Prestation de services complexeTVA - Prestation de services complexe - Article 18, § 1, premier alinéa du C.TVA - Centre d’affaires - Circulaire AFER 39/2005 du 27 septembre 2005

Texte de la décision

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. Met deze aanvraag wenst X, te vernemen of het totaalpakket van diensten – omvattende het gebruik van ter beschikking gestelde roerende en onroerende infrastructuur en diverse dienstverlening tegen één forfaitaire prijs zonder de mogelijkheid tot prijsvermindering – dat aangeboden zal worden aan de gebruikers , in zijn geheel aangemerkt kan worden als een btw-belaste dienst, met name de uitbating van een dienstencentrum als beoogd in artikel 18, §1, eerste lid van het btw-wetboek.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. X is eigenaar van het gebouw gelegen in België. Aangezien het gebouw duidelijk aan vernieuwing toe was werd beslist om het bestaande gebouw quasi geheel af te breken en een nieuw gebouw op te richten dat na afloop van de werken quasi geheel zal aangewend worden als dienstencentrum. De afbraakwerken zijn gestart begin 20.. en naar verwachting zal het gebouw na afloop van de werken voor het eerst in gebruik worden genomen in de loop van 20..

3. Een klein zelfstandig functionerend gedeelte van het gebouw op de gelijkvloerse verdieping zal na afloop van de werken door X ter beschikking gesteld worden aan een handelszaak. Dit gedeelte van het gebouw dat volledig zelfstandig functioneert en welk fysiek volledig afgescheiden is van de rest van het gebouw, zal conform de nieuwe regeling voor onroerende verhuur voor btw-belaste activiteiten worden aangewend. X zal opteren om dit zelfstandig gedeelte te verhuren met toepassing van btw (artikel 44, § 3, 2° d° Wbtw) waarbij beide partijen uitdrukkelijk hun keuze zullen aangeven in de overeenkomst om de verhuur aan btw te onderwerpen. De terbeschikkingstelling van dit zelfstandig gedeelte maakt evenwel geen voorwerp uit van deze aanvraag.

4. Het voorwerp van de aanvraag beperkt zich tot de aanwending van het overige gedeelte van het nieuw opgerichte gebouw (hierna het gebouw). X wenst het gebouw uit te baten als een dienstencentrum en zal in voorkomend geval beroep doen op onderaannemers om bepaalde diensten te verstrekken in het kader van de uitbating. X zal als uitbater zelf de nodige overeenkomsten afsluiten met onderaannemers en zal steeds één forfaitaire prijs aanrekenen aan de diverse gebruikers voor de hieronder toegelichte basisdienstverlening.

III. Beslissing

5. De in deze aanvraag te onderzoeken btw technische problematiek betreft de kwalificatie van de verrichte dienstprestaties (1).

[(1) Europees Hof van Justitie - Arrest van het Hof d.d. 27.09.2012, zaak C-392/11]

6. Met name wanneer een handeling uit verschillende elementen bestaat, rijst de vraag of zij moet worden geacht te bestaan uit één enkele prestatie dan wel uit meerdere onderscheiden en zelfstandige prestaties die uit het oogpunt van de btw afzonderlijk moeten worden beoordeeld. Uit de rechtspraak van het Hof blijkt immers dat in bepaalde omstandigheden verschillende formeel onderscheiden prestaties die afzonderlijk kunnen worden verricht en zodoende ieder als zodanig tot belastingheffing of tot vrijstelling kunnen leiden, als één enkele handeling moeten worden beschouwd wanneer zij niet zelfstandig zijn (arrest van 21 februari 2008, Part Service, C 425/06, Jurispr. blz. I 897, punt 51).

7. Dienaangaande heeft het Hof geoordeeld dat een prestatie als één enkele prestatie moet worden beschouwd wanneer twee of meer elementen of handelingen die de belastingplichtige levert of verricht, zo nauw met elkaar verbonden zijn dat zij objectief gezien één, niet te splitsen economische prestatie vormen, waarvan het kunstmatig zou zijn die uit elkaar te halen (zie in die zin arrest van 27 oktober 2005, Levob Verzekeringen en OV Bank, C 41/04, Jurispr. blz. I 9433, punt 22, en arrest Everything Everywhere, reeds aangehaald, punten 24 en 25).

8. Op grond van de hiervoor weergegeven principes, voortkomend uit Europese rechtspraak, werd door de administratie beslist dat de door een bedrijven- en dienstencentrum verleende diensten, onder bepaalde voorwaarden, één geheel van diensten uitmaken, dat bij toepassing van artikel 18, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek voor het geheel aan de btw is onderworpen.

