Impôt des non-résidents personnes morales

700.382

Décision anticipée n° 700.382 dd. 12.02.2008

Impôt des non-résidents personnes morales

Plus-value sur un immeuble bâti

Précompte professionnel

Résumé

L'association X est une personne morale ne poursuivant pas un but lucratif et ne se livrant à des opérations de caractère lucratif qu'à titre accessoire. L'association X a son siège social à l'étranger. L'association X est une personne morale comme visée à l'article 227, 3°, CIR 92.

La plus-value que l'association X réalisera lors de la vente d'un immeuble bâti sis en Belgique, n'est pas soumise à la régularisation à l'INR/IPM. La plus-value n'est pas non plus assujettie au précompte professionnel visé aux articles 270, 5°, et 272, alinéa 2, CIR 92, ni à la cotisation spéciale visée à l'article 301 CIR 92.

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt er toe de bevestiging te verkrijgen dat:

de vereniging "X" als een in artikel 227, 3°, WIB 92 bedoelde rechtspersoon moet worden aangemerkt;

de meerwaarde die zal worden verwezenlijkt bij de verkoop van een in België gelegen onroerend goed:

krachtens artikel 234 WIB 92 niet aan de belasting is onderworpen;

niet aan de bedrijfsvoorheffing vermeld in artikel 270, 5°, en 272, 2^de lid, WIB 92 is onderworpen;

niet aan de bijzondere aanslag vermeld in artikel 301 WIB 92 is onderworpen.

II. Beslissing

2. De Vereniging X is een rechtspersoon die haar zetel van bestuur in Finland heeft en die geen winst nastreeft maar zich slechts op bijkomstige wijze bezig houdt met verrichtingen van winstgevende aard;

3. De Vereniging X is derhalve aan de belasting van niet-inwoners onderworpen krachtens artikel 227, 3°, WIB 92.

4. De Vereniging X is eigenaar van een in België gelegen gebouwd onroerend goed.

5. België heeft, overeenkomstig de bepalingen van artikel 6 van de op 18 mei 1976 tussen het Koninkrijk België en de Republiek Finland gesloten overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan van belasting inzake belastingen naar het inkomen en naar het vermogen, de heffingsbevoegdheid over inkomsten uit in België gelegen onroerende goederen.

6. De meerwaarde verwezenlijkt naar aanleiding van de verkoop door de Vereniging X van een in België gelegen gebouw, is bijgevolg in beginsel onderworpen aan de Belgische belasting, inzonderheid de BNI/RPB.

7. Overeenkomstig artikel 228, §2, 9°, i, WIB 92 zijn de diverse inkomsten als vermeld in artikel 90, 1° tot 11°, WIB 92, aan de belasting onderworpen in geval het meerwaarden betreft, verwezenlijkt op in België gelegen gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten met betrekking tot zulke onroerende goederen.

8. Voor belastingplichtigen vermeld in artikel 227, 3°, WIB 92 wordt de belasting gevestigd krachtens artikel 234 WIB 92. Voormelde diverse inkomsten zijn daarbij niet opgesomd.

9. Meerwaarden gerealiseerd door een in artikel 227, 3°, WIB 92 vermelde belastingplichtige zijn derhalve niet als aan de regularisatie onderworpen belastbare winst aan te merken.

10. Artikel 248, 1^ste lid, WIB 92 stelt evenwel dat de belasting betreffende de in artikel 228, § 2, 8°, WIB 92 vermelde inkomsten, alsmede die betreffende de niet in de artikelen 232 tot 234 WIB 92 vermelde inkomsten, gelijk is aan de verschillende voorheffingen en aan de in artikel 301 WIB 92 vermelde bijzondere aanslag, die op die inkomsten betrekking hebben.

11. Krachtens artikel 270, 5°, WIB 92 is de bedrijfsvoorheffing verschuldigd door degenen die krachtens artikel 35 van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten verplicht zijn de akten of verklaringen ter registratie aan te bieden wanneer het akten of verklaringen betreft waarbij de overdracht onder bezwarende titel is vastgesteld van in België gelegen onroerende goederen of zakelijke rechten met betrekking tot die goederen door een in artikel 227, 1° of 2° , WIB 92 vermelde belastingplichtige.

12. Artikel 270, 5°, WIB 92 is niet van toepassing in geval van overdracht onder bezwarende titel van in België gelegen onroerende goederen of zakelijke rechten met betrekking tot die goederen door een in artikel 227, 3°, WIB 92 vermelde belastingplichtige.

13. Artikel 301 WIB 92 bepaalt dat ten name van de in artikel 227, 1° en 3°, WIB 92 vermelde belastingplichtigen de belasting van niet-inwoners met betrekking tot de in artikel 228, § 2, 9°, g en i, WIB 92 vermelde meerwaarden die geen betrekking hebben op in artikel 44, § 2 , WIB 92 vermelde ongebouwde onroerende goederen, gevestigd en ingevorderd wordt door de administratie van de belasting over de toegevoegde waarde, de registratie en domeinen tegen de tarieven en volgens het onderscheid bepaald in artikel 171, 1°, b en 4°, d en e, WIB 92.

14. Artikel 228, § 2, 9°, i, WIB 92 verwijst naar artikel 90, 1° tot 11°, WIB 92. Om meerwaarden op gebouwde onroerende goederen als diverse inkomsten te kunnen belasten, stelt artikel 90, 10°, a, WIB 92 dat die gebouwde onroerende goederen onder bezwarende titel moeten zijn verkregen en binnen vijf jaar na de datum van verkrijging moeten zijn vervreemd.

15. De Vereniging X heeft het gebouw aangekocht in 1991. De termijn van vijf jaar is dus ruimschoots overschreden. De bepalingen van artikel 301 WIB 92 zijn derhalve niet van toepassing.