Impôt des sociétés, exemption, droits d’enregistrementimpôt des sociétés - exemption - droits d’enregistrement - cession d’une universalité de biens - taxe sur la valeur ajoutée

La décision est publiée uniquement dans la langue dans laquelle la demande a été introduite.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin wordt bevestigd dat:

1.1. de fusie door overneming van de bvba X door de comm.va Y niet als hoofddoel of als één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking hebben in de zin van artikel 183bis, WIB 92 en bijgevolg beantwoordt aan de voorwaarde zoals voorzien in artikel 211, § 1, vierde lid, 3°, WIB 92 voor de toepassing van het daarin bedoelde vrijstellingsregime;

1.2. de voormelde fusie niet onder de toepassing valt van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW, maar toch een vrijstelling van btw kan genieten en dit op grond van artikel 44, §2, 13°, W.BTW;

1.3. de voormelde fusie voldoet aan de voorwaarden voor toepassing van het vrijstellingsregime van artikel 117, § 1, W. Reg.

II. Beslissing

2. De fusie door overneming van de bvba X door de comm.va Y beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis, WIB 92 gelet op de volgende overwegingen:

2.1. De comm.va Y en de bvba X hebben beide hoofdzakelijk activiteiten in de vastgoedsector, meer bepaald de verhuur van onroerende goederen aan derden. De fusie heeft tot doel om deze gelijkaardige activiteiten onder te brengen in één juridische entiteit, waardoor de verschillende onroerende goederen nu gezamenlijk en efficiënter zullen kunnen worden beheerd.

2.2. Ingevolge de fusie zullen bepaalde inter-company verrichtingen (verstrekking van leningen via rekening-courant en administratieve dienstverlening) wegvallen hetgeen een administratieve vereenvoudiging met zich mee zal brengen.

2.3. Door de samenvoeging van de onroerende goederen in één entiteit zal de financiële positie van de onderneming verbeteren, waardoor de onderneming een grotere kredietwaardigheid zal vertonen.

2.4. De fusie heeft als gevolg dat een deel van het overgedragen verlies van de comm.va Y (overnemende vennootschap) verloren gaat ingevolge de toepassing van artikel 206, §2, WIB 92.

2.5. De fusie heeft een voor de aanvrager nadelige impact op de berekeningsbasis voor de aftrek voor risicokapîtaal.

3. de beschreven verrichting kan genieten van artikel 44, §2, 13°, W. BTW dat een vrijstelling instelt voor de levering van goederen die uitsluitend ten behoeve van een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit werden aangewend als voor deze goederen geen recht op aftrek is genoten evenals de overdracht van het cliënteel dat betrekking heeft op een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit, gelet op volgende overwegingen:

3.1. Ten gevolge van de bovenstaande beschreven geruisloze fusie zal het ganse vermogen van de bvba X worden overgedragen aan de comm.va Y;

3.2. Aangezien de overnemende vennootschap, met name de comm.va Y, een vrijgestelde btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek is, kunnen de artikelen 11 en 18, §3, W.BTW niet van toepassing zijn op deze verrichting;

3.3. De bvba X is een vrijgestelde btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek die haar goederen uitsluitend heeft gebruikt in het kader van de vrijgestelde onroerend goed activiteit. Het cliënteel van de bvba X zal tevens worden overgedragen aan de comm.va Y;.

3.4. Hierdoor kan deze verrichting genieten van artikel 44, §2, 13°, W.BTW dat een vrijstelling instelt voor de levering van goederen die uitsluitend ten behoeve van een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit werden aangewend als voor deze goederen geen recht op aftrek is genoten evenals de overdracht van het cliënteel dat betrekking heeft op een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit.

4. de geplande geruisloze fusie door overneming door de comm.va Y van de bvba X in valt onder het toepassingsgebied van artikel 117, § 1, W. Reg gelet op volgende overwegingen:

4.1. De inbreng van de universaliteit zal worden gedaan door de bvba X, zijnde een Belgische vennootschap. Hierdoor is voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng gedaan wordt door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen;

4.2. Aangezien het hier gaat om een geruisloze fusie door overneming heeft deze betrekking op de universaliteit van de goederen van de over te nemen vennootschap;

4.3. Het feit dat bij een geruisloze fusie door overneming geen nieuwe aandelen van de overnemende vennootschap worden uitgegeven, is geen bezwaar voor de toepassing van de vrijstelling zoals voorzien in artikel 117, § 1, W. Reg., mits aan de overige vereisten van dit artikel is voldaan;

4.4. De vervulling van de voorwaarden zal bevestigd worden, hetzij in de fusieakte, hetzij in een onderaan deze akte gestelde verklaring of bijgevoegd schrijven, die vóór de registratie door de partijen of, in hun naam, door de werkende notaris zal ondertekend worden.