30 maart 2020 · Hoedanigheid van belastingplichtige

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Verzameling: Belgische rechtspraak
Taal van de tekst: Frans
Nederlandse versie: niet door de FOD gepubliceerd
Strekking volgens de FOD: gunstig voor de Belgische Staat

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Tekst

139 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Waals-Brabant d.d. 30.03.2020

WF 703-15-18/000179

[Gunstig voor de Belgische Staat]

Belasting over de toegevoegde waarde – Hoedanigheid van belastingplichtige – Bestaan van een economische activiteit – Recht op aftrek – Bewijslast – Bewijs door vermoedens – Organisatie van evenementen – Activiteiten in de privésfeer

Wettelijke bepalingen

Artikelen 4 en 45 WBTW

Artikel 1349 B.W. (oud)

Artikel 870 Ger.W.

Samenvatting

Het geschil betreft de hoedanigheid van btw-plichtige van eiseres voor haar activiteit “organisatie van evenementen” in het kasteel waarvan zij eigenaar is. Opgericht op 27 juni 2000 heeft zij als maatschappelijk doel het geven van advies op het gebied van bedrijfsvoering, het beheren en exploiteren van onroerend goed en het organiseren van evenementen, voorstellingen en recepties. Zij is evenwel enkel geregistreerd bij de KBO en als btw-plichtige voor “Overige adviesbureaus op het gebied van bedrijfsbeheer, adviesbureaus op het gebied van bedrijfsvoering” (Nacebelcode 70.220), met uitsluiting van enige evenementen- of cateringactiviteit.

In 2000 kocht het bedrijf een kasteel om het te restaureren en te gebruiken voor “de organisatie van kwaliteitsevenementen, concerten, theatervoorstellingen, dansshows, poëzieavonden, modeshows en wijnproeverijen”.

Het kasteel is sindsdien twee keer gerestaureerd en te koop gezet. Het zou ook vandaag (2020) nog steeds te koop staan. Het is ook een feit dat de brutomarge van eiseres de afgelopen twintig jaar systematisch een ernstig tekort heeft vertoond. Bovendien waren er aanzienlijke exploitatieverliezen en overgedragen verliezen, geen voorraden, geen vorderingen of handelsschulden en geen personeel.

De fiscale administratie constateerde meerdere boekhoudkundige anomalieën met betrekking tot de georganiseerde evenementen, die volgens hen vergelijkbaar waren met een “bruto” verhuur (geen dienstverlening of catering, enz.).

De fiscale administratie betwistten de status van eiseres als belastingplichtige voor btw-doeleinden op grond van artikel 4 W.BTW en verwierpen elk recht op btw-aftrek op grond van artikel 45 WBTW.

Met betrekking tot de bewijslast voor het recht op aftrek van de btw oordeelde het HvJ dat “degene die om aftrek van btw verzoekt, zal hebben aan te tonen dat aan de voorwaarden voor aftrek is voldaan en, inzonderheid, dat hij als belastingplichtige is aan te merken. Artikel 4 verzet zich er derhalve niet tegen, dat de belastingdienst verlangt dat de wilsverklaring wordt ondersteund door objectieve gegevens (…).(HvJ, 14.02.1985, Rompelman, zaak 268/83, punt 24).

Wat dit bewijs betreft, bepaalt artikel 870 Ger.W. dat op elke partij, de bewijslast rust van de feiten die zij aanvoert. De partij op wie de bewijslast rust, moet bewijs leveren dat zeker is, en het volstaat niet aan te tonen dat het feit waarschijnlijk is. Ten slotte draagt hij ook het bewijsrisico. Bijgevolg moet elke onzekerheid of twijfel die na de bewijsvoering kan blijven bestaan, in het nadeel worden gesteld van degene die de bewijslast draagt (zie de in het vonnis aangehaalde rechtspraak, punt 5).

In het onderhavige geval en structureel levert eisers niet het bewijs dat zij beschikt over de administratieve vergunningen om de door hem gestelde economische activiteit uit te oefenen, of het nu gaat om een exploitatievergunning voor het kasteel en een parkeerterrein, vergunningen met betrekking tot de bereiding en levering van maaltijden, alcoholhoudende dranken, etc. Bovendien levert zij niet het bewijs van de commerciële promotie van zijn activiteit en is de gestelde activiteit in geen enkele databank opgenomen.

Wat de onderzochte periode betreft, heeft eiseres geen bewijs geleverd van de verlening van diensten die haar de status van belastingplichtige zouden verlenen (zij zou hoogstens de verhuurder van de bedrijfsruimten zijn, zonder diensten en dus zonder toegevoegde waarde).

