Droit a deduction. deduction. exclusion du droit a deduction. nourriture et boisson.droit a deduction. deduction. exclusion du droit a deduction. nourriture et boisson. frais de logement. frais de deplacement professionnel. frais de deplacement. organe de gestion. gerant. administrateur. seminaire

Vr. en Antw., Senaat, nr. 1-47, 1996-1997, blz. 2366-2367

Aftrek BTW - Hotel- en restaurantkosten.

VRAAG

Sommige kosten, zoals de BTW, zijn aftrekbaar indien ze gemaakt werden door personen van buiten het bedrijf. Ik verneem in dit verband dat uw administratie de aftrek toestaat van de BTW op hotel- en restaurantkosten en ter plaatse verbruikte dranken voor personen die niet beschouwd worden als "bestuursorganen". Zou u in dit verband op de twee volgende vragen kunnen antwoorden ?

1. Betekent dit dat de BTW-plichtige die een intern opleidingsseminarie organiseert buiten de lokalen van zijn bedrijf de hotel- en restaurantkosten van zijn personeel mag aftrekken voor zover dat personeel geen deel uitmaakt van de bestuursorganen ?

2. Wat bedoelt men met bestuursorganen voor de aftrek van de BTW ? Waar ligt de grens tussen de personen die deel uitmaken van het bestuursorgaan en de personen die er geen deel van uitmaken ?

ANTWOORD

1. Artikel 45, § 3, 3°, van het BTW-Wetboek sluit van het recht op aftrek uit de belasting geheven terzake van kosten van logies, spijzen en dranken in de zin van artikel 18, § 1, tweede lid , 10° en 11°, van genoemd wetboek onder voorbehoud van de twee uitzonderingen waarin dezelfde bepaling op beperkende wijze voorziet.

Het betreft ter zake de uitzondering bedoeld in artikel 45, § 3, 3°, a), van voornoemd wetboek die de aftrek toestaat van de belasting geheven van dergelijke kosten wanneer die gedaan worden voor het personeel dat buiten de onderneming is belast met een levering van goederen of een dienstverrichting.

Deze afwijkende bepaling dient beperkend te worden geïnterpreteerd.

Ook in het door het geachte lid beoogde geval waarin er hoegenaamd geen sprake is van kosten van maaltijden en logies gemaakt door het personeel voor het verrichten van een welbepaalde opdracht buiten de onderneming, te weten het verrichten van een levering van goederen of een dienstprestatie in de zin van voornoemd wetboek, kan de aftrek van de BTW geheven van genoemde kosten in dat geval niet worden aanvaard in hoofde van de onderneming die deze kosten draagt.

2. Rekening houdend met hetgeen voorafgaat en alhoewel het begrip "beheersorganen" niet wordt gedefinieerd voor de toepassing van voornoemd artikel 45, § 3, 3°, a), beoogt dit begrip de persoon of de personen die bevoegd zijn om de belastingplichtige te verbinden tegenover derden. Wanneer de belastingplichtige een rechtspersoon is, zijn de beheersorganen derhalve de zaakvoerder of de beheerder en wanneer de belastingplichtige een fysiek persoon is, is deze laatste zelf beheersorgaan. Dit begrip moet derhalve voor toepassing van deze bepaling worden uitgebreid tot ieder persoon die niet actief tussenkomt in de uitvoering (ingevolge een contract gesloten met een derde), buiten de onderneming, van meestal materiële handelingen die nodig zijn voor de levering van goederen, de montage van een machine of bijvoorbeeld het oprichten van gebouwen.