Impôt des sociétés, Scission fiscalement neutre, Motifs économiques valablesImpôt des sociétés - Scission fiscalement neutre - Motifs économiques valables - Fraude ou évasion fiscale - Droits d’enregistrement - TVA

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat:

1.1. De geplande splitsing van de BVBA X in twee nieuwe vennootschappen Newco A en Newco B gekwalificeerd kan worden als een belastingvrije splitsing in de zin van artikel 211, § 1 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en niet als hoofddoel of één der hoofdoelen belastingfraude –of ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis WIB 92;

1.2. De geplande splitsing van de BVBA X kan plaatsvinden met vrijstelling van inbrengrechten conform artikel 117, § 1, van het Wetboek der Registratie-, hypotheek-, en griffierechten (hierna W.Reg.);

1.3. De geplande splitsing van de BVBA X door de overdracht van onroerende goederen zal geacht worden een van btw vrijgestelde verrichting te zijn overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, a) van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (hierna W.Btw).

II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager

2. De BVBA X is jarenlang actief geweest, doch de activiteit is de laatste jaren sterk teruggelopen. De gezondheidstoestand van de vader is zelfs de laatste maanden dermate verslechterd dat de commerciële activiteit de facto is stilgevallen. In de loop der jaren heeft de vennootschap naast zijn oorspronkelijke commerciële activiteit, ook een beheersactiviteit van onroerende goederen uitgebouwd.

3. De ouders beschikken over 98% van de aandelen van de BVBA X. De twee kinderen hebben elk 1 %. De ouders zijn ook de enige zaakvoerders. De splitsing kadert in de opvolging door de volgende generatie.

4. De samenwerking tussen de leden van de volgende generatie verloopt zeer moeizaam, zijnde de tweede reden voor de terugloop van de activiteiten. Het beheer van de immobiliën is om dezelfde redenen eveneens stilgevallen. Nochtans dringen zich renovatiewerken op om (bepaalde van) de onroerende goederen in een kwalitatieve staat te brengen en het vermogen in stand te houden.

5. Teneinde de bestaande vennootschap nieuw leven in te blazen en ieder kind op termijn zijn eigen activiteit te laten ontwikkelen, wenst men een volle splitsing uit te voeren, waardoor de activiteiten en het vermogen van de bestaande vennootschap wordt uitgesplitst over 2 nieuw op te richten rechtspersonen, teneinde de toekomstige ontwikkeling van de activiteiten niet langer in de weg te staan.

6. De splitsing moet het de aandeelhouders ook mogelijk maken om hun patrimoniale belangen op te splitsen in functie van hun respectievelijke wensen.

7. Het is dus de bedoeling de bestaande vennootschap, de BVBA X, die geïmmobiliseerd is, te splitsen in twee nieuw op te richten vennootschappen Newco A en Newco B.

8. De BVBA X is eigenaar van vastgoed. Het vastgoed zal verdeeld worden over Newco A en Newco B.

9. Alle overige vaste activa die verband houden met de oude exploitatie van de BVBA X (vnl. oude machines en rollend materiaal) zullen worden afgesplitst naar Newco B. Deze activa zijn ook van belang voor de professionele activiteit van een van de kinderen. Het is de bedoeling om op termijn na de splitsing ook de activiteiten van het betreffende kind onder te brengen in Newco B. Zolang dit evenwel nog niet het geval is en in de mate dat er gebruik zal worden gemaakt van deze activa voor de eigen professionele activiteiten, zal hiervoor een vergoeding betaald worden aan Newco B.

10. De volle splitsing zal conform artikel 213 WIB 92 uitgevoerd worden.

III. Beslissing

III.1. Op het vlak van de inkomstenbelasting

11. De BVBA X is thans een familiale vastgoedvennootschap. De aandelen van de BVBA X worden voor 98 % aangehouden door dhr. Y en mevr. Z. De overige 2 % worden aangehouden door de twee kinderen.

12. De voorgenomen splitsing van de BVBA X strekt ertoe het patrimonium van de BVBA X onder te brengen in twee afzonderlijke nieuw op te richten vennootschappen A en B. Gaandeweg wensen de huidige aandeelhouders dat hun beide kinderen elk één van deze vennootschappen volledig zullen controleren en besturen.

13. Door de voorgenomen splitsing zal elk kind op termijn op een onafhankelijke manier beleidsbeslissingen kunnen nemen en kan de continuïteit van de vennootschappen worden verzekerd.

14. Er wordt geen personeel tewerkgesteld in de BVBA X.

15. Ingeval van een splitsing in toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92 worden de verkrijgende vennootschappen, overeenkomstig de bepalingen van artikel 213, WIB 92, bij het bepalen van het gestorte kapitaal en van de voorheen gereserveerde winst die ingeval van splitsing bij elk van de overnemende of verkrijgende vennootschappen in aanmerking worden genomen, geacht het gestorte kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap evenredig met de fiscale nettowaarde van de door deze laatste aan elk van hen gedane inbreng te hebben overgenomen of verkregen. De aanvrager heeft bevestigd dat de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 zal gebeuren.

16. De verrichting brengt geen voordeel met zich mee op het stuk van de aftrek voor risicokapitaal als bedoeld in artikel 205bis, WIB 92.

17. De BVBA X beschikt niet over een overgedragen investeringsaftrek noch over DBI-overschotten. De BVBA X heeft evenwel overgedragen fiscale verliezen en een overgedragen aftrek voor risicokapitaal. Deze fiscale latenties zullen worden verdeeld in functie van de toebedeelde fiscale nettowaarden aan de vennootschappen A en B.

18. Uit de verkregen prognoses voor de nieuwe vennootschappen A en B blijkt dat deze vennootschappen leefbaar zullen zijn aangezien zij voldoende inkomsten uit de aan hen toegewezen onroerende goederen zullen verkrijgen.

19. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen kan worden aangenomen dat de splitsing van de BVBA X niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92.

20. De twee nieuw op te richten verkrijgende vennootschappen zijn binnenlandse vennootschappen.

21. De aanvrager heeft verklaard dat de geplande verrichting zal plaatsvinden overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen.

22. Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, 4° lid, WIB 92 is voldaan, zodat de geplande splitsing kan worden verricht onder het belastingneutraal regime zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92.

III.2. Op het vlak van de registratierechten

23. De BVBA X wordt gesplitst door oprichting van twee nieuwe vennootschappen tegen uitreiking, aan de aandeelhouders van de BVBA X, van aandelen in deze nieuwe vennootschappen.

24. De aanvrager bevestigt dat de inbrengende vennootschap, de BVBA X, haar zetel van werkelijke leiding heeft in België en dat de inbreng uitsluitend wordt vergoed in aandelen.

25. De voorwaarden voor de vrijstelling op het vlak van registratierechten conform artikel 117, § 1 W.Reg. zijn met andere woorden vervuld.

III.3. Op het vlak van de BTW

26. De aanvrager verklaart dat er inzake btw geen nieuwe gebouwen aanwezig zijn in de BVBA X. Tevens verklaart de aanvrager dat de nieuwe vennootschappen btw vrijgestelde handelingen zullen stellen.

27. Op basis van deze gegevens wordt de vraag gesteld of de splitsing is vrijgesteld van btw conform artikel 44, § 3, 1°, a), W.Btw.

28. De DVB kan effectief bevestigen dat de voorgelegde splitsing is vrijgesteld van btw.