Hoedanigheid van de belastingplichtige · Rechtbank van eerste aanleg te Bergen, 8 november 2022

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Verzameling: Belgische rechtspraak
Taal van de tekst: Frans
Nederlandse versie: niet door de FOD gepubliceerd
Strekking volgens de FOD: gunstig voor de Belgische Staat

De tekst van dit document is in het Frans. De FOD publiceert er geen Nederlandse versie van.

Tekst

131 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Bergen d.d. 08.11.2022

WF 705-15-20/010128

[Gunstig voor de Belgische Staat]

Belasting over de toegevoegde waarde – Hoedanigheid van de belastingplichtige – Economische activiteit – Fokken van wedstrijdpaarden – Niet winstgevend – Hobby

Wettelijke bepalingen

Artikel 4 WBTW

Samenvatting

Eiser stelt btw-plichtige te zijn voor de verhuur van paardenboxen alsook voor het fokken van wedstrijdpaarden. Eiser houdt vol btw-belastingplichtige te zijn voor het fokken van wedstrijdpaarden, de administratie betwist dit. Ingevolge een btw-controle is een proces-verbaal van regularisatie opgesteld waarin eiser de hoedanigheid van belastingplichtige wordt geweigerd voor het fokken van wedstrijdpaarden. Na de verwerping van zijn administratief beroep vraagt eiser de rechtbank om het proces-verbaal nietig te verklaren. Subsidiair vraagt eiser dat in het aanvaarde verhoudingsgetal voor de bedrijfskosten ook de kosten met betrekking tot de ‘inschrijvingen voor wedstrijden’, ‘vertegenwoordiging’ en andere rekeningen in verband met deelname aan wedstrijden worden opgenomen en dat de btw-schuld en de btw-geldboete dienovereenkomstig worden aangepast.

In essentie gaat het debat hoofdzakelijk over het begrip economische activiteit, aangezien eiser beweert dat hij zich wel degelijk bezighoudt met het fokken van wedstrijdpaarden, terwijl de administratie beweert dat dit een hobby is.

Het begrip economische activiteit is noodzakelijk verbonden met het begrip inkomsten: de uitoefening van een economische activiteit veronderstelt dat het een goed geleide activiteit betreft en dus een activiteit die uitmondt hetzij in winsten, hetzij in een evenwicht tussen de inkomsten en uitgaven (de elementaire regel van goed bestuur). Het begrip economische activiteit sluit zeker niet uit dat er verliezen worden gemaakt maar het moet dan wel gaan om onvrijwillige en voorbijgaande verliezen. Het fundamenteel criterium dat het al dan niet professioneel (economisch) karakter van een activiteit bepaalt, is de rendabiliteit .(Rb; Namen dd. 06.02.2008 – FJF 2009/86).

In onderhavig geval is de activiteit in verband met de verkoop van paarden duidelijk niet winstgevend, aangezien zij jarenlang zware verliezen heeft gegenereerd. Eiser betoogt dat dit gebrek aan rentabiliteit verband houdt met de kenmerken van het fokken van wedstrijdpaarden, die verschillende jaren van opleiding en deelname aan wedstrijden vereisen voordat zij enige economische waarde hebben.

Een wedstrijdpaardenfokkerij kan in bepaalde omstandigheden worden aangemerkt als een economische activiteit. Dit kan ook het geval zijn als de activiteit niet onmiddellijk inkomsten oplevert, gezien de initiële investeringen en de tijd die nodig is om de veulens voor te bereiden op deelname aan nationale of internationale wedstrijden.

Er moet onderzocht worden of, in onderhavig geval, de vooropgestelde activiteit effectief een economische activiteit is in de zin van voornoemde bepaling en of het gebrek aan rendabiliteit kan worden verklaard door de specifieke aard van deze activiteit.

Het bewijs van de hoedanigheid van belastingplichtige moet door eiser worden geleverd. Uit de bevindingen en de informatie in het dossier blijkt duidelijk dat eiser tijdens de betwiste periode geen economische activiteit van het fokken van wedstrijdpaarden uitoefende en dus niet kon aangemerkt worden als btw-belastingplichtige. Hij heeft niet aangetoond dat hij deze paarden vanaf hun geboorte specifiek had getraind om ze op lange termijn ‘wedstrijdklaar’ te maken met het oog op de doorverkoop ervan tegen de beste prijs aan een goed geïnformeerd publiek, zoals hij beweerde.

