Exemption, Assujetti mixte, Objectifs de nature syndicaleTVA - Exemption - Assujetti mixte - Objectifs de nature syndicale - Assurer la promotion des intérêts économiques et commerciaux des membres - Article 44, §2, 11° du Code de la TVA

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De rulingaanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat de uitgaande handelingen van X niet vrijgesteld zijn op grond van artikel 44, §2, 11° van het btw-wetboek en derhalve aan het normale btw-tarief dienen te worden onderworpen.

II. Beslissing

2. Artikel 44, §2, 11° van het btw-wetboek stelt van de belasting vrij de diensten en de nauw daarmee samenhangende leveringen van goederen ten behoeve en in het gemeenschappelijk belang van hun leden, verricht tegen betaling van een krachtens de statuten bepaalde bijdrage, door instellingen die geen winst beogen en doeleinden van politieke, syndicale, religieuze, levensbeschouwelijke, vaderlandslievende, filantropische of staatsburgerlijke aard nastreven; de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, de vrijstelling afhankelijk maken van aanvullende voorwaarden;

3. Circulaire nr. E.T. 121.844 (AAFisc Nr. 1/2012) dd. 03.01.2012 (hierna Circulaire) heeft de draagwijdte van deze btw-vrijstelling verduidelijkt in het licht van onder meer de Europese rechtspraak.

4. Opdat de vrijstelling voorzien in artikel 44, §2, 11° van het btw-wetboek van toepassing zou zijn, dienen de in deze bepaling beoogde handelingen enerzijds gedekt te zijn door een betaling van een statutaire ledenbijdrage en anderzijds dienen de handelingen te worden verricht in het gemeenschappelijk belang van de leden door een instelling die geen winst beoogt en doeleinden van syndicale aard nastreeft.

II.1. Statutaire ledenbijdrage

5. Wat de eerste voorwaarde betreft, wordt in de statuten van X voorzien in een statutaire ledenbijdrage

II.2. Primair doel

6. Overeenkomstig de rechtspraak van het Hof van Justitie, dient de syndicale activiteit het primair doel van de instelling te zijn opdat de vrijstelling van artikel 44, §2, 11° van het btw-wetboek van toepassing zou zijn.

7. Het primair doel van X dient derhalve te worden bepaald. Of de syndicale vertegenwoordiging al dan niet het primair doel van X zal zijn, dient te worden beoordeeld rekening houdend met het geheel van de door de instelling verrichte diensten.

II.2.A. Syndicale vertegenwoordiging van de leden

8. De randnummers 8 en 9 van de Circulaire beschrijven de situatie waarbij de instelling primair tot doel heeft de collectieve belangen van haar leden te behartigen en hen te vertegenwoordigen tegenover derden.

9. Dit kunnen nationale of internationale groeperingen zijn die representatief zijn voor een welbepaalde activiteitensector en belast zijn met de vertegenwoordiging en verdediging van hun leden bij de overheden, inzonderheid met als doel invloed uit te oefenen op het beleid en de besluitvormingsprocessen van die overheden.

10. In het bijzonder wordt gedacht aan tussenkomsten bij de Europese instellingen waarvoor gewoonlijk een inschrijving in een register (register van lobbyisten) vereist is.

11. X verenigt …. Daarnaast beschikt X over een inschrijving in het Europees “Transparancy register”.

12. De bovenstaande elementen zijn indicaties dat het primaire doel van X wel degelijk het behartigen van de collectieve belangen van haar leden en de vertegenwoordiging van de leden tegenover derden zal zijn. In dergelijke situatie is de ledenbijdrage van X vrijgesteld van de btw overeenkomstig artikel 44, §2, 11° btw-wetboek.

II.2.B. Bevordering van economische en commerciële belangen van de leden

13. Echter, naast bovenstaande elementen, worden ook andere diensten van X beschreven.

14. Volgens de aanvrager zullen de activiteiten van X hoofdzakelijk de bevordering van de economische en commerciële belangen van de leden beogen.

15. X zal aan haar leden immers de volgende diensten verrichten: het uitvoeren van marktanalyses en marktonderzoeken, organisatie van bijeenkomsten voor leden, het opvolgen van de milieuwetgeving en productievoorwaarden en onderzoek en studies.

16. Op deze manier zullen de leden via een neutrale tussenpersoon toegang krijgen tot belangrijke marktinformatie, zoals evoluties van hun marktaandeel (en van andere spelers) in de verschillende sectoren van de …industrie, trends kunnen waarnemen in de vraag en het aanbod binnen de industrie in het algemeen en bepaalde sectoren in het bijzonder.

17. Conform randnummer 10 van de Circulaire is het bovenstaande een indicatie dat het primair doel van X niet bestaat uit de vertegenwoordiging van haar leden en de behartiging van hun collectieve belangen tegenover derden, maar betrekking heeft op de commerciële en economische belangen van de leden.

II.2.C. X als gemengde btw-belastingplichtige

18. De DVB dient derhalve vast te stellen dat X verschillende doeleinden nastreeft waarbij het voorafgaandelijk niet mogelijk is om te beoordelen of de ene belangrijker is dan de andere.

19. Baserend op randnummer 12 van de Circulaire zal X voor kalenderjaar 2020 derhalve een gemengde btw-belastingplichtige zijn met gedeeltelijk recht op btw-aftrek, waarbij X het forfaitair percentage van 50 % dient te hanteren, zowel voor de heffing van de belasting als voor de uitoefening van de btw-aftrek. De geïnde ledenbijdragen dienen derhalve te worden opgesplitst.

20. Indien uit de tijdsregistratie zou blijken dat een bepaalde activiteit de belangrijkste is, dient X onder controle van het lokale btw-kantoor de nodige correcties door te voeren.