Recht op aftrek van belasting, vervolging, gedingBelasting over de toegevoegde waarde

Fiche van de FOD Financiën

Tekst van het vonnis

Tekst van de beslissing

RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG LEUVEN, AFDELING BURGERLIJKE RECHTBANK - Twaalfde kamer

Rol nr. : 08/1296/A

inzake:

NV A&C S., KBO-nr. … en met zetel te …, ….

- eiseres, ter zitting vertegenwoordigd door meester M. D., advocaat te …, ….

tegen :

DE BELGISCHE STAAT, Federale Overheidsdienst Financiën, Administratie van de belasting over de toegevoegde waarde, registratie en domeinen, BTW­Ontvangkantoor te 3300 Tienen, R.A.C. Goossensvest 3.

- verweerster, ter zitting vertegenwoordigd door meester M. C., advocaat te …, ….

I Procedure

De bepalingen van de wet van 15 juni 1935 op het taalgebruik in gerechtszaken werden nageleefd.

De rechtbank nam onder meer kennis van :

- Het verzoekschrift op tegenspraak op 9 juni 2008 ter griffie neergelegd;

- De neergelegde conclusies en stukken;

- De overige stukken van het rechtsplegingsdossier.

De advocaten van partijen werden gehoord op de openbare zitting van 6 maart 2009.

Il De feiten

Op 5 december 2007 werd door E. H., fiscaal deskundige bij de administratie van de Btw, registratie en domeinen en ter beschikking gesteld van de A.O.I.F. bij het controlecentrum Tienen proces-verbaal opgesteld met betrekking tot een Btw-controle bij eiseres over de periode 1 september 2004 tot 31 oktober 2006.

Op 10 december 2007 werd een dwangbevel uitgevaardigd dat op 11 december 2007 uitvoerbaar werd verklaard. Volgens dit dwangbevel is eiseres … euro verschuldigd als Btw, … euro als geldboete, te vermeerderen met de intrest.

Dit dwangbevel werd op 13 december 2007 aan eiseres betekend.

III De vorderingen

Eiseres erkent … euro Btw verschuldigd te zijn. Zij vordert dat gezegd wordt voor recht dat de overige in het dwangbevel gevorderde bedragen niet verschuldigd zijn en verweerster veroordeeld wordt tot terugbetaling van wat teveel betaald werd, vermeerderd met de gemeenrechtelijke intresten vanaf de betekening op grond van artikel 91, § 4, Btw-wetboek.

IV Beoordeling

1 Eiseres betwist niet de Btw vermeld in de rubriek 1 van het proces-verbaal verschuldigd te zijn. Er is verschuldigd … + … = … euro.

Bootshow

2 Onder rubriek 2 verwerpt de administratie de Btw die door eiseres in aftrek werd genomen in verband met een bootshow. Eiseres is actief in de distributie van GSM-accessoires en navigatiesystemen. Zij huurde een boot die in België en Nederland aanmeerde op verschillende plaatsen. Op de boot werden de verschillende producten die eiseres distribueert gepresenteerd aan bestaand en potentieel cliënteel.

In het kader van dit evenement werd ook eten en drinken aangeboden. De aftrek van de Btw op deze cateringkosten werd door de administratie verworpen.

3 Verweerster weigert de aftrek op grond van artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek.

4 Artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek bepaalt dat voor aftrek niet in aanmerking komt de belasting ter zake van kosten van logies, spijzen en dranken. Artikel 45, § 3, 4° Btw­wetboek bepaalt dat voor aftrek niet in aanmerking komt de belasting ter zake van kosten van onthaal.

De bedoeling van de wetgever is geweest de Btw geheven van kosten die geen louter professioneel karakter hebben, van de aftrek uit te sluiten. Kosten die wél een louter professioneel karakter hebben, volgen immers de algemene regel van artikel 45, § 1, van het Btw-wetboek : de Btw betaald op kosten voor het verrichten van aan de Btw onderworpen leveringen of diensten, komt integraal voor aftrek in aanmerking. Kosten die gemaakt zijn voor het organiseren van een receptie of een banket met als doel de verkoop te stimuleren, kunnen als een publiciteitskost gekwalificeerd worden zolang er een duidelijk en rechtstreeks verband is tussen de uitgave en de reclamedoeleinden (conclusie openbaar ministerie voor Cass., 8 april 2005, rolnummer C.02.0419.N, http://jure.juridat.just.fgov.be).

