Impôt sur les revenus, revenu divers, revenu professionnel, amortissementimpôt sur les revenus - revenu divers - revenu professionnel - amortissement - taxe sur la valeur ajoutée - assujetti à la TVA - panneaux solaires photo-voltaïques - livraison de biens et prestation de services - livraison à titre onéreux - déductibilité

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen dat :

1.1 de verkregen inkomsten uit de exploitatie van zonnepanelen, met name de inkomsten van de groenestroomcertificaten en de inkomsten uit de verkoop van de opgeleverde energie, gekwalificeerd kunnen worden als diverse inkomsten zoals bedoeld in artikel 90, 1°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en belastbaar zijn aan 33% ;

1.2 ter bepaling van de netto-inkomsten zoals bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92, de ermee verband houdende kosten in aftrek mogen worden gebracht van de verkregen inkomsten, waaronder de afschrijvingen op de zonnepanelen rekening houdende met een afschrijvingstermijn van 20 jaar, de rentelasten, de onderhouds- en herstellingskosten en de verzekeringspremies ;

1.3 wordt bevestigd dat er sprake is van een belastingplichtige activiteit overeenkomstig artikel 4 W.BTW en dat de btw op de aankoop van de zonnepanelen en de bijhorende infrastructuur aftrekbaar is en de leveringen van stroom en de verhandeling van groenestroomcertificaten aan de btw onderworpen zijn.

II. o mschrijving van de verrichting

2. De heer X beschikt in zijn privévermogen over een gebouw dienstig als loods. Dit gebouw wordt verhuurd als opslagruimte aan vennootschap Y. De heer X is tevens zaakvoerder van de vennootschap.

3. De inkomsten uit de verhuur van de loods worden aangegeven in de aangifte in de personenbelasting onder de code 1110.

4. De heer X overweegt om op de verhuurde loods zonnepanelen te laten installeren. De kostprijs van de installatie zal, afhankelijk van het aantal panelen die geplaatst zullen worden, variëren tussen x EUR en x+1 EUR (exclusief btw).

5. De geschatte opbrengst (verkochte energie en groenestroomcertificaten) op jaarbasis zal, eveneens afhankelijk van het aantal zonnepanelen, x EUR bedragen.

6. Vermits de loods gelegen is op een andere locatie dan de woonplaats van de heer X, zal er geen privé-gebruik zijn.

7. De heer X overweegt de volledige aankoop te financieren bij een bank met een lening met een looptijd van 10 jaar. Na verloop van die 10 jaren zal de heer X de lening met de opbrengsten van de zonnepanelen en met eigen middelen terugbetalen.

8. Voor de "exploitatie" van de zonnepanelen is er geen noemenswaardige organisatie, noch regelmatige werkzaamheden nodig.

III. B eslissing

a. Directe belastingen

9. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 23, §1, WIB 92 zijn beroepsinkomsten inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortkomen uit werkzaamheden van alle aard.

10. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 24, eerste lid, 1°, WIB 92 bestaat winst uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die voortkomen uit alle verrichtingen gedaan door de inrichtingen van die ondernemingen of door toedoen daarvan.

11. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 27, eerste lid, WIB 92 zijn baten alle inkomsten uit een vrij beroep, een ambt of post en alle niet als winst of als bezoldigingen aan te merken inkomsten uit een winstgevende bezigheid.

12. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 90, 1°, WIB 92 zijn diverse inkomsten onverminderd het bepaalde in 8°, en 10°, winst uit of baten, hoe ook genaamd, die zelfs occasioneel of toevallig, buiten het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid, voortkomen uit enige prestatie, verrichting of speculatie of uit diensten bewezen aan derden, daaronder niet begrepen normale verrichtingen van beheer van een privévermogen bestaande uit onroerende goederen, portefeuillewaarden en roerende voorwerpen.

13. Uit het nr. 23/11 Com.IB 92 blijkt dat in de praktijk zich soms moeilijkheden voordoen om de categorie te bepalen waartoe bepaalde inkomsten behoren. Sommige inkomsten kunnen immers naar gelang van de omstandigheden beroepsinkomsten zijn of inkomsten van onroerende of van roerende goederen of nog diverse inkomsten of zelfs inkomsten die niet belastbaar zijn.

14. Uit het nr. 23/35 Com.IB 92 blijkt dat onder winstgevende bezigheid wordt verstaan, wanneer ze door een natuurlijke persoon wordt uitgeoefend, een geheel van verrichtingen die voldoende talrijk en onderling verbonden zijn om een gewone en voortgezette bezigheid uit te maken en die, vallend buiten de grenzen van het normale beheer van een privévermogen, een beroepskarakter hebben (Cass., 6.5.1969, Grazia en de Mesmay, Bull. 475, blz. 1067; id., 24.9.1968, Petit. Bull. 466, blz. 1345).

