, Stadion Amsterdam, C-463/16, www.curia.europa.eu.]

28. Het beheer van het loyaliteitsprogramma is een dienst beoogd door artikel 18 W.BTW.

De vergoedingen die de externe Kaart- en programmabeheerder voor de hiervoor bedoelde (complexe) dienstverlening aanrekent aan aanvrager, zijn met btw te belasten en zijn onderworpen aan het standaard btw-tarief van 21%.

II.B.3. Toekenning van de rewards op de clubkaart van de clubleden

29. De door aanvrager uitgegeven rewards, die in verhouding tot de verrichte aankopen op de club betaalkaart van de clubleden zullen worden geplaatst, worden voor btw-doeleinden beschouwd als de uitgifte van een titel die een zekere waarde vertegenwoordigt.

Overeenkomstig de bestuurspraktijk met betrekking tot maaltijdcheques en dergelijke producten, valt deze uitgifte als dusdanig buiten de werkingssfeer van de btw (2).

[(2) Zie Btw-Commentaar, editie 01.09.2025 , Boekwerk III, Hoofdstuk 11, Afdeling 13.]

30. De uitgifte van deze rewards dient te worden beschouwd als het basisinstrument van het lidmaatschapsprogramma dat aanvrager toelaat zijn belaste diensten te verrichten zodat deze uitgifte geen negatieve invloed heeft op het recht op btw-aftrek van aanvrager.

Bijgevolg dient de toekenning van de rewards niet in acht te worden genomen bij de bepaling van het btw-statuut van aanvrager, inzonderheid wat zijn recht op btw-aftrek betreft.

II.B.4. Maatstaf van heffing

31. Aanvrager verbindt er zich toe om, binnen de virtuele muren van aanvrager, aan de clubleden (fans) goederen en/of diensten te leveren die geheel of gedeeltelijk met de rewards kunnen worden betaald. De gespaarde (verzamelde) rewards kunnen door de fans enkel worden gebruikt binnen de virtuele muren van aanvrager en niet bij de deelnemende clubpartners.

De clubleden (fans) kunnen de gespaarde (verzamelde) rewards op de club betaalkaart gebruiken voor betalingen of kortingen binnen de virtuele muren van aanvrager, bijvoorbeeld bij de aankoop van food & beverage, artikelen in de fanshop, etc.

32. Overeenkomstig artikel 26 W.BTW is de maatstaf van heffing van de levering van goederen en/of diensten die (gedeeltelijk) met de rewards worden betaald, voor aanvrager gelijk aan de nominale waarde van de door de klant (fan) ingeruilde rewards, verhoogd met de eventuele bijbetaling in geld.

33. De afgifte van de rewards dient als een (gedeeltelijke) betaling te worden beschouwd die de btw verschuldigd maakt op het ogenblik van de afgifte. De btw over de geleverde goederen en/of diensten is verschuldigd op het tijdstip van het gebruik van de rewards.