Wanneer de .betrokken activiteit hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft de eindkoper in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen, zijn de kosten gedaan voor onthaal en ontvangst, desgevallend gepaard gaande met vermaak of ontspanning, reclamekosten waarvan de kosten niet van aftrek uitgesloten zijn (Cass., 8 april 2005, rolnummer C.02.0419.N, http://jure.juridat.just.fgov.be).

Zo werd ook geoordeeld dat de kosten van het aanbieden van maaltijd en dranken na de voorstelling van reisbrochures aan reisagenten, er duidelijk op gericht is de reisagenten aan te zetten naar de brochurevoorstelling te komen en men dit aanbieden van maaltijd en dranken dan ook moet beschouwen als een geheel met de eigenlijke brochurevoorstelling, zodat deze kosten publiciteitskosten zijn waarvan de Btw in aftrek mag worden gebracht (Gent, 14 februari 2006·, F.J.F. 2007, afl. 1, 65; zie ook Rb. Hasselt 11 februari 2009, Fiscoloog 2009, afl. 1149, 12; Rb. Brugge 21 januari 2008, Fiscoloog 2008, afl. 1136, 12 ).

5 De cateringkosten tijdens de bootshow maken een geheel uit met deze bootshow die er op gericht was de producten die eiseres distribueert voor te stellen aan bestaande en potentiële klanten. De kosten zijn gemaakt om de verkoop te stimuleren en te beschouwen als publiciteitskosten waarvan de Btw in aftrek kan worden gebracht.

De administratie heeft ten onrechte de aftrek van de Btw ten bedrage van … euro geweigerd.

6 Het proces-verbaal vermeldt twee maal een rubriek 3.

Met betrekking tot het eerste bedrag in rubriek 3 vermeld, … euro worden door eiseres geen opmerkingen gemaakt. Blijkbaar aanvaardt zij dat de aftrek van de Btw verworpen wordt·.

Relatiegeschenken

7 Wat het tweede bedrag betreft dat in rubriek 3 vermeld wordt, … euro, betwist eiseres de aftrek van de Btw verworpen op een factuur voor 24 flessen champagne, een factuur voor 48 flessen champagne, een factuur voor 150 flessen wijn en-48 flessen champagne en een factuur spijzen presentatie dealer.

8 Terecht voert-verweerster aan dat-eiseres niet bewijst dat de flessen wijn en champagne als relatiegeschenk geschonken werden.

Presentatie dealer

9 Wat de factuur spijzen presentatie dealer betreft bewijst eiseres niet naar aanleiding van welke promotiegelegenheid deze spijzen werden aangeboden. Ook hier heeft de administratie de aftrek terecht geweigerd.

Chambers Trophy

10 Onder rubriek 4 verwerpt verweerster vooreerst de aftrek op de kosten voor deelname aan de Vlaams-Brabantse Chambers Trophy, een sporthappening tussen bedrijven die tijdens het weekend doorgaat. Eiseres nam deel met twee ploegen van 8 personen. Het personeelsbestand van eiseres bedraagt gemiddeld 60 werknemers.

Eiseres betaalt de deelnamekosten voor het sportief gebeuren en het avondfeest. De personeelsleden die deelnemen dienen niet tussen te komen in de kosten.

11 Het grootste gedeelte van het inschrijvingsgeld dekt kosten van spijs en drank (lunchpakket en avondfeest) die krachtens artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek niet voor aftrek in aanmerking komen. De administratie heeft de aftrek terecht verworpen.

Verblijf van een personeelslid

12 Het betreft een werknemer die in Nederland woont en op de zetel van eiseres in België trainingen en opleiding komt volgen.

13 Voor aftrek komt niet in aanmerking de belasting ter zake van kosten van logies daaronder niet begrepen de kosten die worden gedaan :

a) voor het personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering van goederen of een dienstverrichting (artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek).

De gemaakte kosten werden niet gemaakt voor personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering van goederen of een dienstverrichting. De administratie heeft de aftrek terecht verworpen.

Personeelsfeest.

14 In het proces-verbaal is enkel sprake van verwerping van de aftrek op grond van artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek.

Enkel de factuur 850 heeft betrekking op· kosten van spijzen en dranken. De administratie heeft de aftrek van de Btw van deze factuur terecht geweigerd : … euro.

15 Het proces-verbaal vermeldt geen enkele andere reden waarop de aftrek geweigerd wordt. De administratie mag nieuwe juridische argumenten en feitelijke gegevens aanvoeren op voorwaarde evenwel dat ze enkel worden aangevoerd ter ondersteuning van hetgeen in het proces-verbaal en het dwangbevel reeds is vastgesteld en vermeld met betrekking tot diezelfde belastingschuld (Cass., 1 december 2005, http://jure.juridat.just.fgov.be). In het proces-verbaal is nergens sprake van het feit dat op het personeelsfeest andere personen dan het personeel aanwezig zouden geweest zijn. De administratie kan om die reden thans de aftrek niet weigeren.

De aftrek werd dan ook ten onrechte geweigerd voor de volgende facturen :

Seminaries (facturen 845 en 1604)

16 Enkel de aftrek van de Btw voor kamers en drank werd verworpen. De Btw voor logies en dranken komt niet voor aftrek in-aanmerking (artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek).

Seminaries (bis) (facturen 108, 292, 1199 en 1604)

17 De facturen worden niet overgelegd. Uit het proces-verbaal blijkt dat het gaat om kosten catering die in principe niet voor aftrek in aanmerking komen (artikel 45, § 3, 3° Btw-wetboek).

18 Eiseres voert in haar conclusie aan dat het gaat om broodjes die werden voorzien in het kader van opleiding van het personeel. Tegelijkertijd is er sprake van een broodje dat wordt aangeboden bij opleidingen voor klanten.

Eiseres bewijst niet dat het om een activiteit ging die hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel had de eindkoper in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen. De administratie heeft de aftrek terecht verworpen.

19 Eiseres heeft geen opmerkingen bij de aftrek geweigerd onder rubriek 5. Er is verschuldigd … + … = … euro.

Recapitulatie

20

21 Krachtens artikel 91, § 4, Btw-wetboek is moratoire interest over in te vorderen of terug te geven sommen die niet in de §§ 1, 2 en 3 zijn bedoeld, verschuldigd tegen de rentevoet in burgerlijke zaken en met inachtneming van de ter zake geldende regelen.

Moratoire intrest is krachtens artikel 1153 van het Burgerlijk Wetboek verschuldigd vanaf de ingebrekestelling.

Eiseres legt geen ingebrekestelling over, zodat het inleidend verzoekschrift als ingebrekestelling geldt.

Beschikkend gedeelte

V Uitspraak

Dit vonnis wordt gewezen op tegenspraak en in eerste aanleg.

De vordering is ontvankelijk en in de hierna bepaalde mate gegrond.

De uit hoofde van het dwangbevel verschuldigde btw wordt herleid tot … euro in hoofdsom, te vermeerderen met … euro boete en de intresten.

De rechtbank veroordeelt verweerster tot terugbetaling van hetgeen door eiseres teveel werd betaald, te vermeerderen met de moratoire intrest aan de wettelijke intrestvoet vanaf 9 juni 2008.

De rechtbank veroordeelt eiseres tot één vierde en verweerster tot drie vierde van de kosten. Deze kosten bedragen voor elke partij … euro (rechtsplegingsvergoeding).

Aldus gedaan en uitgesproken in de openbare terechtzitting van de 12de kamer der rechtbank van eerste aanleg, zitting houdende te Leuven op 10 april 2009, waar zetelden :

- de heer L. W., alleen zetelend rechter

- mevrouw E. V. D. G., griffier

E. V. D. G. L. W.