Prestation de services complexe soumise à la TVATVA - Prestation de services complexe soumise à la TVA - Article 18, § 1, deuxième alinéa, 6° du C.TVA jo. article 44, § 3, 2° du C.TVA - Cession ou concession du droit d’exercer une activité professionnelle

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. X zal samen met het B een extern verzelfstandigd agentschap oprichten in de vorm van een vzw die zal instaan voor exploitatie van horecagelegenheden binnen Z.

2. De op te richten Y zal overeenkomstig de statuten een belangeloos doel nastreven.

3. X wenst de uitbating van de horecagelegenheden in Z uit te besteden aan vzw Y middels een concessieovereenkomst.

4. X zal met Y een concessieovereenkomst afsluiten. Y zal voor de diensten verricht door X (die infrastructuur- en herstellingswerkzaamheden en beheerstaken behelzen) aan X een globale vergoeding betalen die berekend wordt op basis van de omzet die Y realiseert. Daarnaast zal X de uitbater van de horeca, Y, een aantal voorwaarden, verplichtingen en beperkingen opleggen.

II. Vraagstelling

5. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in deel 3. van de aanvraag om een voorafgaande beslissing van 24.02.2025, strekt deze aanvraag ertoe van de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken (hierna aangeduid als “DVB”) de bevestiging te verkrijgen dat:

• het voorwerp van de concessieovereenkomst niet kan worden beschouwd als het passief ter beschikking stellen van een onroerend goed, niet kwalificeert als een vrijgestelde onroerende verhuur zoals bedoeld in artikel 44, § 3, 2° wbtw maar wel als een btw-belaste handeling (belastbare dienst in de zin van artikel 18, § 1, 6° wbtw;

• X als concessiehouder 21% btw in rekening moet brengen op de vaste en variabele concessievergoeding volgens artikel 1 KB nr. 20 wbtw.

III. Beslissing

Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt wat volgt.

6. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

III.A. Btw-vrijgestelde passieve onroerende verhuur vs. btw-belaste actieve terbeschikkingstelling

7. X wenst als eigenaar van Z horecadiensten aan te bieden.

8. Hiertoe zal X de uitbating van de voorgenoemde horecadiensten uitbesteden aan Y middels een concessieovereenkomst.

9. Het doel van deze concessieovereenkomst is dat Y de horecagelegenheid zal uitbaten d.m.v. betaalbare en kwaliteitsvolle horecavoorziening aan te bieden die aansluiten op en bijdragen aan de beleving van Z.

10. De concessieovereenkomst zal betrekking hebben op diverse ruimtes van Z.

11. De uitbatingsvergoeding zal variabel zijn en omvat een percentage van de gerealiseerde omzet. Het percentage zal voor het eerste jaar “”% bedragen en vanaf het tweede concessiejaar “”% met een minimumvergoeding van “” EUR. De concessieduurtijd is vastgesteld voor een periode van “” jaar.

12. In het kader van deze concessieovereenkomst zal door X volgende diensten worden verleend opdat Y zich maximaal kan toeleggen op haar kerntaken, zijnde het leveren van horecadiensten in Z.

i. Infrastructuurwerkzaamheden

• Interieurafwerking

• Algemene Technieken

• Sanitair

• Goederenlift als afruim functie

• Bar met vaste uitrusting

• Open keukenzone

• Kassasysteem

• Volledig uitgeruste Grootkeuken

• Koelcel voor drank en toeleveringen

• Afvallokaal

• Personenlift tussen gelijkvloers en -1

• Kleedruimte met douche

• Bijkeuken voor verwerking van afwas/afval

• Los meubilair:

• Voor parkeerplaatsen zal beroep gedaan worden voorzien in X.

• Bij de terbeschikkingstelling van de cafetaria zal een afsluitbare opslagruimte

• Alle nutsvoorzieningen, zoals water-, elektriciteits- en gasverbruik, zullen ten laste zijn van X

De telefoon- en internetkosten zullen worden gedragen door Y

• X zal instaan voor het afsluiten van de nodige verzekeringen ter bescherming van de horeca-infrastructuur. Zo zullen verzekeringen tegen brand, bliksem, ontploffing, elektriciteitsschade, natuurrampen en waterschade worden afgesloten.

