La gestion de contrats par le cédant X de son portefeuille d'assurances

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De rulingaanvraag strekt ertoe bevestiging te verkrijgen dat het beheer van verzekeringscontracten door de overdrager van zijn verzekeringsportefeuille vrijgesteld is op basis van artikel 44, §3, 4° btw-wetboek.

II. Beslissing

2. De vraag wordt gesteld of de dienstverleningen, zoals vermeld in de managementovereenkomst, die X na de overdracht van de verzekeringsportefeuille zal verrichten voor Y de vrijstelling van artikel 44, §3, 4° btw-wetboek kunnen genieten.

3. Deze managementovereenkomst werd gesloten naar aanleiding van de overdracht van de bank – en verzekeringsactiviteiten door X aan Y.

4. Overeenkomstig 44, §3, 4° btw-wetboek zijn van de btw vrijgesteld de handelingen van verzekering en herverzekering, met inbegrip van de daarmee samenhangende diensten verricht door makelaars en lasthebbers, met uitzondering evenwel van de diensten als schade-expert.

5. X zal geen enkele contractuele betrekking onderhouden met verzekeringsnemers, maar de verzekeringsovereenkomsten worden op naam van Y gesloten, die de officiële makelaar na de overdracht is.

6. De dienstverleningen die X zal verrichten voor Y zijn derhalve geen handelingen van verzekering.

7. De DVB dient dus te beoordelen of de dienstverleningen opgenomen in de managementovereenkomst te kwalificeren zijn als handelingen ter zake van verzekering samenhangende diensten verricht door makelaars en lasthebbers.

8. Het begrip ‘makelaar en lasthebber’ als bedoeld in artikel 44, §3, 4° btw-wetboek verwijst niet naar de formele hoedanigheid van de belastingplichtige, maar wel naar de inhoud van de betrokken activiteit. Opdat een dienstverrichter kan aangemerkt worden als makelaar of lasthebber bij verzekeringen moet aan twee voorwaarden voldaan zijn:

- de dienstverrichter moet in betrekking staan met de verzekeraar en met de verzekerde (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Taksatorringen, zaak C-8/01, van 20.11.2003, punt 44). Van dergelijke betrekkingen is ook sprake indien de makelaar of agent slechts betrekkingen onderhoudt met de partijen door bemiddeling van een andere belastingplichtige die zelf wel rechtstreekse betrekkingen onderhoudt met één van de partijen (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest J.C.M. Beheer BV, zaak C-124/07, van 03.04.2008, punt 29);

- de activiteit van de dienstverrichter dient essentiële aspecten van de functie van verzekeringstussenpersoon te dekken, zoals het zoeken van nieuwe cliënten en het in contact brengen van die nieuwe cliënten met de verzekeraar (Hof van Justitie van de Europese Unie, Arrest Arthur Andersen & Co, zaak C-472/03, van 03.03.2005, punten 33 en 36).

9. De handelingen van beheer in de zin van deze vrijstelling kunnen, onder meer, bestaan uit de berekening van het bedrag van de premies, de incassering van deze premies, de invordering van de onbetaalde premies, de tussenkomst in de regeling van schadegevallen, het onderzoek van de aanpassingen in het contract gevraagd door de klant of door de maatschappij. De diensten verricht als schade-expert zijn evenwel uitdrukkelijk uitgesloten van deze vrijstelling.

10. Deze btw-vrijstelling is echter niet beperkt tot de eigenlijke tussenkomst van makelaar of lasthebber bij het sluiten van een verzekeringscontract, maar heeft ook betrekking op handelingen van beheer die de makelaar of lasthebber verricht op voorwaarde dat ze betrekking hebben op de verzekeringscontracten die zijn gesloten of gewijzigd door zijn tussenkomst en dat gedurende de volledige looptijd van deze overeenkomsten. (Circulaire 2017/C/36 van 12 juni 2017 betreffende handelingen van verzekering en herverzekering).

11. Zoals hierboven beschreven zal X, als overdrager van zijn verzekeringsportefeuille, enerzijds het beheer verderzetten van de overgedragen verzekeringscontracten die door zijn tussenkomst in het verleden zijn gesloten en anderzijds tussenkomst verlenen bij het sluiten van nieuwe verzekeringscontracten met het oog op de verdere uitbouw van de portefeuille.

12. Rekening houdende met het bovenstaande dient te worden besloten dat deze handelingen vrijgesteld zijn op basis van artikel 44, §3, 4° btw-wetboek.