IMPOTS DES SOCIETES : Scission partielle fiscalement neutreIMPOTS DES SOCIETES : Scission partielle fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - DROITS D’ENREGISTREMENT : Apport de biens mobiliers - Apport de biens immobiliers - TVA : Exonération

IMPOTS DES SOCIETES

Scission partielle fiscalement neutre

Motifs économiques valables

Fraude ou évasion fiscale

DROITS D’ENREGISTREMENT

Apport de biens mobiliers

Apport de biens immobiliers

TVA

Exonération

RÉSUMÉ

La scission partielle d'une société immobilière, par laquelle un certain nombre de biens immobiliers seront cédés à une nouvelle société à constituer, suivie d’un échange d’actions sans soulte, de sorte que chaque branche familiale devient actionnaire à 100 % de l’une de ces sociétés en vue de mener une politique propre, répond aux dispositions de l'article 183bis, CIR92.

La scission partielle peut se faire en exemption des droits d'enregistrement proportionnels, conformément aux articles 115 et 115bis, C. enr. et en exonération de la TVA en application de l’article 44, § 3, 1°, a), Code TVA.

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat de voorgenomen partiële splitsing van de NV A:

- onder het belastingneutraal stelsel als bedoeld in artikel 211, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) kan plaatsvinden en meer bepaald dat de verrichting niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92;

- kan plaatsvinden met toepassing van het algemeen vast recht overeenkomstig de artikelen 115 en 115bis van het Wetboek der Registratierechten (W.Reg.);

- kan verlopen met vrijstelling van btw in toepassing van artikel 44, § 3, 1°, a), van het Wetboek over de toegevoegde waarde (W.BTW).

II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager

2. De NV A is een vastgoedvennootschap die meerdere onroerende goederen bezit en verhuurt.

3. De aanvrager wenst een partiële splitsing van de NV A door te voeren overeenkomstig artikel 677 van het Wetboek van vennootschappen, waarbij een aantal onroerende goederen door de NV A worden overgedragen aan een nieuwe nog op te richten vennootschap, NV B (partiële splitsing door oprichting).

4. Na de partiële splitsing, waarbij iedere aandeelhouder van de NV A pro rata zijn aandeelhouderschap aandelen ontvangt in de NV B, zal een aandelenruil (zonder opleg in geld) betreffende de aandelen van de NV A en de NV B tussen beide familietakken plaatsvinden, zodat familietak X 100% aandeelhouder wordt van de NV A en familietak Y 100% aandeelhouder wordt van de NV B.

III. Beslissing

III.A. Betreffende de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92

5. De aandelen van de NV A zijn in handen van de twee familietakken rond de broers X en Y. Zij houden ook onrechtstreeks aandelen aan in de exploitatievennootschap NV C via de holding CVBA D. Ingevolge een vroegere overdracht van aandelen van andere familieleden zijn de aandelen momenteel ongelijk verdeeld tussen beide familietakken: de tak rond X bezit de meerderheid van de aandelen van de NV A, terwijl de tak rond Y quasi alle aandelen van de NV C (via de CVBA D) in handen heeft.

6. De NV C huurt een pand van de NV A om haar activiteit in uit te oefenen.

7. Tussen beide families bestaan conflicten die binnen de NV A al tot meerdere gerechtelijke procedures hebben geleid. Om hieraan een einde te maken en het voortbestaan van de NV A niet in het gedrang te brengen, wensen de aandeelhouders over te gaan tot een partiële splitsing van de NV A waarbij een deel van de onroerende goederen en liquide middelen zullen worden overgedragen aan een nieuw op te richten vennootschap NV B. De aanvrager heeft bevestigd dat er geen schulden meer rusten op de over te dragen onroerende goederen.

8. Het onroerend goed dat thans wordt gehuurd door de NV C, zal eigendom blijven van de NV A. Het huurcontract zal evenwel worden stopgezet, aangezien de NV C haar activiteiten voortaan zal uitoefenen op het adres van haar maatschappelijke zetel.