13. Er zullen nergens in het gebouw automaten worden geplaatst, noch in het horecagedeelte, noch in het museumgedeelte.

• Y zal geen apart administratief lokaal of een bureauruimte tot haar beschikking hebben. X zal Y wel administratieve ondersteuning bieden indien nodig.

14. centraal onthaal wordt voorzien zonder een afzonderlijk onthaal voor de horecagelegenheid

ii. Herstellingswerkzaamheden

• X zal instaan voor de kosten die zullen gemaakt worden voor grote en kleine onderhouds- en herstellingswerkzaamheden die noodzakelijk worden geacht voor de continuïteit van de uitbating van de horeca. Dit omvat tevens herstellingen aan diverse technische installaties en nutsvoorzieningen.

Hetzelfde geldt ook voor de kosten van wijzigingen aan de inrichting van de voorziene keukenfaciliteiten in de keuken om een efficiënte uitbating te verzekeren. (artikel 12 concessieovereenkomst)

iii. Beheerstaken

• Overeenkomstig de concessieovereenkomst zal X cliënteel aanleveren aan Y via publiciteit.

• Er zal signalisatie aanwezig zijn binnen en buiten het gebouw dit in beide richtingen. In Z zal er een signalisatie zijn richting de horecagelegenheid en omgekeerd zal er ook signalisatie richting het zijn in de horecagelegenheid.

15. X zal exclusief recht verlenen aan Y om drank en versnaperingen te verhandelen in de horecaruimtes van het complex.

• De uitbater zal zelf kunnen kiezen uit verschillende brouwerij-raamovereenkomsten.

• X zal de beveiliging en bewaking van de horecaruimtes voor haar rekening nemen. X zal inbraakdetectie voorzien. Y kan bovendien beroep doen op een zaalwachter bij problemen.

• X zal voor het onderhoud van de infrastructuur en het interieur van de horecaruimtes instaan. Hetzelfde geldt voor het onderhoud van de technische installaties.

• Het onderhoud van de sanitaire cellen zal worden uitgevoerd door het onderhoudspersoneel van X. De toiletten zullen op weekdagen dagelijks worden gepoetst en voorzien van sanitaire benodigdheden.

16. Het afvalbeheer zal gebeuren door Y gezien deze op specifieke wijze dient te gebeuren voor horecagelegenheden.

17. Alle onder randnummer “” van deze voorafgaande beslissing opgesomde diensten hebben betrekking op rechten die X ten behoeve van Y verleent.

18. X verzekert Y van een vaste afzetmogelijkheid, namelijk alle bezoekers en gebruikers van Z. Verder is ook duidelijk dat de rechten van Y verregaand beperkt zijn tot de activiteiten die zijn opgesomd in de overeenkomst.

19. Het dienstenpakket dat zal aangeboden worden door X is niet bijkomstig aan de terbeschikkingstelling van de infrastructuur. Het gaat niet om bepaalde bijkomende diensten die een bijkomstig karakter hebben aan de onroerende verhuur maar wel om het dienstenpakket dat wel degelijk een volledig btw-belaste actieve terbeschikkingstelling wordt op basis van het geheel van de toepasselijke beoordelingscriteria.

20. De concessieovereenkomst omvat ook nog volgende bepalingen waaruit blijkt dat X strikte voorwaarden, verplichtingen en beperkingen oplegt aan de Y:

• Er zal een permanent toegangsrecht voor de medewerkers van X gelden. Zij zullen te allen tijde toegang hebben tot alle ruimtes van het gebouw, waaronder ook de horecagelegenheid. Het beheer van het gebouw zal gebeuren door X, zodat er altijd toegang moet zijn tot alle ruimtes.

• Y en X zullen een nauwe samenwerking onderhouden. In het dagelijks bestuur van Y zal X door twee medewerkers worden vertegenwoordigd om de kwaliteit van de werking ervan te bewaken.

• Het horeca-aanbod moet aansluiten op het publiek van X: Y zal minimaal een keuzekaart met lichte maaltijden moeten voorzien. Het menu zal ook afgestemd worden op het inhoudelijk programma van X. Er zal zo veel mogelijk met lokale en ecologische producten worden gewerkt.