15. Uit het nr. 23/36 Com.IB 92 blijkt dat men aan de hand van de feiten moet uitmaken of bepaalde verrichtingen een winstgevende bezigheid zijn. Als feitelijke gegevens die op het uitoefenen van een winstgevende bezigheid met beroepskarakter kunnen wijzen, komen, buiten het aantal, de onderlinge verbondenheid, de aard en de snelle opeenvolging van de gedane verrichtingen, o.m. in aanmerking de belangrijkheid ervan, de organisatie die ze impliceren, de omstandigheid dat ertoe is overgegaan met behulp van ontleende gelden en in samenwerking tussen twee of meer personen, het feit dat een nevenactiviteit nauw verband houdt met de hoofdactiviteit van de betrokken belastingplichtige of in het verlengde van diens beroepsactiviteit ligt. De enige omstandigheid dat een in het kader van een nevenactiviteit gedane verrichting nauw verband houdt met de hoofdactiviteit van de belastingplichtige of in het verlengde ervan ligt, volstaat echter niet om die verrichting als een winstgevende bezigheid in de zin van artikel 27, WIB 92, aan te merken Daartoe moet immers evenzeer voldaan zijn aan het algemeen principe dat de activiteit moet kaderen in "een geheel van verrichtingen die voldoende talrijk en onderling verbonden zijn".

16. In het nr. 90/3 Com. IB 92 staan twee voorwaarden vermeld voor de belastbaarheid van winst of baten als diverse inkomsten. Praktisch alle winst of baten, hoe ook genaamd, die tegelijkertijd aan de beide onderstaande voorwaarden voldoen, zijn belastbaar als diverse inkomsten : (I) behaald zijn buiten het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en (II) niet voortkomen uit het normaal beheer van een privévermogen bestaande uit onroerende goederen, portefeuillewaarden en roerende voorwerpen.

17. Uit het voorgaande blijkt dat de kwalificatie van de inkomsten uit de verhandeling van de groenestroomcertificaten en de verkoop van energie een feitenkwestie is.

18. Het feit dat de heer X voor de verhandeling van de groenestroomcertificaten of voor de opbrengsten van de opgeleverde energie de hoedanigheid van btw-belastingplichtige zou hebben impliceert niet dat de inkomsten uit deze activiteiten ipso facto beroepsinkomsten zijn in de zin van artikel 23, §1, 1° of 2°, WIB 92 (cfr. Com. IB 23/353 en PV nr. 1340 d.d. 19 december 1994 van Dupré, Bull. 749, blz. 1346).

19. Om de groenestroomcertificaten te verhandelen en de energie te verkopen moet de heer X enkel door een derde zonnepanelen laten plaatsen op de loods en zijn meterstand van zijn productiemeter van zijn zonnepanelen doorgeven aan de bevoegde instanties. Dergelijke handelingen kunnen niet worden aangemerkt als een winstgevende bezigheid voor de toepassing van artikel 23, WIB 92.

20. In het antwoord op de parlementaire vraag d.d. 20.05.2008 van de heer Prévot en in het antwoord op de parlementaire vraag d.d. 15.07.2009 van de heer Gilkinet staat telkens duidelijk vermeld wat de personenbelasting betreft, worden de inkomsten uit de verkoop van de groenestroomcertificaten, verworven door privéleveranciers van groene stroom, niet beschouwd als belastbare inkomsten, voor zover die energie geproduceerd wordt door installaties die uitsluitend in de privésfeer gebruikt worden.

21. Opdat de zonnepanelen louter in de privésfeer zouden worden gebruikt moet de energieproductie voortkomende van de zonnepanelen dienen om in de eigen behoeften te voorzien.

22. In casu wordt de heer X' installatie van zonnepanelen op de loods die de groene stroom zal opwekken, evenwel niet in de privésfeer gebruikt. Hetgeen wordt geproduceerd door de zonnepanelen, wordt van in het begin geëxploiteerd. De opbrengsten ervan zijn bijgevolg belastbaar.

23. Gelet op het feit dat beroepsinkomsten een geheel van verrichtingen veronderstellen die voldoende talrijk en onderling verbonden zijn om een gewone en voortgezette bezigheid uit te maken en de exploitatie van de panelen geen noemenswaardige organisatie noch regelmatige werkzaamheden vergt, zullen de inkomsten kwalificeren als diverse inkomsten als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92. Dit geldt zowel voor de opbrengst van de groenestroomcertificaten als de inkomsten uit de verkochte energie.

24. Overeenkomstig artikel 171, 1°, a), WIB 92 worden voormelde inkomsten afzonderlijk aangeslagen tegen een aanslagvoet van 33 pct. te verhogen met de aanvullende gemeentebelasting (artikel 464 e.v. WIB 92), tenzij globalisatie voordeliger is.

25. Overeenkomstig artikel 97, § 1, WIB 92 worden de in artikel 90, 1°, WIB 92 vermelde inkomsten naar het netto bedrag ervan in aanmerking genomen, zijnde het bruto bedrag verminderd met de kosten waarvan de belastingplichtige het bewijs levert dat zij tijdens het belastbare tijdperk zijn gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden.

