Tribunal de première instance de Louvain, 1^er avril 2011Taxe sur la valeur ajoutée

Fiche du SPF Finances

Texte du jugement

Corps de la décision

Le texte est publié uniquement dans la langue originale

RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG LEUVEN, AFDELING BURGERLIJKE RECHTBANK, twaalfde kamer

zitting : 1 april 2011

eindvonnis

Rol nr. : 09/2597/A

Inzake :

K. D., fotograaf, KBO nummer …, wonende te …, ….

eiser,

ter zitting vertegenwoordigd door meester V. O., advocaat te …, ….

tegen :

BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de Minister van Financiën, in de persoon van de inspecteur van het BTW-Ontvangkantoor Tienen met burelen te 3300 Tienen, Goossensvest 3.

verweerder,

ter zitting vertegenwoordigd door meester C., advocaat te …, ….

I. Procedure

De bepalingen van de wet van 15 juni 1935 op het taalgebruik in gerechtszaken werden nageleefd.

De rechtbank nam onder meer kennis van :

- het verzoekschrift op tegenspraak op 8 december 2009 ter griffie neergelegd;

- de neergelegde conclusies en stukken;

- de overige stukken van het rechtsplegingsdossier.

De advocaten van partijen werden gehoord op de openbare zitting van 4 maart 2011.

II. De feiten

Eiser is BTW-plichtige voor zijn activiteit als hondenfotograaf.

Op 10 november 2009 werd door E. H., fiscaal deskundige bij de administratie van de BTW, registratie en domeinen en ter beschikking gesteld van de AOIF bij het controlecentrum Tienen proces-verbaal opgesteld. De controle had betrekking op de periode van 1 januari 2006 tot 31 december 2007.

De verschillende punten waarover betwisting bestaat worden hierna besproken.

Op 18 november 2009 werd een dwangbevel uitgevaardigd dat op 20 november 2009 uitvoerbaar werd verklaard. Volgens dit dwangbevel is eiser 6.858,93 euro verschuldigd als BTW, 1.210,00 als boete, te vermeerderen met intresten.

III. De vorderingen

Eiser vordert te zeggen voor recht dat hij slechts 846,32 euro aan BTW verschuldigd is.

IV. Beoordeling

1. De ontvankelijkheid van de vordering wordt niet betwist. De rechtbank ziet geen redenen om de vordering niet ontvankelijk te verklaren.

2. In het proces-verbaal wordt vastgesteld dat eiser deeltijds als bediende bij KBC-Bank te … werkt. Hij doet de verplaatsing van zijn woning naar het werk met een lichte vrachtwagen die hij ook voor zijn beroep als fotograaf gebruikt. Hij heeft de BTW op de kosten van deze lichte vrachtwagen volledig in aftrek genomen. De administratie verwerpt 10 % van deze aftrek omdat de lichte vrachtwagen ook voor privé-doeleinden gebruikt wordt.

3. Eiser dient het bewijs te leveren dat hij recht heeft op 100 % aftrek van de BTW, dus dat hij de lichte vrachtwagen 100 % beroepsmatig gebruikt.

Hij levert dit bewijs niet, integendeel. Eiser steunt zich enkel en alleen op het feit dat in de inkomstenbelastingen met de administratie een akkoord bereikt werd om de kosten van de lichte vrachtwagen voor 100 % als beroepskosten te aanvaarden.

Dit akkoord bindt de BTW-administratie niet. De rechtbank kan slechts vaststellen dat eiser niet het bewijst levert dat de lichte vrachtwagen 100 % beroepsmatig gebruikt wordt, dat hij de vaststelling opgenomen in het proces-verbaal (gebruik lichte vrachtwagen voor verplaatsing van werk in loondienst) niet betwist, evenmin als de in het proces-verbaal gemaakte berekening om te besluiten dat de lichte vrachtwagen voor 10 % niet beroepsmatig gebruikt wordt.

4. De administratie heeft de aftrek van de BTW voor de kosten van de lichte vrachtwagen terecht beperkt.

5. Het proces-verbaal stelt vast dat eiser zijn foto's te koop aanbiedt via de website www.123dog.net. De verkoop van foto's, waarvoor geen verkoopfactuur wordt opgemaakt, wordt maandelijks gecentraliseerd in een computerbestand waarbij onderscheid wordt gemaakt tussen de leveringen in België, in de EU-landen behalve België en niet-EU-landen. De ontvangsten van de leveringen in België en de leveringen in de EU-landen behalve België worden als volgt opgesplitst : 80 % van de prijs wordt belast met 6 % BTW en 20 % met 21 % BTW.

De administratie heeft al de verkopen die met 6 % BTW belast werden, belast aan 21 %. Zij verwijst daarbij naar artikel 1, 3 ° Koninklijk Besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de BTW.

6. De verkoop van foto's is in de regel belastbaar aan het tarief van 21 %. Hierover bestaat geen betwisting.

7. Eiser voert aan dat het zou gaan om kunstvoorwerpen.

8. Foto's die genomen zijn door de kunstenaar, door hem of onder zijn toezicht zijn afgedrukt, gesigneerd en genummerd, met een oplage van maximaal dertig exemplaren voor alle formaten en dragers samen, worden beschouwd als kunstvoorwerpen (KB nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de BTW, bijlage A, rubriek XXI, § 2, 1° g).