Uit onderzoek van haar boekhouding en de er in opgenomen handelingen blijkt dat haar uitgaande handelingen niet worden gerechtvaardigd door inkomende handelingen waarmee een voldoende verband bestaat. Zij factureert bijvoorbeeld voor de levering van maaltijden waarvoor geen toereikende aankoop is vastgesteld. Met het oog hierop rechtvaardigde zij dat de organisatoren zelf de maaltijden of snacks hadden meegebracht die zij hun in rekening had gebracht.

Bovendien wordt de afwezigheid van enige economische activiteit betreffende handelingen die haar de hoedanigheid van belastingplichtige verschaffen ook door vermoedens aangetoond. Het vonnis verwijst naar artikel 1349 B.W. (oud).

Bij ernstige, nauwkeurige en overeenstemmende vermoedens mag de rechter zijn overtuiging afleiden uit een geheel van elementen, zelfs als elk element op zich niet voldoende nauwkeurig en relevant is. Als de rechter verschillende bewijzen selecteert die elkaar ondersteunen, moeten ze overeenstemmen. Ze mogen niet los van elkaar staan. Het bewijs hoeft geen bewijs te zijn van de wil van de persoon tegen wie het vermoeden wordt ingeroepen.

De rechter kan geen bewijs door vermoeden afleiden uit een onzeker feit of uit een feit dat slechts de weerspiegeling is van zijn persoonlijke mening. Bovendien mag de rechter alleen feiten weerhouden die leiden tot de zekerheid van het gezochte feit (D. MOUGENOT, “La preuve”, 3e ed. Rép. not, Larcier, 2002, p. 318).

Dit betekent dat hij aanwijzingen (bekende feiten) moet aanduiden die het vermeende (onbekende) feit voldoende waarschijnlijk maken om rechtsgevolgen teweeg te brengen. Wat de bekende feiten betreft, staat niets eraan in de weg dat zij het resultaat zijn van vermoedens (zie de in het vonnis aangehaalde jurisprudentie, punt 7).

De aangenomen vermoedens moeten:

- ernstig zijn, d.w.z. zij moeten voldoende sterk zijn om overtuigend te zijn;

- nauwkeurig zijn, d.w.z. het onbekende feit moet rechtstreeks verband houden met de bekende feiten waaruit de rechter het bestaan van het onbekende feit afleidt (zie de in het arrest aangehaalde rechtspraak, punt 7);

- overeenstemmen, d.w.z. bij meerdere vermoedens, moeten al deze vermoedens met elkaar overeenstemmen en het bestaan van het - vóór enige gevolgtrekking - onbekende feit bevestigen (zie in het vonnis aangehaalde rechtspraak, punt 7).

Ten slotte preciseert de wet dat ze "aan het oordeel en aan het beleid van de rechter worden overgelaten".

In het onderhavige geval heeft de taxatieambtenaar zich gebaseerd op bekende feiten bestaande uit:

- de door de vennootschap neergelegde jaarrekeningen, waaruit bleek dat er steeds geen bedrijfsmarge was en dat er noch voorraden en noch personeel waren;

- de boekhouding van de vennootschap en het ontbreken van enig verband tussen inkomende en uitgaande handelingen;

- de afwezigheid van enige handelspromotie van de vermeende activiteit;

- het ontbreken van administratieve exploitatievergunningen;

- het buitensporig kleine aantal georganiseerde evenementen: twaalf in vierentwintig maanden;

- de nabijheid van de partner en de zaakvoerder van eiseres bij negen van de twaalf vermeende evenementen.

In de realiteit van de feiten van deze zaak, heeft de taxatieambtenaar uit de hierboven bekende feiten terecht afgeleid dat de vermeende activiteiten en handelingen deel uitmaakten van het privéleven van de partner en bestuurder van eiseres en dat deze aan de vennootschap geen hoe-danigheid van belastingplichtige verlenen die recht geeft op recht op aftrek van de belasting.

Opmerkingen

Eiseres heeft niet aangetoond dat zij in de onderzochte jaren diensten heeft verricht die haar de hoedanigheid van belastingplichtige verlenen in de zin van artikel 4, § 1, WBTW. De ter rechtvaardiging van het verrichten van deze uitgaande handelingen aangevoerde bewijzen zijn niet overtuigend. Gelet op het door eiseres geleverde bewijs is het twijfelachtig of zij de diensten die zij stelt te hebben verricht, kon verrichten zonder voldoende inkomende handelingen om deze diensten te kunnen verrichten en daadwerkelijk een economische activiteit te kunnen uitoefenen.