De deelname van deze paarden aan bepaalde paardenwedstijden en de verkoop van twee ervan volstaan niet om zijn activiteit aan te merken als een economische activiteit in de zin van artikel 4 WBTW.

Het inhuren van een stalknecht is niet specifiek voor de fokkerij, maar kan ook worden verklaard door de verhuur van stallen en de aanwezigheid van talrijke paarden die aan verzoeker toebehoren of die in het pension staan. Het inhuren van een ruiter met wedstrijdervaring om een aantal van verzoekers paarden te trainen is evenmin specifiek voor een fokkerij gezien niet is aangetoond dat de ruiter betrokken was bij de opleiding vanaf de geboorte van de veulens met het oog op het bereiken van een hoog wedstrijdniveau.

Het beroep tot nietigverklaring van de betwiste processen-verbaal is derhalve ongegrond.

In ondergeschikte orde vordert eiser dat de inschrijvingskosten voor wedstrijden, vertegenwoordigingen en andere rekeningen voor deelname aan wedstrijden worden opgenomen in het algemeen verhoudingsgetal voor de beroepskosten met betrekking tot de activiteit van verhuur van boxen. Volgens eiser moeten deze kosten aangemerkt worden kosten van publiciteit voor deze activiteit. Eiser heeft over deze posten geen enkele informatie verstrekt en gaat niet dieper in op zijn stelling dat deze kosten publiciteitskosten zijn in verband met zijn activiteit van verhuur van paardenboxen.

Personen die een paardenbox willen huren, zonder te doen alsof hun paard hierdoor een wedstrijdpaard wordt, moeten de omstandigheden waarin hun dier zal worden gehuisvest kennen, wat de deelname aan paardenwedstrijden redelijkerwijs niet mogelijk maakt.

Het verzoek is derhalve ongegrond.

Opmerkingen

Tegenpartij heeft hoger beroep ingesteld.

Ter herinnering: er is op 07/06/2022 een vonnis gewezen in een eerdere btw-zaak (RG 20/1223/A, gepubliceerd op Fisconetplus) en de verweerder is hiertegen in beroep gegaan. Een andere btw-zaak is nog hangende bij de rechtbank van eerste aanleg (RG 21/2821/A) en werd op de rol gezet in afwachting van de uitspraak in beroep.

Tekst van het vonnis

Het vonnis wordt enkel gepubliceerd in de oorspronkelijke taal

Tekst van de beslissing

Tribunal de première instance du Hainaut, Division de Mons, Section civile, Trente-sixième chambre

Arrêt du 08/11/2022

Rôle : 20/2042/A

En cause de:

P. B., domicilié ...; Demandeur;

Représenté à l'audience par son Conseil Maître E. D., loco Maître C. L. , avocat dont le cabinet est situé à ...;

Contre:

L'ETAT BELGE, représenté par Monsieur le Ministre des Finances, rue de la Loi, 12 à 1000 BRUXELLES, poursuites et diligences du Conseiller Général, Directeur du Centre PME Mons, dont les bureaux sont sis à 7000 MONS, rue des Trois Boudins, 10;

Défendeur;

Représentée à l'audience par Mr X, Attaché;

Vu la loi du 15 juin 1935 sur l'emploi des langues en matière judiciaire dont il est fait application; Le Tribunal prononce le jugement suivant:

✓ La requête contradictoire déposée pour P. B. le 22 septembre 2020;

✓ La fixation de la cause sur base de l'article 747 du code judiciaire;

✓ Les conclusions de synthèse déposées le 12 janvier 2022 pour P. B.;

✓ Les conclusions de synthèse déposées pour l'Etat Belge le 4 mars 2022;

✓ L'état de frais et dépens déposé pour P. B. à l'audience du 1er juin 2022; Vu le dossier de pièces déposé le 25 février 2021 pour l'Etat Belge;

Vu le dossier de pièces déposé à l'audience du 1er juin 2022 pour P. B.;

Entendu les parties à l'audience du 11 octobre 2022 à laquelle les débats furent déclarés clos et la cause prise en délibéré.