26. Uit het nr. 97/3 Com.IB 92 moet, voor de vaststelling zowel als van het belastbare bedrag ervan, als van het ogenblik waarop ze het karakter van belastbare inkomsten verwerven, in de praktijk worden gehandeld zoals men in dit verband zou hebben gehandeld indien die winst of baten, in plaats van voort te komen van verrichtingen zonder beroepskarakter, in het kader van een handels-, nijverheids-, of landbouwonderneming, van een vrij beroep of van een winstgevende bezigheid werden behaald.

27. Wat betreft de afschrijvingen op de zonnepanelen worden deze als kosten aangemerkt in de mate dat ze gegrond zijn op de aanschaffingswaarde ervan en ze overeenstemmen met de verwachte levensduur van de zonnepanelen.

28. Gelet op het feit dat de reële levensduur van zonnepanelen tot op heden ongekend is, de garanties die in de praktijk worden verleend door de producenten en de leveranciers ervan (o.a. plaatsings-, produkt-, en opbrengstgarantie) en de algemeen hoog geraamde levensduur ervan (meer dan 20 jaar) bij diverse producenten, kan worden ingestemd met een afschrijvingsduur van 20 jaar voor de zonnepanelen.

29. De afschrijvingen, rentelasten, onderhouds- en herstellingskosten en verzekeringspremies waarvan bewezen wordt dat zij tijdens het belastbare tijdperk zijn gedaan of gedragen om de inkomsten te verkrijgen of te behouden, zijn aftrekbare kosten.

b. Belasting over de toegevoegde waarde

30. De heer X is sinds het jaar N geïdentificeerd voor btw-doeleinden voor de activiteit van opslag van goederen in pakhuizen.

31. Hij wenst op de verhuurde loods zonnepanelen te installeren die een geschatte opbrengst (verkochte energie en groenestroomcertificaten) op jaarbasis en afhankelijk van het aantal zonnepanelen, van x tot x+1 EUR zullen genereren.

32. Gelet op het feit dat geen privé gebruik van de stroom mogelijk is zal de heer X regelmatig een substantiële productie op het net zetten en daarvoor vergoed worden. Hij heeft de bedoeling zijn elektriciteit op geregelde wijze te verkopen en aldus een duurzame opbrengst te verkrijgen. De productie en verkoop dient te worden aangemerkt als een economische activiteit. De leveringen van stroom en de verhandeling van groenestroomcertificaten onder bezwarende titel zijn bijgevolg, overeenkomstig artikel 2 van het btw-wetboek, aan de btw onderworpen.

33. De heer X heeft conform artikel 45 van het btw-wetboek recht op aftrek van de btw geheven van de kosten die betrekking hebben op de productie van de elektrische stroom, in de mate waarin deze met toepassing van de btw geleverd wordt en ook recht op aftrek van de btw geheven van de kosten met betrekking tot de belaste verhandeling van groenestroomcertificaten.

c. Beslissing

34. Aldus wordt beslist dat :

34.1 de inkomsten uit de exploitatie van de zonnepanelen, met name de verhandeling van de groenestroomcertificaten en de inkomsten uit de verkoop van de opgeleverde energie worden beschouwd als diverse inkomsten als bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92 en belastbaar zijn tegen het afzonderlijke tarief van 33 pct. te verhogen met de aanvullende gemeentebelasting (artikel 464 e.v. WIB 92), tenzij globalisatie voordeliger is ;

34.2 ter bepaling van de netto-inkomsten zoals bedoeld in artikel 90, 1°, WIB 92 alle kosten die tijdens het belastbare tijdperk gedaan of gedragen zijn om die inkomsten te verkrijgen of te behouden van de bruto inkomsten mogen worden afgetrokken en hierbij wordt gehandeld alsof deze inkomsten, in plaats van voort te komen van verrichtingen zonder beroepskarakter, in het kader van een handels-, nijverheids-, of landbouwonderneming, van een vrij beroep of van een winstgevende bezigheid werden behaald ;

34.3 ondermeer de afschrijvingen op de zonnepanelen, de rentelasten, de onderhouds- en herstellingskosten en de verzekeringspremies die hieraan voldoen aftrekbare kosten uitmaken ;

34.4 een afschrijvingstermijn van 20 jaar voor de zonnepanelen aanvaardbaar is ;

34.5 er geen uitspraak wordt gedaan over de mogelijke impact van de verrichting op het tussen de aanvrager en de betrokken vennootschap gesloten huurcontract en op de huurvergoeding ;

34.6 de heer X een btw-belastingplichtige is voor de activiteiten van verhandeling van groenestroomcertificaten en van levering tegen bezwarende titel van elektriciteit ;

34.7 overeenkomstig artikel 45, § 1, van het btw-wetboek de btw geheven op de kosten met betrekking tot deze belaste handelingen aftrekbaar is.