Droit à deduction, Affectation réelle, Prorata speciaux d’affectationTVA - Droit à deduction - Affectation réelle - Prorata speciaux d’affectation

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag sterkt ertoe te vernemen dat X een aantal bijzondere verhoudingsgetallen in de zin van artikel 46, § 2 van het btw-wetboek kan hanteren teneinde de btw voor niet direct toewijsbare uitgaven te kunnen recupereren.

II. Beslissing

2. Huidige rulingaanvraag heeft betrekking op de methodiek van de bijzondere verhoudingsgetallen die X wenst toe te passen om haar recht op btw-aftrek over niet direct toewijsbare kosten te kunnen uitoefenen.

3. Overeenkomstig artikel 45, § 1, van het btw-wetboek, mag elke belastingplichtige, op de belasting die hij verschuldigd is, de belasting in aftrek brengen die werd geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van belaste handelingen.

4. Met betrekking tot btw-belastingplichtigen met een gedeeltelijk recht op btw-aftrek bepaalt artikel 46 btw-wetboek dat de btw in hoofde van zulke btw-plichtige op twee wijzen kan worden afgetrokken: ofwel volgens de methode van het algemeen verhoudingsgetal, zijnde een percentage dat wordt verkregen uit de breuk tussen de omzet gerealiseerd door handelingen waarvoor recht op aftrek bestaat (teller) en de totale omzet van de door de betrokkene verrichtte handelingen (noemer) ofwel op grond van het werkelijke gebruik van goederen en diensten.

5. Met betrekking tot goederen en diensten waarvoor het werkelijk gebruik door X niet kan toegepast worden omdat de goederen en diensten niet kunnen afgezonderd en toegewezen worden aan een welbepaalde deelactiviteit, dient het recht op btw-aftrek uitgeoefend te worden op basis van verdeelsleutels of bijzondere verhoudingsgetallen.

6. Dergelijke bijzondere verhoudingsgetallen dienen vastgesteld te worden in overleg met de Administratie en kunnen vastgesteld worden zoals een algemeen verhoudingsgetal of kunnen eventueel op grond van andere criteria bepaald worden. Bijzondere verhoudingsgetallen kunnen tevens per uitgavenpost worden vastgesteld en uitgesplitst.

7. X hanteert diverse criteria om voor elke uitgavenpost een specifiek bijzonder verhoudingsgetal te bepalen. Afhankelijk van de specifieke uitgave wordt het bijzonder verhoudingsgetal gebaseerd op het aantal personeelsleden, het omzetcijfer, de oppervlakte van het onroerend goed of een combinatie van meerdere criteria.

8. X benadrukt dat de vaststelling van deze bijzondere verhoudingsgetallen de werkelijkheid op een zo goed mogelijke manier weerspiegelt, controleerbaar zal zijn door de Administratie en praktisch uitvoerbaar is.

9. Rekening houdend met het bovenstaande, kan de DVB zich akkoord verklaren dat X de bijzondere verhoudingsgetallen overeenkomstig deze criteria zal vaststellen.

10. De DVB doet hierbij enkel uitspraak over de gehanteerde methodiek zonder de concrete cijfers te onderzoeken of te beoordelen. Het lokale controlekantoor zal aan de hand van de methodiek de concrete cijfermatige toepassing beoordelen.

11. Het bijzonder verhoudingsgetal dat berekend wordt zoals een algemeen verhoudingsgetal kan worden afgerond tot op de hogere eenheid. De bijzondere verhoudingsgetallen die worden berekend volgens een andere methodiek dienen wiskundig te worden afgerond naar de hogere of lagere eenheid.

12. Daarnaast is X niet verplicht een herziening van de bijzondere verhoudingsgetallen door de voeren indien het verschil tussen het voorlopig en definitief bijzonder verhoudingsgetal niet meer dan 5 procent bedraagt.