9. Nadien zullen de aandelen van de NV A en de NV B worden geruild zonder geldopleg, zodat de familietak rond X alle aandelen van de NV A zal aanhouden en de familietak rond Y alle aandelen van de NV B zal bezitten.

10. De aandelen die de familietak rond X (onrechtstreeks via de CVBA D) aanhoudt in de NV C zullen overgedragen worden aan de familietak rond Y.

11. Op die manier kunnen beide families onafhankelijk van elkaar hun eigen koers varen.

12. De aanvragers hebben bevestigd dat beide vennootschappen als vastgoedvennootschap zullen blijven fungeren en financieel leefbaar en winstgevend zullen zijn.

13. De NV A heeft op 31/12/2014 geen fiscaal overgedragen aftrekbare bestanddelen (geen overgedragen verliezen, aftrek voor risicokapitaal, investeringsaftrek of DBI-overschotten) en geen vrijgestelde reserves.

14. De partiële splitsing zal geen voordeel met zich meebrengen op het vlak van de aftrek voor risicokapitaal. De NV A kan haar aftrek voor risicokapitaal reeds volledig in mindering brengen van haar resultaat en de verrichting heeft geen impact op de berekeningsbasis. De som van de berekeningsbases van de NV A en de NV B na de verrichting is immers gelijk aan de berekeningsbasis van de NV A vóór de verrichting.

15. De aanvrager heeft bevestigd dat de verdeling van de eigen vermogensbestanddelen zal gebeuren conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 en de administratieve commentaar terzake. Deze verdeling zal eveneens worden toegepast op het deel van het kapitaal dat begin 2014 overeenkomstig artikel 537, WIB 92 werd aangelegd.

16. De aanvrager heeft bevestigd dat, behoudens de voormelde aandelenruil, geen intentie bestaat om de aandelen van de NV A of de nieuw op te richten NV B over te dragen aan een derde partij.

17. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen kan worden aangenomen dat de voorgenomen partiële splitsing van de NV A niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92.

18. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsing conform de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen zal verlopen en dat de verkrijgende vennootschap een Belgische vennootschap zal zijn.

19. Bijgevolg kan de voorgenomen partiële splitsing plaatsvinden onder het belastingneutrale stelsel zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92.

III.B. Betreffende de toepassing van de artikelen 115 en 115bis, W.Reg

20. De overdracht van de onroerende en roerende goederen ingevolge de partiële splitsing van de NV A, aan de nieuw op te richten NV B, een Belgische vennootschap, gebeurt schuldenvrij en wordt louter vergoed in aandelen. Dit betekent dat er geen voorbehoud moet worden gemaakt inzake de toepassing van artikel 120 W.Reg. en dat deze partiële splitsing onder de toepassing valt van de artikelen 115, 115bis en 167, W.Reg. Met andere woorden, de partiële splitsing zal geregistreerd worden aan een evenredig recht van 0% met een minimum van het algemeen vast recht.

III.C. Betreffende de toepassing van artikel 44, § 3, 1°, a), W.BTW

21. De onroerende goederen die ingevolge de partiële splitsing worden overgedragen van de NV A naar de nieuw op te richten NV B, zijn ‘niet nieuw’ in de zin van artikel 44, § 3, 1°, a), W.BTW. De NV A is ook geen beroepsoprichter in de zin van artikel 12, § 2, W.BTW. De overdracht van deze onroerende goederen kan dus hoe dan ook met vrijstelling van btw gebeuren.

22. De onderhavige beslissing is gebaseerd op de elementen zoals deze door de aanvrager vermeld werden. De DVB spreekt zich, ondanks de vermelding in randnummer 16, in deze beslissing niet uit over de mogelijke toepassing van antimisbruikbepalingen (artikel 344, § 1, WIB 92, artikel 18, § 2, W.Reg., …) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals de eventuele toekomstige overdracht van de aandelen van de NV A of de NV B.