21. De prijzen voor drank en versnaperingen moeten gangbare prijzen zijn die kaderen binnen de omgeving en de sociale functie van de locatie als ontmoetingsplaats. Y zal de prijslijst opstellen, maar moet deze (en eventuele wijzigingen) voorafgaandelijk laten goedkeuren door de X zelf.

22. Y moet de horecagelegenheid minstens open houden tijdens de normale openingstijden van het gebouw, zijnde van dinsdag tot zondag van 10u00 tot 22u00. Daarnaast zal de cafetaria ook open zijn op vraag van de X wanneer er evenementen, recepties of publieksactiviteiten plaatsvinden. Een sluitingsperiode zal enkel doorgaan als X hiermee instemt.

• Y mag geen burenhinder/overlast creëren. De muziek in de horeca mag nooit hinderend zijn. De normen die van kracht zijn binnen de stad zijn ook hier van toepassing.

• Twee keer per week zal er een periodiek overleg worden gepleegd door Y en de coördinator van. Gelet op het feit dat twee medewerkers van de X zetelen in dagelijks bestuur van Y, wordt ook bij de vergaderingen van het dagelijks bestuur de samenwerking geëvalueerd. Die vergadering zullen minstens vier keer per jaar gebeuren.

23. De hiervoor vermelde strikte voorwaarden, beperkingen en verplichtingen hebben betrekking op de manier waarop de werkzaamheid en de bedrijfsvoering van Y moet worden uitgeoefend. Hieruit blijkt dat deze actieve inmenging van X een reële belemmering vormt van het recht van Y om de infrastructuur van te betrekken alsof zij er eigenaar van is en ieder ander persoon die niet expliciet in de concessieovereenkomst vermeld staat, van het genot van dat recht uit te sluiten. Dergelijke voorwaarden, beperkingen en verplichtingen vormen in het geheel van de beoordelingscriteria aanwijzende elementen in de richting van een btw-belaste terbeschikkingstelling.

III.B. Conclusie

24. Gelet op de bepalingen van het aan de DVB voorgelegde stukken en gegevens m.b.t. de concessieovereenkomst en voorgaande analyse blijkt dat er eerder sprake is van het leveren van een dienstprestatie dan het louter ter beschikking stellen van het onroerende goed.

25. Het dienstenpakket dat X aan de Y, de uitbater van het “Z” aanbiedt tegen een vergoeding en dat erop gericht is om de uitbating van horeca te laten plaatsvinden, infrastructuurwerkzaamheden, onderhouds- en herstellingswerkzaamheden en beheerstaken omvat verricht ten bate van de uitbater elementen vormen binnen diens eigen economische activiteit waarbij de terbeschikkingstelling van horeca-infrastructuur niet passief gebeurt.

26. De actieve inmenging van X in de uitbating van Z vormt naast aantal beperkingen en verplichtingen met bijhorende controlerecht de bedrijfsvoering en economische werkzaamheid van de uitbater (Y) van het Z.

De DVB deelt mee dat geheel omschreven diensten in deze beslissing aanleiding geven tot actieve terbeschikkingstelling.

27. Via de concessieovereenkomst verzekert X dat de uitbater zich kan focussen op kwaliteitsvolle uitbating met een nauw overleg tussen de partijen.

28. Rekening houdend met het voorafgaande analyse bevestigd DVB dat de actieve terbeschikkingstelling door X van Z zal worden aangemerkt als btw-belaste dienst van het verlenen van het recht om een beroepswerkzaamheid uit te oefenen door artikel 18, §1, 6° wbtw en niet als btw vrijgestelde onroerende verhuur in de zin van artikel 44, §3, 2° wbtw.

29. De betreffende concessievergoeding die wordt aangerekend door de X aan Y onderworpen is aan het standaard btw-tarief van 21%.

30. Er kan worden gesteld dat X naar aanleiding van het toekennen van de concessieovereenkomst en de werkzaamheden omschreven in deze ruling kan worden gekwalificeerd als btw-belastingplichtige.