La mise à disposition d’emplacements pour l’entreposage de biensTVA - La mise à disposition d’emplacements pour l’entreposage de biens - Location immobilière - Droit à déduction

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande verrichting beantwoordt aan de bepalingen zoals uiteengezet in artikel 18, §1, 8°-9° W.BTW en artikel 44, §3, 2°, a, eerste & tweede gedachtestreepje W.BTW, en de voorgenomen aldus aan BTW dient te worden onderworpen.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. Het voorwerp van de voorgenomen overeenkomst tussen deze 2 partijen, is het ter beschikking stellen van een opslagruimte voor goederen en van een stalling voor rijtuigen, welke ter plaatse door een stroomvoorziening geladen worden (zowel binnen als buiten). Er zal geen productie of bewerking van de opgeslagen goederen plaatsvinden.

3. Het gelijkvloerse industrieel gebouw omvat een bergruimte voor het opslaan van goederen en een ruimte voor de stalling van rijtuigen. De buitenparking omvat eveneens een ruimte voorzien voor de stalling van rijtuigen. Op de verdieping is er een kantoorruimte voor de personen belast met het beheer van de opgeslagen goederen en de stalling voor rijtuigen, keuken, sanitair, kasten, technisch lokaal, kleedruimte en besprekingsruimte.

4. De voorgenomen overeenkomst zal voorzien zijn in de gebruikelijke beperkingen wat betreft het gebruik. De lokalen zullen dus te allen tijde uitsluitend worden gebruikt als opslagruimte voor goederen en de stalling voor rijtuigen. Met dien verstande dat de kantoren zullen worden gebruikt voor personen belast met het beheer van de opgeslagen goederen, maar met de beperking dat de activiteiten die zullen worden uitgeoefend in deze burelen in direct verband staan met de activiteiten van de opslag voor goederen en stalling voor rijtuigen. De lokalen zullen niet gebruikt kunnen worden als verkoopruimte voor kleinhandel of ambachtelijke activiteiten waarbij er een direct contact is met het publiek. Er zal noch een maatschappelijke zetel gevestigd worden, noch algemene vergaderingen van aandeelhouders of raden van bestuur plaatsvinden. De bestemming van de opslagplaats kan noch geheel noch gedeeltelijk gewijzigd worden zonder een voorafgaandelijke schriftelijke toestemming.

III. Beslissing

5. Op basis van art. 18, § 1, btw-wetboek wordt onder meer als een dienst beschouwd de uitvoering van een contract dat het voorwerp heeft:

…

8° de terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen;

9° de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen;

…

6. Overeenkomstig artikel 44, §3, 2° W.BTW zijn van de btw vrijgesteld, de verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen, met uitzondering van:

a) de volgende diensten

- de terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen;

- de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen;

- het verschaffen van gemeubeld logies in hotels, motels en in inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend;

- de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen;

- de terbeschikkingstelling van uit hun aard onroerende goederen in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens;

- de terbeschikkingstelling van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines

b) de onroerende financieringshuur, toegestaan door een onderneming die gespecialiseerd is in onroerende financieringshuur of zogenaamde onroerende leasing, wanneer deze onderneming het gebouw waarop het contract betrekking heeft, opricht, laat oprichten of met voldoening van de belasting verkrijgt en de leasingnemer dit goed huurt om het in de uitoefening van een activiteit van belastingplichtige te gebruiken; de Koning omschrijft de voorwaarden waaraan het contract van onroerende financieringshuur moet voldoen, inzonderheid met betrekking tot de duur van het contract, de aard en de bestemming van de goederen die er het voorwerp van uitmaken, alsmede de rechten en plichten van de leasingnemer;

c) de verhuur van safeloketten;

7. De terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen is derhalve uitgesloten van de btw-vrijstelling en dient onderworpen te worden aan btw (art. 18, §1, tweede lid, 9° btw-wetboek jo. art. 44, §3, 2°, tweede streepje btw-wetboek).

8. In dit verband moet worden opgemerkt dat de in artikel 18, § 1, tweede lid, 9°, W.BTW vermelde terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen niet van de vrijstelling wordt uitgesloten door de Zesde Richtlijn. De Belgische wetgever heeft voor deze uitsluiting in artikel 44, § 3, 2°, a), W.BTW dus gebruik gemaakt van de mogelijkheid om verdere uitsluitingen op de vrijstelling te voorzien (art. 135 van de Richtlijn 2006/112/EG dd. 28.11.2006).

9. In tegenstelling tot de andere uitsluitingen betreft het hier dus geen communautair rechtsbegrip, zodat de interpretatie ervan autonoom naar Belgisch recht gebeurt. Men kan hiervoor terugvallen op de definitie in het Van Dale woordenboek, vermits opslagruimte noch in het fiscaal, noch in het gemeen recht wordt gedefinieerd: “Bergruimten zijn gebouwen of ruimten die voor het opslaan van goederen zijn ontworpen of ingericht en als zodanig worden gebruikt".

10. Als uitzondering hierop aanvaardt de BTW-Administratie wel de aanwezigheid van een kantoor of een kleine ruimte voorzien voor de personen belast met het beheer van de opgeslagen goederen. Dergelijke ruimte mag slechts 10% van de oppervlakte van het geheel beslaan. (Beslissing, 29 september 1995, nr.ET 84.364, bevestigd in Beslissing, 13 januari 2005, nr.ET 108.597, www.fisconet.fgov.be).

11. De vraag of in casu sprake is van een btw-belaste terbeschikkinstelling van bergruimte voor het opslaan van de goederen is derhalve een feitenkwestie die beoordeeld dient te worden aan de hand van de concrete omstandigheden.

12. De ter beschikking gestelde ruimten zijn bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor opslag en stockageruimte van de goederen en stalling voor rijtuigen.

13. Slechts een beperkte ruimte wordt voorzien om de noodzakelijke administratieve diensten in onder te brengen die gepaard gaan met de opslag. Er wordt bevestigd dat de verhouding beheerruimte / totale oppervlakte minder zal zijn dan de administratieve grens van 10 %.

14. Gelet op het bovenstaande wordt de terbeschikkingstelling bedoeld door artikel 18, §1, tweede lid, 9° btw-wetboek en artikel 44, §3, 2°, tweede streepje btw-wetboek.

15. De omstandigheid dat een gedeelte van de ruimte ook gebruikt wordt als stalling voor rijtuigen doet geen afbreuk aan het bovenstaande. De terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen is eveneens een btw-handeling uitgesloten van de btw-vrijstelling en in casu bijkomstig aan de terbeschikkingstelling van de bergruimte voor het opslaan van goederen.