9. Volgens het administratief standpunt, voorwerp van de circulaire AOIF nr. 39/2005 worden de door een bedrijven- en dienstencentra verleende diensten, die volledig aan de btw onderworpen zijn en derhalve recht op aftrek geven, onderscheiden van diensten van onroerende verhuur die van de btw zijn vrijgesteld (in voorkomend geval vergezeld van bijkomende diensten).

10. Dit onderscheid berust in casu op:

10.1 de kenmerken van de overeenkomst waarin het bedrijven- of dienstencentrum zich ertoe verbindt om aan de afnemer een minimum geheel van niet te scheiden diensten te verstrekken tegen een enige forfaitaire prijs (2).

[(2) circulaire AOIF nr. 39/2005 van 27.09.2009, randnummer 3.1]

10.2 de minimum vereiste diensten als tegenprestatie voor de gevraagde forfaitaire prijs, gaande van de terbeschikkingstelling van uitgeruste lokalen, gemeenschappelijke vergaderzalen en ruimten tot de terbeschikkingstelling van gemeenschappelijke bureautica, ICT-infrastructuur (3).

[(3) Idem supra, randnummer 3.2]

11. Het onderzoek van de overeenkomst, voorwerp van onderhavige aanvraag, leidt tot volgende vaststellingen :

11.1 de uitbater verbindt zich ertoe om minimum een geheel van niet te scheiden diensten te verlenen tegen een enige, forfaitaire prijs, waarin alle lasten, taksen en belastingen met betrekking tot het gebouw en alle klassieke lasten (elektriciteit, water, verwarming) begrepen zijn, zonder dat de klant de mogelijkheid heeft om aan bepaalde van deze diensten te verzaken tegen prijsvermindering;

11.2 de minimaal aangeboden diensten, betreffen :

11.2.1 de terbeschikkingstelling van één of meer uitgeruste lokalen, hetzij gedeeld, hetzij in exclusief gebruik, met een minimum aan meubels waarbij de klant de inrichting niet wezenlijk mag wijzigen. Het gegeven dat de uitbater op verzoek van de gebruiker in de voor diens beroepswerkzaamheid vereiste meubilair zal voorzien, doet hieraan zeker geen afbreuk, maar benadrukt diens actieve rol als aanbieder van een aan de activiteit van de gebruiker aangepaste dienstenpakket, vervat in de forfaitaire prijs. Enkel mogelijke kosten c.q. schadevergoeding bij het beëindigen van de overeenkomst kunnen door de uitbater afzonderlijk in rekening gebracht worden;

11.2.2 de terbeschikkingstelling van gemeenschappelijke vergaderzalen gedurende een bepaalde duur die variabel kan zijn;

11.2.3 de terbeschikkingstelling van gemeenschappelijke ruimten (gangen, sanitair, liften, administratieve lokalen voor het kopieerapparaat, de fax … en eventueel een uitgeruste keuken c.q. refter, een ontvangst- of ontspanningsruimte);

11.2.4 de terbeschikkingstelling van gemeenschappelijke bureautica (kopieerapparaat, fax, printers, papiersnijmachine, inbindmachine, en dergelijke);

11.2.5 de terbeschikkingstelling van ICT-infrastructuur (onder andere, telefonie en internettoegang);

11.2.6 de regelmatige schoonmaak van de kantoren en de gemeenschappelijke ruimten, het algemeen onderhoud van de site en de uitrusting;

11.2.7 een permanente (dagelijkse) aanwezigheid van personeel aan het onthaal gedurende de kantooruren, maar bovendien buiten de gebruikelijke kantooruren specifiek voor de bezoekers aan één van de gebruikers. Het gegeven dat een gebruiker bovendien over een bijkomende ingang beschikt, naast de centrale toegang, doet evenmin afbreuk aan de vereiste dat de uitbater instaat voor het onthaal van de bezoekers. Gegeven de vaststelling dat tijdens de gebruikelijke kantooruren, de bezoekers, in eerste instantie zich dienen aan te melden aan het centrale onthaal en pas daaropvolgend naar de afzonderlijke toegang doorverwezen zullen worden, bevestigt de centrale functie van de gemeenschappelijke toegang c.q. onthaal.

11.2.8 het ontvangen en het sorteren van de post door het personeel vanX.

12. Mits de uitbating plaatsvindt als hiervoor beschreven en gebruikmakend van het ontwerp van overeenkomst als overgemaakt aan de DVB , dient geconcludeerd dat de uitbater de voorwaarden, als gesteld in de administratieve commentaren voorwerp van circulaire AOIF nr 39/2005, vervuld