Centre d'affaires, centre de services, location immobilière, centre d'entreprisetaxe sur la valeur ajoutée - centre d'affaires - centre de services - location immobilière

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. In het kader van haar algemene doelstelling wenst vennootschap X (hierna: X) een kantoorgebouw op te richten.

2. Het kantoorgebouw zal bestaan uit 5 verdiepingen waarvan de bovenste 3 verdiepingen door X als een bedrijvencentrum zullen worden uitgebaat. Deze verdiepingen zullen dus in het kader van een ruimere dienstverleningsovereenkomst ter beschikking worden gesteld van derden.

3. X zal tegen een maandelijkse forfaitaire vergoeding een geheel van diensten leveren. De gebruikers van de diensten zullen niet de mogelijkheid hebben om tegen prijsvermindering te verzaken aan de in dit forfait begrepen diensten.

4. De maandelijkse vergoeding zal alle lasten, taksen en belastingen met betrekking tot het kantoorgebouw en de uitrusting van het dienstencentrum - zoals verzekeringen, onroerende voorheffing en diverse gewest- en gemeentebelastingen - bevatten.

5. De maandelijkse vergoeding zal ook de klassieke lasten omvatten zoals het verbruik van water, elektriciteit, verwarming en koeling. De respectievelijke meters van de desbetreffende distributiemaatschappijen zullen op naam staan van het dienstencentrum. Wat elektriciteit en gas betreft, zal er evenwel een bijkomende facturatie plaatsvinden indien meer wordt verbruikt dan het redelijke verbruiksforfait dat in de maandelijkse forfaitaire vergoeding is begrepen. Deze bijkomende aanrekening zal gebeuren aan kostprijs en zal slechts plaatsvinden indien het werkelijke verbruik 5 % hoger is dan het in het forfait voorziene gebruik. Indien, na de eerste ingebruikname van de kantoorruimtes, blijkt dat de betrokken klant duidelijk meer verbruikt dan het verbruik dat in de forfaitaire vergoeding is begrepen, kan het dienstencentrum aan de betrokken klant vragen om de basisvergoeding in die zin te verhogen.

6. X zal volledig ingerichte landschapskantoren ter beschikking stellen van haar klanten. Deze kantoren zullen voorzien zijn van het vereiste meubilair.

7. X zal standaard een aantal parkeerplaatsen ter beschikking stellen van haar klanten.

8. In de forfaitaire vergoeding zal ook de terbeschikkingstelling van alle nodige telefonie- en databekabeling tot in de kantoren begrepen zijn. Daarnaast zal X meerdere telefoontoestellen ter beschikking stellen.

9. In de forfaitaire vergoeding zal ook de toegang tot gemeenschappelijke telecommunicatiediensten begrepen zijn waarvan het abonnement op naam zal staan van het dienstencentrum.

10. Alle moderne nutsvoorzieningen worden voorzien en volgende gemeenschappelijke ruimten zullen standaard ter beschikking worden gesteld:

a. gemeenschappelijke refter en lounge

b. De gebruikers zullen over de middag de mogelijkheid hebben om, tegen betaling, koffie, soep en frisdranken te nuttigen in de gemeenschappelijke refter waar ook een microgolfoven ter beschikking gesteld zal worden. Zowel voor als na de middag zal de refter ingericht worden als een lounge waar koffie genuttigd zal kunnen worden.

c. gangen

d. sanitair: alle sanitair zal worden onderhouden en zal door het dienstencentrum worden voorzien van alle benodigdheden voor een normaal en praktisch gebruik.

e. liften

f. administratieve lokalen

11. Eén of meerdere vergaderzalen zullen door X ter beschikking gesteld worden, mits voorafgaande reservering. Het in het forfait voorziene gebruik van één of meerdere gemeenschappelijke vergaderzalen is beperkt tot 10 halve dagen per jaar.

12. In de forfaitaire vergoeding zal eveneens de terbeschikkingstelling van een kopieermachine begrepen zijn, met dien verstande dat de gemaakte kopies per klant zullen worden aangerekend. Er zal tevens een faxapparaat ter beschikking gesteld worden. Het gebruik van dit toestel zal in de prijs begrepen zijn, voor zover het een normaal gebruik betreft.

13. X zal ervoor zorgen dat er iedere werkdag tijdens de kantooruren personeel aanwezig is aan het onthaal, waar eventuele bezoekers zich kunnen aanmelden. Deze medewerkers zullen de klanten van het dienstencentrum verwittigen van de aankomst van de bezoekers en hen desgevallend begeleiden naar de kantoren van de klanten. Ingeval van afwezigheid van de klant wordt gezorgd voor een gepersonaliseerd telefonisch antwoord.

14. De permanente receptie zal tevens de post van de klanten van het dienstencentrum ontvangen en sorteren.

15. X zal instaan voor een regelmatige schoonmaak van de kantoren en de gemeenschappelijke ruimten. De forfaitaire vergoeding zal in principe berekend worden rekening houdend met een tweewekelijkse twee uur durende schoonmaak van de privatieve gedeelten. Indien de klant een regelmatiger schoonmaak zou wensen, zal de forfaitaire vergoeding worden verhoogd.