I. Les faits pertinents et l'objet du litige

Le litige concerne l'ordre de recouvrement TVA n°50219687289 établi à charge de P. B. (ci-après, le demandeur), à concurrence de:

TVA: 15.100,67 €

Amendes et intérêts: 3.294,00 €

Le demandeur revendique la qualité d'assujetti TVA pour une activité de location de box de chevaux, ainsi que pour une activité d'élevage de chevaux de compétition.

À la suite d'un contrôle TVA pour la période du 1er janvier 2016 au 21 décembre 2017, un procès verbal de régularisation a été établi le 5 novembre 2019 refusant la qualité d'assujetti de P. B. (ci-après, le demandeur) pour une activité d'élevage de chevaux de compétition.

Le demandeur a introduit une réclamation le 13 février 2020, laquelle a donné lieu à une décision de rejet le 17 août 2020.

Le demandeur sollicite du Tribunal qu'il annule le procès-verbal du 5 novembre 2019 et qu'il condamne l'Etat Belge (ci-après le défendeur) à rembourser toute sommes perçues indument du chef de la contrainte litigieuse, en principal et intérêts, outre aux entiers frais et dépens de l'instance.

A titre subsidiaire, le demandeur sollicite que, dans la proratisation acceptée par le défendeur quant aux frais professionnels, soient inclus les frais relatifs aux « inscriptions concours»,

« représentation » et autres comptes visant la participation à des concours et que la dette et l'amende TVA soient adaptées en conséquence.

Le défendeur sollicite que la demande soit déclarée recevable mais non fondée et que la taxation soit confirmée sur base des procès-verbaux litigieux, outre la condamnation du demandeur aux dépens.

Il. Fondement

Le demandeur soutient qu'il est assujetti à la TVA pour son activité d'élevage de chevaux de compétition, ce que conteste le défendeur.

La preuve de la qualité d'assujetti repose sur le demandeur.

Il soutient qu'il a commencé cette activité en 2007 avec 3 poulinière choisies pour devenir

« mères porteuses » en raison de leurs qualités.

Ces juments ont donné naissances à plusieurs poulains entre 2009 et 2017 et le demandeur en a acquis 4 autres en 2010 et 2016, afin de « combler le manque de naissances ».

Tous ces chevaux ont été repris dans un inventaire effectué au 31 décembre 2015 et 31 décembre

2016¹.

Il expose que les chevaux ne peuvent être montés qu'à l'âge de 3 ans et participer à des concours nationaux qu'à partir de 4 ou 5 ans.

Les concours internationaux sont accessibles à partir de 6 ans et les grands prix internationaux à 8 ans.

Un palefrenier a été engagé, avant qu'un certain Mr DOEMS, cavalier professionnel, ne soit engagé pour « perfectionner les chevaux ».

5 poulains ont été vendus entre 2014 et 2017 pour des prix variants entre 1.250 € à 6.000 € et 4 autres en 2018 et 2019.

Le demandeur expose qu'il n'était pas possible d'avoir une activité d'élevage rentable avant 7 ou 8 ans, raison pour laquelle ses recettes liées à cette activité n'étaient pas bonnes.

Il explique que suite à la rectification TVA, il n'a plus pu continuer son activité à partir de l'année 2018.

¹ Pièce 10 du dossier du demandeur

L'article 4 du CTVA dispose que:

§ 1er.Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activité économique, d'une manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le présent Code, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique.

Le débat porte en réalité essentiellement sur la notion d'activité économique dès lors que le demandeur soutient qu'il exerce bien une activité d'élevage de chevaux de compétition là où l'administration soutient qu'il s'agit d'un hobby.

La notion d'activité économique est nécessairement liée à celle de recettes: avoir une activité économique sous-entend qu'il doit s'agir d'une activité bien menée, et donc, d'une activité débouchant soit sur des bénéfices, soit sur l'élémentaire règle de bonne administration qu'est l'équilibre entre les recettes et les dépenses. Ainsi entendue, la notion d'activité économique n'exclut certes pas la possibilité de pertes, mais il faut alors qu'il s'agisse de pertes involontaires et passagères. Le critère fondamental qui détermine le caractère professionnel (économique) ou non d'une activité est celui de la rentabilité².

En l'espèce, l'activité liée à la vente des chevaux n'est manifestement pas rentable puisqu'elle a généré, pendant des années, de lourdes pertes.