Bijgevolg heeft eiseres geen recht op aftrek en is de aftrek terecht verworpen.

Tekst van het vonnis

Het vonnis wordt enkel gepubliceerd in de oorspronkelijke taal

Tekst van de beslissing

Jugement du Tribunal de première instance de Brabant wallon, la quatorzième chambre, affaires fiscales

Jugement du 16/03/2020

Rôle : 17/2562/A

En la cause

La société anonyme U. dont le siège social est établi à ... (B.C.E. 472...87) ;

demanderesse ;

comparaissant par l'un de ses conseils : Me S. L., avocat dont le cabinet est établi à ... (…@avocat.be);

ET:

L'ÉTAT BELGE, S.P.F. FINANCES, poursuites et diligences du Conseiller-Receveur du Team Recouvrement « Personnes Morales Brabant Wallon » dont les bureaux sont établis à 1340 0ttignies-Louvain-la-Neuve, rue Paul Delvaux 13 ;

défendeur ;

comparaissant par son agent : Mme X, attaché

(X@minfin.fed.be).

ÉLEMENTS DE PROCEDURE

Vu la contrainte TVA n° CTRI 500...34, notifiée le 14 décembre 2017 ; Vu la requête contradictoire déposée par la S.A. U. le 28 décembre 2017 ;

Vu le calendrier amiable de mise en état de la cause, déposé par les parties à l'audience du 29 janvier 2018 ;

Vu les dernières conclusions de synthèse des parties et leurs dossiers de pièces.

Les articles 1, 34 à 37, 40 et 41 de la loi du 15 juin 1935 sur l'emploi des langues ont été appliqués.

La procédure est régulière, ce qui n'est pas contesté.

I. LE CADRE DU LITIGE

1.Le litige porte sur la qualité d'assujettie à la T.V.A. de la S.A. U. (la demanderesse, ci-après U.) pour son activité de type « organisation d'évènements » dans le château de Fonteneau dont elle est propriétaire.

Constituée le 27 juin 2000, U. a pour objet social le conseil en matière de gestion d'entreprise, la gestion et l'exploitation de biens immobiliers et l'organisation d'évènements, de spectacles et de réceptions.

Depuis le 30 juin 2000, elle n'est cependant inscrite à la B.C.E. (Banque-Carrefour des Entreprises) et assujettie à la T.V.A. que pour « le conseil pour les affaires et autres conseils de gestion » (code Nacebel 70.220) à l'exclusion de toute activité de type événementiel ou catering.

La société a pour associés et administrateurs MM. I. et R. B., ce dernier exerçant en outre la délégation à la gestion journalière.

En 2000 et pour la somme de quatre millions d'euros, la société fait l'acquisition du château de F. à N., pour le restaurer et l'exploiter par « l'organisation d'évènements de qualité, concerts, représentations théâtrales, spectacles de danse, soirées de poésie, défilés de mode ou encore dégustation de vins » (voyez pièce 2 du dossier U. : interview de M. R. B.).

2.Il est constant que le château a été restauré et mis en vente par deux fois depuis. Il le serait encore aujourd'hui.

Il est également constant que, depuis vingt ans, la marge brute d'exploitation d'U. est systématiquement et gravement déficitaire.

Ainsi pour les exercices d'imposition litigieux 2014 et 2015, les bilans disponibles à la B.C.E. reflète une situation caractérisée par :

- une marge brute d'exploitation déficitaire respectivement de 37.976,00 € et de 32.776,00 € ;

- une perte d'exploitation respectivement de 121.795 € et de 109.673 € ;

- une perte reportée de 1.967.729,00 € (2015) ;

- l'inexistence de stocks, de créance ou de dette commerciale ;

- l'inoccupation de personnel.

Quant au nombre d'évènements organisés en 2014, U. en déclare sept pour trois demandes : quatre pour le WWF dont M. B. est le Président honoraire, un pour M. B. lui-même et deux pour une Dame N. B..

Pour 2015, U. déclare six évènements pour deux demandes : cinq pour le WWF et un pour Mme B..

L'administration fiscale relève de multiples anomalies comptables à l'occasion de ces évènements, lesquels s'apparentent selon elle à une location « brute » (absence de fourniture de service, de catering, etc.)

3. Le 29 mars 2017, un contrôle T.V.A. est organisé en présence du comptable mandaté par la société et à sa demande dans les locaux du SPF Finances.