16. X zal eveneens zorgen voor containers met een voldoende capaciteit waar restafval, papier en glas terecht kan. X zal ook de afhaling en de lediging ervan organiseren. Enkel indien de klanten van het dienstencentrum abnormale hoeveelheden restafval zouden achterlaten of misbruik zouden maken van deze dienst, zal er een bijkomende facturatie plaatsvinden.

II. Beslissing

17. Artikel 44, § 3, 2°, btw-wetboek stelt o.a. van deze belasting vrij de verhuur van uit hun aard onroerende goederen.

18. Volgens het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen moet men, om te bepalen of een handeling al dan niet kan worden gekwalificeerd als een onroerende verhuur, het voorwerp zelf van de overeenkomst analyseren (arrest van 18 november 2004, zaak C-284/03, Temco Europe). Indien het in hoofdzaak gaat om het gebruik van een gebouw, moet de handeling worden gekwalificeerd als een onroerende verhuur die bijgevolg van de btw is vrijgesteld zonder recht op aftrek te verlenen aan de verhuurder. Indien echter het voorwerp van de overeenkomst hoofdzakelijk bestaat uit een andere dienst, is de handeling in principe aan de btw onderworpen, met recht op aftrek in hoofde van de dienstverrichter, ongeacht hoe deze handeling wordt gekwalificeerd.

19. Het Hof heeft gewezen op de noodzaak om een onderscheid te maken tussen de handelingen van onroerende verhuur, die in hoofdzaak gekenmerkt worden door een passieve terbeschikkingstelling van ruimten of oppervlakten in gebouwen, tegen een vergoeding die verband houdt met het tijdsverloop, en de handelingen die een dienst genereren die voor een andere kwalificatie in aanmerking komt.

20. Als gevolg van dit arrest heeft de administratie beslist om haar zienswijze over de toepasselijke regeling inzake btw voor de handelingen van bedrijven- of dienstencentra te herzien en om een standpunt in te nemen dat in essentie kan worden geïllustreerd door een arrest van 30.4.2004 van het Hof van Beroep te Gent.

21. Dit Hof heeft immers geoordeeld dat hoewel de terbeschikkingstelling van individuele ruimten in het kader van contracten gesloten door een bedrijven- of dienstencentrum daadwerkelijk een belangrijk element van de overeenkomst uitmaakt, dit echter niet inhoudt dat deze terbeschikkingstelling daarom de hoofddienst zou zijn.

22. Het Hof heeft bovendien geoordeeld dat de terbeschikkingstelling van een individuele ruimte geen zelfstandige dienstverrichting is en dat de andere verleende prestaties evenmin één of meer andere onafhankelijke dienstverrichtingen uitmaken.

23. Met betrekking tot de bedrijven- of dienstencentra die één geheel van diensten "in pakket" aan hun klanten aanbieden "met het voor hen voor de hand liggend voordeel dat zij toetreden tot een bepaalde werkorganisatie en -omgeving waarin zij kant-en-klaar de nodige middelen voor de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid aantreffen", heeft het Hof beslist dat de door een bedrijven- of dienstencentrum verleende diensten één geheel uitmaken dat bij toepassing van artikel 18, § 1, eerste lid, van het Wetboek voor het geheel aan de btw is onderworpen.

24. Om de handelingen van bedrijven- of dienstencentra die aan de belasting zijn onderworpen, te onderscheiden van vrijgestelde onroerende verhuur (in voorkomend geval met bijkomende diensten), heeft de administratie, na onderzoek in deze sector, een aantal criteria bepaald waaraan verplicht moet worden voldaan opdat de door de bedrijven- of dienstencentra verleende dienstprestatie volledig aan de btw zou zijn onderworpen. Deze criteria zijn opgenomen onder punt 3 van de aanschrijving nr. AOIF 39/2005 (E.T. 108.816) dd. 27.09.2005.

25. Het door X aangeboden dienstenpakket (zie randnummer 3 tot en met 16) stemt overeen met het basisdienstenpakket dat wordt vereist in de circulaire om van een belaste handeling te kunnen spreken. De praktische toepassing van sommige van deze diensten zoals verder uitgewerkt in de bijlage bij het dienstverleningscontract toont duidelijk aan dat X zeker geen passieve activiteit zonder toegevoegde waarde verricht.

26. De gebruikers van de dienstverleningsovereenkomst kunnen bovendien beroep doen op aanvullende diensten (vertaaldiensten, bloemendienst, chauffeurdienst, droogkuis, strijkdienst, kinderoppas, fitness) die hen door X worden aangeboden.

27. Specifiek aan voorliggende verrichting is dat bepaalde verdiepingen geen deel zullen uitmaken van het dienstencentrum "X".

28. Het feit dat niet het volledige gebouw wordt gebruikt voor de dienstencontracten doet geen afbreuk aan het belast karakter van het dienstenpakket dat wordt aangeboden aan de gebruikers van de rest van het gebouw.

29. Er dient dan ook besloten te worden dat het dienstenpakket dat, op basis van de hiervoor omschreven dienstverleningsovereenkomst, door X voor de gebruikers zal verstrekt worden kwalificeert als een volledig belaste dienst.