Le demandeur expose que cette absence de rentabilité serait liée aux caractéristiques de l'élevage de chevaux de compétition qui nécessitent plusieurs années d'entrainement et de participation à des concours avant d'avoir une valeur économique.

Une activité d'élevage de chevaux de compétition peut, dans certaines circonstances, être qualifiée d'activité économique comme le confirme la jurisprudence invoquée par le demandeur.

Tel peut être le cas quand bien même l'activité ne générerait pas immédiatement des revenus au regard des investissements de départ et du temps nécessaire à la préparation de poulains pour participer à des compétitions nationales ou internationales.

Il convient d'analyser si, en l'espèce, l'activité vantée est bien une activité économique au sens de la disposition précitée et si l'absence de rentabilité s'explique bien par la spécifié de l'activité dont question.

² Civ. Namur, 6 février 2008, F.J.F. 2019/3, p. 319-326;

Le demandeur expose avoir débuté son activité par l'acquisition de trois poulinières spécialement choisies pour leur lignée et leurs performances en vue de la reproduction courant 2007.

Plusieurs poulains sont nés.

Dans son inventaire dressé en 2015, soit fort tardivement comme le souligne le défendeur, le demandeur déclare ces trois poulinières ainsi qu'un cheval né le 2005 et les autres nés entre 2011 et 2015 et ils ont été vendus comme suit

- D. d. M., né en 2009, vendu en 2014 pour 1.815 € car les résultats n'étaient pas bon en catégorie de jeunes;

- D. d. M. né en 2009 vendu en 2015 pour 1.500 € pour les mêmes raisons;

- E. d. M. né en 2010 et vendu en 2016 pour 1.250 € pour les mêmes raisons;

- N. Z né en 2011 et vendu en 2016 pour 2.000 € pour les mêmes raisons;

- N. H. née en 2007 et vendu 6.000 € pour les mêmes raisons;

Au niveau des compétitions, un cheval (F. d. M.) aurait gagné quelques prix en 2017. Le montant des gains ne fait néanmoins l'objet d'aucune pièce du dossier.

Un autre (F.) a été admis à la monte et s'est classé 16ème au jumping de Liège en 2017. Selon le demandeur, ces performances auraient permis de faire« remarquer » le cheval et de négocier sa semence mais aucune pièce n'est déposée à cet égard.

Le demandeur dépose des articles de presse relatifs aux participations de deux de ses chevaux à des compétitions, ainsi que des photos de sa page Facebook relayant les activités de ces derniers.

Lors de son immatriculation à la TVA en 2007, le demandeur n'a pas déclaré son activité d'élevage de chevaux mais uniquement la« location de box et services annexes à l'élevage ».

Cette immatriculation n'a pas été modifiée après la naissance des premiers poulains.

Le demandeur n'a pas établi de stock de départ et n'a pas opéré d'amortissement sur ses poulinières. Ces éléments ne sont pas contestés.

Pour les années litigieuses (2014 et 2015), seuls deux chevaux ont été vendus selon le demandeur à des prix très modiques dans leurs 5 premières années de vie, soit en tout début de parcours de « formation ».

Aucun d'entre eux n'a gagné de compétition dans les catégories de jeunes.

Au niveau des entrainements des chevaux, le demandeur expose avoir engagé un cavalier professionnel, A. D. pour perfectionner les chevaux.

Son contrat de travail n'est pas déposé.

S'il ressort des pièces déposées, en l'espèce, des factures, que des prestations sont facturées par A. D., il ne ressort d'aucun document que ces prestations auraient constitué des entrainements de type professionnel autres que de simples « montes » ou participations à des concours. Les qualifications spécifiques d'entraineur d'A. D. ne sont, quant à elles, pas détaillées.

En outre, A. D. n'a été engagé qu'en 2016 (suivant les factures déposées par les demandeurs), soit plusieurs années après la naissance des poulains. Avant, un palefrenier sans qualification spécifique pour l'entrainement de chevaux de compétition, fraichement diplômé, se chargeait de ces derniers.

Ces constatations contredisent la thèse d'un entrainement intensif des poulains dès leur plus jeune âge.

Le demandeur expose avoir acquis des poulinières spécifiquement qualifiées pour la reproduction de chevaux de compétition.

Or, aucune pièce relative au prix d'acquisition de ces poulinières n'est déposée.