Le 20 juillet 2017, l'agent taxateur notifie la poursuite du contrôle au siège social d'U. (i.e. le château de Fonteneau) et la visite des lieux. Pour des raisons d'agenda (semble-t-il) cette visite n'aura pas lieu.

Le 22 septembre 2017, l'agent taxateur adresse une demande de renseignements.

Le 8 décembre 2017, l'administration fiscale conteste à U. la qualité d'assujettie et, partant, son droit à déduction de la taxe grevant ses opérations à l'entrée : 10.867,36 € en 2014 et 10.504,57 € en 2015.

Le 14 décembre 2017, elle notifie la contrainte litigieuse pour les montants suivants :

- taxe sur la valeur ajoutée : 21.371,93 € ;

- amendes proportionnelles : 2.130,00 € ;

- intérêts de retard : 3.932,08 €.

Le 28 décembre 2017, U. dépose la requête introductive de la présente instance.

III. LES DEMANDES DES PARTIES

4. Devant ce Tribunal, U. sollicite l'annulation de la contrainte litigieuse.

En outre, elle sollicite la condamnation de l'ÉTAT BELGE au remboursement de toute somme indument perçue, majorée des intérêts moratoires.

Enfin, elle sollicite la condamnation de l'ÉTAT BELGE aux dépens de l'instance, en ce compris une indemnité de procédure de 2.400,00 €.

L'ÉTAT BELGE conclut à la recevabilité de cette demande, mais à son absence de fondement.

Il sollicite la validation de la contrainte entreprise et la condamnation d'U. aux dépens de l'instance.

IV. L'EXAMEN DES MOYENS DES PARTIES

5. L'administration fiscale conteste à U. la qualité d'assujettie à la T.V.A.

La loi (article 4 § 1er du Code de la T.V.A., ci-après C.T.V.A.) définit l'assujetti comme suit :

« [...] quiconque effectue, dans l'exercice d'une activité économique, d'une manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le Code, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique ».

Et concernant le droit à déduction, l'article 45 C. T.V.A. dispose que :

« Tout assujetti peut déduire de la taxe dont il est redevable, les taxes qui ont grevé les biens et les services qui lui ont été fournis, les biens qu'il a importés et les acquisitions intracommunautaires de biens qu'il a effectuées, dans la mesure où il les utilise pour effectuer :
1° des opérations taxées [...] ».

Enfin, s'agissant de la charge de la preuve du droit à la déduction de la taxe, la Cour de Justice de l'Union Européenne a dit pour droit que :

« [...] il incombe à celui qui demande la déduction de la TVA. d'établir que les conditions pour en bénéficier sont remplies et, notamment, qu'il accomplit les critères d'un assujetti. Dès lors, l'article 4 ne s'oppose pas à ce que l'administration fiscale exige que l'intention déclarée soit confirmée par des éléments objectifs [...1 » (Arrêt du 14.02.1985, Rompelman, Affaire 268/83, point 24).

S'agissant de cette preuve, l'article 870 du Code judiciaire édicte que : "Chacune des parties a la charge de la preuve des faits qu'elle allègue".

Et celui qui a la charge de la preuve doit rapporter une preuve certaine, sans qu'il puisse se contenter de démontrer le caractère vraisemblable du fait (Cass. 19 septembre 1963, Pas., 1964, I, p.416 ; Cass. 3 mars 1978, Pas. I, p.759 ; Cass. 22 décembre 1986, Pas., 1987, I, p.501).

Enfin, il supporte également le risque de la preuve.

Ainsi, l'incertitude ou le doute subsistant à la suite de la production d'une preuve doivent

être retenus au détriment de celui qui a la charge de cette preuve (Cass., 17 septembre 1999, Pas., 1999, I, 467 ; Mons, 27 février 2007, R.G.D.C., 2007, p.468 cité par D. Mougenot, La preuve en matière civile —

chronique de jurisprudence 2002-2010, J.T. 2011, pp. 598 et suivantes).

6.En l'espèce et structurellement, U. ne rapporte pas la preuve de ce qu'elle dispose des autorisations administratives pour exercer l'activité économique qu'elle invoque, qu'il s'agisse d'un permis d'exploitation du château et d'un parking, des autorisations^-relatives à la préparation et à la fourniture de repas, de boissons alcoolisées, etc.

En outre, elle ne fournit pas la preuve de la promotion commerciale de son activité et l'exploitation alléguée n'est répertoriée par aucune banque de données.

En ce qui concerne les exercices litigieux 2014 et 2015, U. ne rapporte pas la preuve de la réalisation de prestations lui conférant la qualité d'assujettie (tout au plus serait-elle bailleresse des lieux, sans services et donc sans valeur ajoutée).

A l'examen de sa comptabilité et de l'encodage des opérations, ses opérations à la sortie ne sont pas justifiées par des opérations à l'entrée présentant un lien suffisant entre elles (voyez le compte 604000 Achat marchandises).

Ainsi, elle facture la fourniture de repas pour lesquels aucun achat suffisant n'est établi. Devant ce constat, elle justifie que les organisateurs ont eux-mêmes apporté les repas ou collations qu'elle leur facture cependant...

7.Par ailleurs, l'absence d'activité économique portant sur des prestations lui conférant la qualité d'assujettie est également établie par présomptions de l'homme.

En effet et aux termes de l'article 1349 du Code civil, les présomptions sont des conséquences que la loi ou le magistrat tire d'un fait connu à un fait inconnu.

En matière de présomptions graves, précises et concordantes, le juge « peut déduire sa conviction d'un ensemble d'éléments même si chacun pris isolément n'est pas suffisamment précis et pertinent. Si le juge retient plusieurs indices qui s'épaulent, ils doivent être concordants. Il ne faudrait pas qu'ils soient sans lien entre eux. Il n'est nullement nécessaire que les indices retenus soient des manifestations de la volonté de la personne contre laquelle la présomption est invoquée. Le juge ne peut déduire la preuve par présomption d'un fait incertain ou d'un fait qui n'est que le reflet de son opinion personnelle... Le juge ne peut, par ailleurs, retenir que des faits aboutissant à la certitude du fait recherché. » (D. MOUGENOT, «La preuve », 3e éd., Rép. not., Larcier, 2002, p. 318).

Cela implique qu'il identifie des indices (Le. les faits connus) qui rendent suffisamment probable le fait allégué (inconnu) pour lui faire produire des effets juridiques.

S'agissant des faits connus, rien n'empêche qu'ils soient eux-mêmes le fruit d'une preuve rapportée par présomption (Cass., 22 mai 2014, J.T. 2014, p. 679).

Les présomptions retenues doivent être :

- graves, c'est-à-dire qu'elles doivent être suffisamment fortes pour emporter la conviction ;

- précises, c'est-à-dire que le fait inconnu doit être en liaison directe avec les faits connus dont le juge tire l'existence du fait inconnu (Cass. 4 mars 1973, Pas. 1973,1, p.773) ;

- concordantes, c'est-à-dire qu'en présence de plusieurs présomptions, toutes doivent être convergentes et confirmer l'existence du fait inconnu avant l'induction (Cass. 30 janvier 1962, Pas. 1962, I, p.631).

Enfin, la loi précise qu'elles sont abandonnées aux lumières et à la prudence du magistrat. En l'espèce, l'agent taxateur s'est appuyé sur les faits connus constitués par :

- les comptes annuels déposés par la société indiquant l'absence récurrente de marge d'exploitation, l'inexistence de stocks et de personnel ;

- la comptabilité de la société et l'absence de lien entre les opérations à l'entrée et à la sortie ;

- l'absence de toute promotion commerciale de l'activité alléguée ; - l'absence des autorisations administratives d'exploitation ;

- le nombre excessivement réduit de manifestations organisées : douze en vingt-quatre mois ,

- la proximité avec M. B. de neufs organisations sur les douze évènements allégués.

Dans la réalité des faits de la cause, c'est à bon droit que l'agent taxateur a pu induire des faits connus ci-dessus que les activités et les opérations alléguées relevaient de la vie privée de M. B. et ne conféreraient pas à la société la qualité d'assujettie lui permettant de déduire la taxe.

Il suit que la demande d'annuler la contrainte entreprise ne peut être accueillie.

Beschikkend gedeelte

IV. LA DECISION DU TRIBUNAL

Écartant tout autre moyen devenu sans pertinence en raison de la motivation de sa décision,

Le Tribunal, entendu les parties :

- dit la demande recevable, mais non fondée et en déboute la S.A. U. ;

- pour autant que de besoin, valide la contrainte T.V.A. n° CTRI 500...34, notifiée le 14 décembre 2017 ;

- la condamne aux dépens de l'instance et constate l'absence de dépens à liquider dans le chef de l'ÉTAT BELGE ;

- la condamne à une contribution de 20,00 € au profit du fonds budgétaire relatif à l'aide juridique de deuxième ligne, institué par la loi du 19 mars 2017 ;

- déboute les parties du surplus de leur demande.

Ce jugement est prononcé contradictoirement.

M. A. d. C., juge,

Mme D. L., greffier,