9. Uit niets blijkt dat de door eiser verkochte foto's verkocht worden in een oplage van maximaal dertig exemplaren voor alle formaten en dragers samen, door hem of onder zijn toezicht zijn afgedrukt, en gesigneerd en genummerd zijn.

Het proces-verbaal vermeldt dat de foto's per 1 tot 20 exemplaren in 4 verschillende formaten kunnen worden besteld. Ook de gegevens op de website van eiser vermelden niet dat de foto's slechts in een oplage van dertig exemplaren verkocht worden, dat ze gesigneerd en genummerd worden. Uit deze gegevens blijkt evenmin dat de foto's ook niet aan andere kopers zullen verkocht worden.

De foto's vallen niet onder de definitie van kunstvoorwerpen, zoals bepaald door het Koninklijk Besluit nr. 20.

10. Eiser voert ook aan dat hij auteursrechten overdraagt en dat daarom het tarief van 6 % van toepassing is.

11. Ook hier wordt geen bewijs van bijgebracht. Uit niets blijkt dat samen met de foto's ook de auteursrechten worden overgedragen.

12. Eiser brengt één factuur bij van 28 december 2009 voor de overdracht van auteursrechten.

Deze factuur is gericht aan J.-S. en vermeldt "Specificatie auteursrechten : de auteursrechten zijn verworven voor éénmalige publicatie in het tijdschrift "de Hondenwereld" onder bepaling "betreft". Elk ander gebruik dient te worden aangevraagd en maakt het voorwerp uit van afzonderlijke facturatie."

Deze factuur betreft één transactie, gefactureerd in december 2009. Dit heeft niets te maken met de verkopen die het voorwerp uitmaken van het bestreden dwangbevel. Dit dwangbevel heeft trouwens enkel betrekking op verkopen waarvoor geen factuur werd opgemaakt. Overdrachten, zoals gefactureerd op 28 december 2009, en waarvoor factuur werd opgemaakt, werden in het dwangbevel niet opgenomen.

13. Volledigheidshalve kan daaraan nog worden toegevoegd dat op deze factuur, in een afzonderlijk kader vermeld staat : "Deze foto's genieten internationale auteursrechtelijke bescherming. Dupliceren of publiceren op welke manier ook is bijgevolg verboden tenzij mits schriftelijke toestemming van de auteur, betaling der rechten en vermelding van zijn naam."

Dit bewijst dat normaal gesproken eiser enkel de foto's verkoopt, zonder overdracht van auteursrechten. Enkel als een overdracht van auteursrechten uitdrukkelijk is overgekomen, worden de auteursrechten overgedragen. Dit is voor de verkopen die het voorwerp uitmaken van het dwangbevel niet het geval.

14. Eiser verwijst naar een e-mail van 11 augustus 2008 van mevrouw V., inspecteur bij een fiscaal bestuur en van het contactcenter FOD Financiën van 16 oktober 2009. Hij voert aan dat hij te goeder trouw handelde en beroept zich op het rechtszekerheidsbeginsel.

15. Het dwangbevel heeft betrekking op de periode van 1 januari 2006 tot 31 december 2007.

De algemene beginselen van behoorlijk bestuur, sluiten het recht op rechtszekerheid in, dat onder meer inhoudt dat de burger moet kunnen vertrouwen op wat hij niet anders kan opvatten dan als een vaste gedrags- en beleidsregel krachtens welke de openbare diensten de door hen bij hem gewekte gerechtvaardigde verwachtingen moeten inlossen. E-mails van 2008 en 2009 kunnen bij eiser in de jaren 2006 en 2007 geen gerechtvaardigde verwachtingen gewekt hebben.

16. Overigens maakt eiser een volledig verkeerde lezing van deze e-mails.

De e-mail van 16 oktober 2009 zegt :

- de fotograaf maakt een foto en drukt die af in 1 exemplaar: tarief 6 %

- de fotograaf verkoopt het recht van reproductie : tarief 6 %.

Deze feitelijke situatie doet zich in casu echter niet voor.

De e-mail van 11 augustus 2008 heeft betrekking op de levering van een fotoboek. Ook dit is in casu niet het geval. Het betreft in de voorliggende zaak de verkoop van foto's.

Dispositif

V. Uitspraak

Dit vonnis wordt gewezen op tegenspraak en in eerste aanleg.

De vordering is ontvankelijk maar ongegrond.

De rechtbank veroordeelt eiser tot de kosten. Deze kosten moeten voor eiser niet begroot worden omdat zij te zijnen laste blijven en worden voor verweerder begroot op 990,00 euro (rechtsplegingsvergoeding).

Dit vonnis is uitgesproken tijdens de gewone en openbare terechtzitting van de twaalfde kamer van de rechtbank van eerste aanleg te Leuven op 1 april 2011.

De zetel is als volgt samengesteld :

L. W., ondervoorzitter, alleenzetelend rechter

M. L'E., griffier.

M. L’E. L. W.