Rien ne démontre qu'elles auraient été acquises en raison de leurs qualités particulières et nécessairement, à un prix reflétant ces dernières.

La seule évaluation disponible est celle reprise dans le stock constitué en 2015 par le demandeur, qui les reprend pour une valeur très modeste de 3.000 € chacune.

Cette évaluation ne correspond pas à celle de poulinières très qualifiées.

En outre, ces poulinières avaient l'âge requis pour effectuer des compétitions mais tel ne fut manifestement pas le cas.

De même, les gains du poulain le plus « prometteur» ne sont pas démontrés, pas plus que l'offre qui aurait été faite de l'acquérir pour un montant de 60.000 €. Ce poulain, « F. d. M. » a d'ailleurs été vendu en 2018 et le prix de vente fut de 7.438,02 € selon la facture renseignée par l'administration fiscale.

Même à considérer la thèse du demandeur selon laquelle la vente de chevaux a dû se faire hâtivement en raison de l'arrêt de ses activités résultant des prétentions du défendeur, rien ne justifie cette différence colossale entre le prix envisagé et le prix finalement consenti.

Enfin, la piste d'entrainement a été réalisée en 2016, soit plusieurs années après la naissance des premiers poulains, ce qui n'est pas contesté.

Il ressort de ces constatations que le demandeur n'exerçait pas une activité économique d'élevage de chevaux de compétition pour la période litigieuse et ne pouvait prétendre à l'assujettissement à la TVA.

Certes, il possédait des poulinières qui ont donné naissance à plusieurs poulains, ou en acquis d'autres {pour des montants inconnus) mais il ne démontre pas qu'il procédait à des entrainements spécifiques de ces chevaux depuis leur naissance afin de les rendre compétitifs sur le long terme en vue de le revendre au meilleur prix à un public averti, comme il le soutient.

La participation de ces chevaux à certains concours hippiques et la vente de deux d'entre eux ne suffit pas à qualifier son activité d'activité économique au sens de l'article 4 du CTVA.

L'engagement d'un palefrenier n'est pas spécifique à l'activité d'élevage mais s'explique également par la location de box et la présence de nombreux chevaux appartenant au demandeur ou en pension chez lui.

L'engagement d'un cavalier habitué des concours pour aligner certains chevaux du demandeur n'est pas non plus spécifique à une activité d'élevage dès lors qu'il n'est pas démontré que ce dernier se serait occupé de la formation des poulains dès leur naissance en vue de les amener à un haut niveau de compétition.

La demande d'annulation des procès-verbaux litigieux n'est en conséquence pas fondée.

A titre subsidiaire, le demandeur sollicite que les frais d'inscription aux concours, représentations et autres comptes visant la participation à des concours soient inclus dans le prorata de frais professionnels admis en ce qui concerne l'activité de location de box.

Ces frais seraient, selon le demandeur, des frais de publicité de cette activité.

Le demandeur n'apporte aucun élément quant à ces postes et ne détaille pas plus avant ses propos selon lesquels de tels frais constitueraient des frais de publicité liés à son activité de location de box de chevaux.

Les personnes désireuses de louer un box, sans prétention de permettre à leur cheval de devenir un cheval de compétition, doivent connaître les conditions dans lesquelles leur animal sera logé, ce que des participations à des concours hippiques ne permettent raisonnablement pas de renseigner.

La demande n'est dès lors pas fondée.

Ill. Dépens

Le demandeur succombe. Ses frais et dépens lui seront délaissés.

Beschikkend gedeelte

PAR CES MOTIFS

Le tribunal,

Statuant contradictoirement et en premier ressort ;

Vu les dispositions de la loi du 15 juin 1935 sur l'emploi des langues en matière judiciaire dont il a été fait application;

Donnant acte aux parties de leurs dires, dénégations et réserves, rejetant toutes conclusions plus amples ou contraires;

Reçoit la demande mais la dit non fondée; En déboute P. B.;

Délaisse à P. B. ses propres frais et dépens de l'instance;

Constate que l'Etat Belge n'a pas droit à une indemnité de procédure n'étant pas assisté d'un conseil;

Ainsi jugé et prononcé en langue française et en audience publique au Palais de justice de Mons, province de Hainaut, les jour, mois et an que dessus, par la trente-sixième chambre fiscale du tribunal susdit où siégeaient: