Deze brochure werd opgeheven op 30.06.2023 door de circulaire 2023/C/25.
Federale Overheidsdienst FINANCIEN
Algemene Administratie van de Fiscaliteit
TOELICHTING VOOR HET INVULLEN VAN DE SPECIFIEKE BTW-AANGIFTE INZAKE BEZOLDIGD PERSONENVERVOER - 2014
1. INLEIDING
Onderhavige toelichting voor het invullen van de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" is bedoeld als leidraad voor de niet in België gevestigde belastingplichtigen die hier te lande diensten verrichten die bestaan uit bezoldigd personenvervoer over de weg, zoals beschreven in de Beslissing BTW nr. E.T. 122.611 dd. 20/2/2014, en die deze handelingen dienen op te nemen in voormelde aangifte.
2. MODALITEITEN VOOR HET INVULLEN EN INDIENEN VAN DE «SPECIFIEKE» BTW-AANGIFTE
Algemeen
1. De " Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" (formulier nr. 799) moet op papier worden ingediend - elektronische indiening is niet mogelijk - en kan gedownload worden via http://www.financien.belgium.be (NL, Formulieren, Identificatienummer, 799), of bekomen worden bij het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen (CKBB) (z. nr. 2).
2. Het formulier dient volledig ingevuld en ondertekend te worden teruggezonden naar:
Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen (CKBB) - Dienst Controle
T.a.v. Cel bezoldigd personenvervoer
Kruidtuinlaan 50 bus 3625, 18e verd.
1000 Brussel
3. De gegevens moeten duidelijk leesbaar op het formulier worden ingevuld. De bedragen die worden vermeld in EURO worden uitgedrukt met vermelding van twee decimalen (eurocenten), zelfs in het geval deze laatsten 00 zouden zijn.
Aanduiding van het tijdvak
4. De aangever vermeldt het tijdvak (kwartaal of jaar) waarop de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" betrekking heeft.
De periodiciteit van indiening van deze aangifte is afhankelijk van het effectief te betalen btw-bedrag.
a. Ingeval het te betalen btw-bedrag (rooster (95)) meer bedraagt dan 2.500 EUR per jaar wordt de aangifte per kwartaal ingediend. In dat geval vermeldt de aangever het betreffende kwartaal in het daarvoor voorziene vakje.
Voorbeeld: het 4e kwartaal 2014
De aangifte wordt ingediend op het einde van de maand volgend op het kalenderkwartaal waarop ze betrekking heeft.
- aangifte m.b.t. 1e kwartaal -> in te dienen uiterlijk op 30 april;
- aangifte m.b.t. 2e kwartaal -> in te dienen uiterlijk op 31 juli;
- aangifte m.b.t. 3e kwartaal -> in te dienen uiterlijk 31 oktober;
- aangifte m.b.t. 4e kwartaal -> in te dienen uiterlijk 31 januari.
De eerste aangifte moet worden ingediend uiterlijk op het einde van de maand die volgt op het kalenderkwartaal waarin de activiteit in België is aangevangen.
b. Ingeval het te betalen btw-bedrag (rooster (95)) minder bedraagt dan of gelijk is aan 2.500 EUR per jaar OF wanneer de aangifte voor de betrokkene resulteert in een terug te vorderen btw-bedrag (rooster (96)) zal de aangifte jaarlijks worden ingediend. In dat geval vermeldt de aangever het kalenderjaar waarop de aangifte betrekking heeft in het daarvoor voorziene vakje.
Voorbeeld: het jaar 2014
De aangifte wordt ingediend uiterlijk op 31 januari van het jaar volgend op het kalenderjaar waarop ze betrekking heeft.
De eerste aangifte moet worden ingediend uiterlijk op het einde van de maand die volgt op het jaar waarin de activiteit in België is aangevangen.
Opmerking:
Wanneer in de loop van een kalenderkwartaal of kalenderjaar hier te lande door de betrokkene geen enkele inkomende of uitgaande handeling werd verricht, dient een NIHIL-aangifte te worden ingediend. Ze heeft dezelfde periodiciteit als de laatst ingediende "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer".
KADER I : IDENTIFICATIE VAN DE AANGEVER
5. De aangever vermeldt naast de letters a, b en c respectievelijk zijn naam en voornaam of volledige benaming, het adres van zijn wettelijke woonplaats of van zijn administratieve hoofdzetel, evenals het hem door de Belgische administratie toegekende btw-identificatienummer.
Dit nummer werd hem toegekend door het CKBB en bevat 10 cijfers waarvan het eerste steeds 0 is. Het nummer wordt steeds voorafgegaan door de letters BE die op het formulier werden voorgedrukt.
KADER II : BEREKENING VAN DE DOOR DE AANGEVER VERSCHULDIGDE BELASTING
6. In Kader II berekent de aangever de belasting die hij verschuldigd is aan de Belgische Staat.
7. Naast letter (B) vermeldt de aangever de totale som van de bedragen die overeenstemmen met zijn uitgaande handelingen en die werden opgenomen in Bijlage 2: Uitgaande handelingen, kolom (8), uitgedrukt in EURO.
8. Ingeval de bedragen in kolom (8) niet in EURO maar in een vreemde munteenheid werden uitgedrukt dan wordt dit totaal vermeld naast letter (A) samen met de toe te passen wisselkoers. Het resultaat van de omrekening naar EURO (bedrag naast letter (A) X wisselkoers) wordt vermeld naast letter (B).
9. Naast letter (B) wordt dus steeds de totale prijs (incl. btw) in EURO weergegeven. De maatstaf van heffing (excl. btw) van de in België verrichte uitgaande handelingen wordt berekend door het bedrag naast letter (B) te vermenigvuldigen met de breuk :
100 / (100 + btw-tarief)
(of 100/106 aangezien het in België toe te passen tarief voor de handelingen die personenvervoer tot voorwerp hebben 6 pct. bedraagt). Het resultaat wordt vermeld naast letter (C).
10. De in België verschuldigde btw, te vermelden naast letter (D), wordt berekend door de maatstaf van heffing (bedrag naast letter (C) ) in mindering te brengen van de totale prijs (bedrag naast letter (B))
KADER III: SAMENVATTING
11. In kader III wordt een overzicht gegeven van de handelingen die de aangever in België heeft verricht tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft.
12. De roosters zijn voorzien van een komma en twee vakken voor de decimalen.
Voor het inschrijven van de bedragen moet voor elk cijfer gebruik worden gemaakt van één vak, met het cijfer van de eenheden in het blanco vak vóór de komma, het cijfer van de tientallen in het voorgaande vak, enz. De twee vakken na de komma moeten altijd worden ingevuld. Wanneer het in te vullen bedrag een geheel getal is (geen eurocenten), dan moet men in de vakken na de komma "00" vermelden. Geen enkel vak tussen twee cijfers mag worden opengelaten, noch voor het aanduiden van een tussenruimte, noch voor het inschrijven van een punt of een ander teken.
Voorbeeld:
3
1
4
7
,
2
0
92
13. In rooster (92) wordt de maatstaf van heffing van de in België verrichte uitgaande handelingen vermeld, d.w.z. het in kader II, (C) ingeschreven bedrag.
In rooster (93) wordt de btw die verschuldigd is op de in België verrichte uitgaande handelingen vermeld, d.w.z. het in kader II, (D) ingeschreven bedrag.
In rooster (94) wordt het bedrag van de aftrekbare btw vermeld ingevolge in België ontvangen handelingen, d.w.z. het totaal van de in kolom (8) van de Bijlage 1: Inkomende handelingen ingeschreven bedragen.
In rooster (95) of rooster (96) vermeldt de aangever het saldo van de aan de Belgische Staat verschuldigde btw of het saldo van de door de Belgische Staat terug te storten belasting.
- Wanneer het bedrag van de verschuldigde belasting (rooster (93)) hoger is dan het bedrag van de aftrekbare belasting (rooster (94)), wordt het verschil tussen beide bedragen ingeschreven in rooster (95).
- Wanneer het bedrag van de aftrekbare belasting (rooster (94)) hoger is dan het bedrag van de verschuldigde belasting (rooster (93)), wordt het verschil tussen beide bedragen ingeschreven in rooster (96).
- Wanneer het bedrag van de verschuldigde belasting (rooster (93)) gelijk is aan het bedrag van de aftrekbare belasting (rooster (94)), wordt noch in rooster (95), noch in rooster (96) enig bedrag ingeschreven.
14. Slechts één van de roosters (95) of (96) kan in de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" worden ingevuld.
KADER IV : TERUGGAAF
15. Kader IV kan enkel worden ingevuld wanneer de aangifte een aan de aangever terug te storten btw-bedrag vertoont, m.a.w. ingeval kader III, rooster (96) door de aangever werd ingevuld.
16. De aangever vult het rekeningnummer in - zowel de IBAN-code als de BIC-code moeten worden ingevuld - waarop de teruggaaf moet geschieden, evenals de naam en het adres van de titularis van deze rekening en de naam en het adres van de financiële instelling.
17. De terugbetalingen geschieden:
- door overschrijving op een in België of in het buitenland geopend en vermeld rekeningnummer op naam van de aangever;
- door overmaking aan de rekening geopend op naam van een lasthebber. Indien de betaling aan een lasthebber moet geschieden moet bij de aangifte een volmacht worden gevoegd.
KADER V : DATUM EN HANDTEKENING
18. Nadat de aangever de aangifte heeft ingevuld, dateert en ondertekent hij ze.
Wanneer de aangever een rechtspersoon is, wordt de aangifte ondertekend door degene of degenen die, ingevolge de statuten of ingevolge de hen toevertrouwde volmachten, daartoe bevoegd zijn.
Iedere ondertekenaar vermeldt naast zijn handtekening zijn naam en zijn hoedanigheid.
19. De aangever, alsook degene of degenen die, ingevolge de statuten of ingevolge de hen verleende volmachten, bevoegd zijn om de aangifte van een rechtspersoon te ondertekenen, mogen schriftelijk één van hen of een derde aanstellen als lasthebber bevoegd om de aangifte te ondertekenen. Een ondertekend afschrift van deze lastgeving (volmacht) wordt bezorgd aan het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen.
De ondertekenaars bij volmacht mogen niet vergeten te vermelden dat ze als gevolmachtigde handelen.
3. HOE BETALEN OF TERUGBETAALD WORDEN?
20. Wanneer het eindsaldo van de aangifte een aan de Belgische Staat te betalen btw-bedrag is (kader III, rooster (95)), voldoet de aangever deze belasting via een overschrijving op het rekeningnummer vermeld op de uitnodiging tot betaling die hij zal ontvangen van de Algemene Administratie van Inning en Invordering.
De betaling moet geschieden binnen de termijn aangeduid in de aan hem/haar toegestuurde uitnodiging tot betaling en met gebruikmaking van de gegevens die voorkomen op de hem/haar toegestuurde uitnodiging tot betaling.
Indien de juiste referenties ontbreken, kan de betaling door de aangever niet aanvaard worden.
21. Wanneer het eindsaldo van de aangifte een door de Belgische Staat terug te betalen btw-bedrag is (kader III, rooster (96)), wordt dit bedrag aan de aangever terugbetaald op het in het kader IV aangegeven rekeningnummer.
In principe geschiedt de teruggaaf binnen een termijn van ten hoogste 6 maanden, te rekenen vanaf de datum van indiening van de aangifte mits deze aangifte tijdig werd ingediend.
22. In geen enkel geval mag een nog terug te betalen belastingkrediet worden verrekend met het bedrag van de belasting dat verschuldigd is ingevolge een later ingediende Specifieke btw-aangifte.
BIJLAGE 1 : INKOMENDE HANDELINGEN
23. Bijlage 1: Inkomende handelingen dient een gedetailleerde opgave te bevatten van de handelingen die in België aan de aangever werden verstrekt tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft.
24. De originele facturen en invoerdocumenten waaruit de inkomende handelingen blijken die door de aangever tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft werden verricht, moeten bij de aangifte worden gevoegd teneinde het recht op aftrek in hoofde van de aangever vast te stellen. Dit geldt eveneens voor eventueel ontvangen creditnota's waarop Belgische btw voorkomt.
25. Om van het recht op aftrek van de voorbelasting te kunnen genieten, moeten de facturen zijn opgesteld overeenkomstig artikel 5 van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde.
De facturen moeten onder meer volgende gegevens bevatten:
- de datum waarop ze respectievelijk worden uitgereikt of opgesteld en een opeenvolgend nummer, volgens één of meer reeksen, dat deze stukken op eenduidige wijze identificeert, waaronder ze worden ingeschreven in het boek voor uitgaande facturen van de leverancier of de dienstverrichter;
- de naam of de maatschappelijke benaming van de leverancier van de goederen of van de dienstverrichter, het adres van zijn administratieve of maatschappelijke zetel en zijn in artikel 50 van het Btw-Wetboek bedoeld btw-identificatienummer;
- de naam of de maatschappelijke benaming, het adres en het in artikel 50 van het Btw-Wetboek bedoeld btw-identificatienummer van de medecontractant;
- de datum waarop het belastbare feit voor de levering van de goederen of de dienstverrichting heeft plaatsgevonden of de datum van de ontvangst van de prijs of een deel ervan, voor zover die datum vastgesteld is en verschilt van de uitreikingsdatum van de factuur;
- de gegevens die nodig zijn om de handeling te determineren en om het tarief van de belasting vast te stellen, inzonderheid de gebruikelijke benaming van de geleverde goederen en van de verstrekte diensten en hun hoeveelheid alsook het voorwerp van de diensten;
- voor elk tarief of elke vrijstelling, de maatstaf van heffing, de eenheidsprijs exclusief belasting, evenals de eventuele vooruitbetalingskortingen, prijskortingen en -rabatten indien deze niet in de eenheidsprijs zijn begrepen;
- de vermelding van de tarieven van de belasting en het totaalbedrag van de te betalen of te herziene belasting. Het totaalbedrag van de te betalen of te herziene belasting dient te worden uitgedrukt in de nationale munteenheid van de lidstaat die de toe te passen regels bepaalt voor de uitreiking van de facturen, overeenkomstig artikel 53decies, § 1, van het Btw-Wetboek;
- een verwijzing naar het vroeger uitgereikte stuk of stukken indien voor dezelfde handeling meerdere facturen of stukken worden uitgereikt of opgesteld. De factuur mag de medecontractant niet debiteren voor een bedrag als belasting waarvoor hij reeds eerder werd gedebiteerd;
- alle andere vermeldingen die worden voorgeschreven ter uitvoering van het Btw-Wetboek of de ter uitvoering ervan genomen besluiten.
26. Kolom (1)
De in nr. 24 bedoelde documenten moeten in chronologische volgorde gerangschikt en volgens een ononderbroken reeks (1, 2, 3, 4, ...) genummerd worden. Deze nummers moeten eveneens voorkomen in kolom (1) van de bijlage.
27. Kolommen (2) en (3)
Ongeacht de aard van het document (factuur, creditnota of ander) vermeldt de aangever:
- in kolom (2) : de naam of de maatschappelijke benaming en het btw-identificatienummer van de leverancier of de dienstverrichter, of, in voorkomend geval, van de geadresseerde bij invoer;
- in kolom (3) : de datum van het document. Er wordt aan herinnerd dat de documenten in chronologische volgorde moeten worden ingeschreven (dezelfde volgorde als deze waarin de bij de aangifte te voegen documenten gerangschikt moeten zijn; zie nr. 26).
28. Kolommen (4) en (5)
De kolommen (4) en (5) hebben betrekking op facturen en andere aan de aangever uitgereikte documenten (daaronder begrepen de invoerdocumenten) waarop een belasting voorkomt, uitgezonderd creditnota's.
De aangever vermeldt:
- in kolom (4) : het bedrag van de maatstaf van heffing (bedrag exclusief btw);
- in kolom (5) : het bedrag van de op het desbetreffende document vermelde btw.
Deze bedragen worden steeds in EURO weergegeven.
29. Het bedrag van de in kolom (5) vermelde belasting wordt, in de mate waarin deze aftrekbaar is, overgedragen naar kolom (8).
30. Bij toepassing van artikel 45, § 1, van het Btw-Wetboek en van het koninklijk besluit nr. 3 van 10 december 1969 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde, mag inzonderheid in aftrek worden gebracht, de belasting die verschuldigd is op de aan de belastingplichtige geleverde goederen en verstrekte diensten gebruikt voor het verrichten van:
1. belaste handelingen;
2. handelingen vrijgesteld van de belasting krachtens de artikelen 39 tot 42 van het Btw-Wetboek;
3. handelingen in het buitenland waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in het binnenland zouden plaatsvinden.
Ten aanzien van de levering, de invoer en de intracommunautaire verwerving van autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg, en ten aanzien van goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen, mag de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50 pct. van de betaalde belasting (z. art. 45, § 2 van het Btw-Wetboek).
Deze bepaling is evenwel niet van toepassing op de volgende autovoertuigen:
a) de voertuigen met een maximaal toegelaten massa van meer dan 3 500 kg;
b) de voertuigen voor personenvervoer met meer dan acht zitplaatsen, die van de bestuurder niet inbegrepen;
c) de voertuigen die speciaal zijn ingericht voor het vervoer van zieken, gewonden en gevangenen en voor lijkenvervoer;
d) de voertuigen die, omwille van hun technische kenmerken, niet kunnen worden ingeschreven in het repertorium van de Dienst voor Inschrijving van de Voertuigen;
e) de voertuigen die speciaal zijn uitgerust voor het kamperen;
f) de voertuigen bedoeld in artikel 4, § 2, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen;
g) de bromfietsen en de motorfietsen;
h) de voertuigen bestemd om te worden verkocht door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verkoop van autovoertuigen;
i) de voertuigen bestemd om te worden verhuurd door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie;
j) de voertuigen bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor bezoldigd personenvervoer;
k) de nieuwe voertuigen in de zin van artikel 8bis, § 2, 2°, eerste gedachtestreep, van het Btw-Wetboek, andere dan deze bedoeld onder h), i) en j), die het voorwerp uitmaken van een op grond van artikel 39bis van het Btw-Wetboek vrijgestelde levering. In dit geval wordt de aftrek slechts uitgeoefend binnen de grenzen of ten belope van het bedrag van de belasting dat op deze levering opeisbaar zou zijn indien ze niet vrijgesteld zou zijn op grond van voornoemd artikel 39bis.
Komt anderzijds niet voor aftrek in aanmerking, de belasting ter zake van:
1. leveringen en intracommunautaire verwervingen van tabaksfabrikaten;
2. leveringen en intracommunautaire verwervingen van geestrijke dranken, daaronder niet begrepen die welke bestemd zijn om te worden (weder)verkocht of om te worden verstrekt ter uitvoering van een dienst;
3. kosten van logies, spijzen en dranken in de zin van artikel 18, § 1, tweede lid, 10° en 11°, van het Btw-Wetboek, daaronder niet begrepen de kosten die worden gedaan:
a. voor het personeel dat buiten de onderneming belast is met een levering van goederen of een dienstverrichting;
b. door belastingplichtigen die op hun beurt dezelfde diensten onder bezwarende titel verstrekken;
4. kosten van onthaal.
31. Kolommen (6) en (7)
De kolommen (6) en (7) hebben uitsluitend betrekking op de door de aangever ontvangen creditnota's waarop een btw-bedrag voorkomt.
De aangever vermeldt:
- In kolom (6): het bedrag, exclusief btw, waarop de creditnota betrekking heeft;
- In kolom (7): het bedrag van de op de creditnota vermelde btw.
Deze bedragen worden steeds in EURO weergegeven.
32. Het bedrag van de in kolom (7) ingeschreven btw moet aan de Belgische Staat worden teruggestort in de mate waarin deze aanvankelijk in aftrek werd gebracht.
De btw moet bijgevolg worden overgedragen naar kolom (8), voorafgegaan door een "min"-teken.
33. Kolom (8)
Kolom (8) omvat :
- De in kolom (5) ingeschreven btw-bedragen in de mate waarin deze aftrekbaar zijn (z. nrs. 28 en 29).
- De in kolom (7) ingeschreven bedragen, voorafgegaan door een "min"-teken (z. nr. 32).
34. Het totaal van kolom (8) wordt overgedragen naar kader III, rooster (94) van de specifieke btw-aangifte.
35. Opmerking
Indien de in Bijlage 1: Inkomende handelingen voorbehouden ruimte onvoldoende is om alle handelingen te vermelden die tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft aan de aangever werden verstrekt, moeten één of meerdere bijkomende bladen aan het aangifteformulier worden toegevoegd. Deze bijkomende bladen kunnen bekomen worden door Bijlage 1: Inkomende handelingen te fotokopiëren. Ze mogen eveneens door de aangever zelf worden opgemaakt op voorwaarde dat het formaat en de presentatie van de bijlage gerespecteerd worden.
Op ieder blad en bijkomend blad van Bijlage 1 moet het aan de vervoerder toegekend btw-identificatie nummer worden vermeld (z. nr. 5).
De als aanvulling bij de bijlage gevoegde bladen worden volgens een ononderbroken reeks genummerd, te beginnen met het cijfer 1 (1, 2, 3, 4, ... ).
BIJLAGE 2: UITGAANDE HANDELINGEN
36. Bijlage 2: Uitgaande handelingen dient een gedetailleerd overzicht te bevatten van het bezoldigd personenvervoer dat de aangever in België heeft verricht tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft.
37. Kolom (1)
Deze uitgaande handelingen worden chronologisch ingeschreven en in kolom (1) genummerd volgens een ononderbroken reeks van cijfers (1, 2, 3, 4, ...). De eerste handeling van iedere aangifte krijgt dus het nummer "1".
38. Kolom (2)
In kolom (2) vermeldt de aangever de datum (of de data) waarop het vervoermiddel in België werd gebruikt voor het verrichten van het vervoer. Wanneer meerdere data moeten worden vermeld, wordt met de eerste datum rekening gehouden om de chronologische volgorde vast te stellen van de in België verrichte handelingen.
Een vervoer "heen en terug" maakt het voorwerp uit van één enkele inschrijving, zelfs ingeval het heen-traject en het traject terug niet op dezelfde datum worden verricht. In geval van een vervoer "heen en terug" dient de aangever derhalve de datum (data) van het heen-traject alsmede de datum (data) van het traject terug te vermelden in kolom (2). De (eerste) datum van het heen-traject wordt in aanmerking genomen om de chronologische volgorde vast te stellen van de in België verrichte handelingen.
39. Kolom (3)
In kolom (3) wordt het traject vermeld dat door de aangever werd afgelegd bij het verrichten van de vervoerdienst in België.
Deze gegevens worden als volgt ingeschreven: plaats vertrek - plaats aankomst
Voorbeeld: Parijs - Brussel
In geval van een "heen- en terug"-vervoer wordt de inschrijving van de plaats van vertrek en de plaats van aankomst van het vervoer gevolgd door de vermelding: "H-T".
Voorbeeld: Amsterdam - Brussel H-T
40. Kolom (4)
In Kolom (4) vermeldt de aangever het totaal aantal afgelegde kilometers van het totale afgelegde traject (z. nr. 39).
41. Kolom (5)
In Kolom (5) vermeldt de aangever het totaal aantal kilometers dat op het Belgisch grondgebied werd afgelegd.
42. In geval van een "heen- en terug"-traject worden het aantal kilometers afgelegd tijdens de heenreis en het aantal kilometers afgelegd tijdens de terugreis samengeteld.
43. Kolom (6)
In kolom (6) wordt de globale prijs, inclusief alle belastingen, van de volledige vervoerdienst ingeschreven (vanaf de plaats van vertrek tot aan de plaats van aankomst).
Ingeval van een "heen- en terug"-traject moet de globale prijs (heenreis + terugreis) worden meegedeeld.
De in kolom (6) opgenomen prijs omvat alles wat de vervoerder als tegenprestatie van zijn klant of van een derde krijgt of moet verkrijgen, met inbegrip van de subsidies die rechtstreeks verband houden met deze handeling (= prijs inclusief btw). Bedoeld zijn inzonderheid de sommen die de vervoerder aan zijn klant in rekening brengt als commissie- of verzekeringskosten (ongeacht of deze kosten het voorwerp uitmaken van een afzonderlijk stuk of van een afzonderlijke overeenkomst) evenals belastingen, rechten en heffingen.
De in kolom (6) ingeschreven prijs bevat dus de totale prijs inclusief zowel de Belgische als de (eventuele) buitenlandse btw (= Totaal).
44. De meegedeelde prijzen worden, in principe, weergegeven in de munteenheid van het land waarin de vervoerder gevestigd is. Ze mogen evenwel ook in EURO worden weergegeven wanneer zij in deze munteenheid aan de klanten in rekening werden gebracht.
Slechts één enkele munteenheid kan in de bijlage worden gebruikt.
De aangever moet de toegepaste munteenheid aanduiden, hetzij in de hoofding van kolom (6), hetzij na ieder in kolom (6) ingeschreven bedrag.
45. Kolommen (7) en (8)
De bedragen ingeschreven in de kolommen (7) en (8) hebben enkel betrekking op het traject afgelegd op het Belgische grondgebied.
Ingeval, voor het traject op het Belgische grondgebied, een vervoer plaatsheeft in dienstverlening aan een andere btw-belastingplichtige die in het bezit is van een btw-nummer en gehouden is btw-aangiften in te dienen, is de btw normaliter te voldoen door de medecontractant.
In dit geval dient de aangerekende som voor een dergelijke vervoerprestatie (= dienst) te worden vermeld in kolom (7).
Ook wanneer de medecontractant (de klant) van de vervoerder een in België gevestigde btw-belastingplichtige is, gehouden tot het indienen van periodieke btw-aangiften, of een niet in België gevestigde belastingplichtige die voor de btw is geïdentificeerd onder een individueel nummer, met erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger in België, wordt de prijs, exclusief Belgische btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject, ingeschreven in kolom (7). De verlegging van de heffing van de btw, voorzien in artikel 51, § 2, 5°, van het Btw-Wetboek, is van toepassing en de op de handeling verschuldigde Belgische btw wordt voldaan door de medecontractant (klant) van de vervoerder.
Bovendien moet deze handeling verplicht gefactureerd worden. In geen geval mag op de factuur Belgische btw aangerekend worden. In de plaats van het tarief en het bedrag van de verschuldigde Belgische btw, vermeldt de vervoerder op de factuur die hij uitreikt het volgende: "Btw verlegd".
46. Het in kolom (8) in te vullen bedrag is het bedrag, inclusief btw, dat de vervoerder aanrekent voor zijn vervoerprestatie over het op Belgisch grondgebied afgelegde traject.
Dit is het geval wanneer de in België gevestigde afnemer van de dienst niet gehouden is periodieke btw-aangiften in te dienen of wanneer de niet in België gevestigde afnemer van de dienst geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen (rechtstreeks btw-identificatienummer), wordt vertegenwoordigd door een vooraf erkend persoon (globaal btw-identificatienummer) of hier niet geïdentificeerd is voor de btw. De btw is alsdan verschuldigd door de aangever en de prijs, inclusief btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject wordt vermeld in kolom (8).
47. Het is dus belangrijk dat de vervoerder informeert naar de hoedanigheid van zijn klant.
48. Berekening van de prijs voor het in België afgelegde traject.
Voor de berekening van de prijs voor het in België afgelegde traject zijn er twee berekeningswijzen al naargelang de vervoerder voor het gehele traject hetzij enkel de totale prijs inclusief belastingen (d.w.z. Belgische btw en buitenlandse btw) kent, hetzij de totale prijs exclusief btw kent.
49. Berekeningswijze A: De vervoerder kent enkel de totale prijs, alle belastingen inbegrepen.
De prijs, Belgische btw inbegrepen, met betrekking tot het in België verrichte traject, wordt geraamd door de totale prijs, alle belastingen inbegrepen (ingeschreven in kolom (6) van Bijlage 2 : Uitgaande handelingen), te vermenigvuldigen met het resultaat van het aantal kilometers afgelegd in België (kolom (5)) gedeeld door het totaal aantal afgelegde kilometers (kolom (4)).
Deze methode, die gebaseerd is op het principe van de regel van drie, kan worden toegepast ongeacht het btw-tarief dat in de andere tijdens het vervoer doorkruiste landen van toepassing is en zelfs in de veronderstelling dat er in een of meerdere van deze landen vrijstelling van btw voorzien is.
Voorbeeld:
Traject (heen-enkel) van Bonn (Duitsland) naar Parijs (Frankrijk) verricht door een Duitse vervoerder.
- Totaal aantal kilometers : 530 km (kolom (4))
- Aantal kilometers afgelegd tijdens het traject op Belgisch grondgebied : 205 km (kolom (5)).
- De vervoerder kent uitsluitend de totale prijs, alle belastingen inbegrepen.
Deze bedraagt 1.230,00 EUR (kolom (6)).
Berekening van de prijs, inclusief Belgische btw, met betrekking tot het in België verrichte traject :
1.230,00 EUR x (205 / 530) = 475,75 EUR
50. Berekeningswijze B: De vervoerder kent de totale prijs, exclusief btw.
De prijs voor het in België afgelegde traject wordt in twee stappen berekend.
1°: De prijs, exclusief btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject wordt bekomen door de totale prijs, exclusief btw, te vermenigvuldigen met het resultaat van het aantal in België afgelegde kilometers (kolom (5)) gedeeld door het totaal aantal afgelegde kilometers (kolom (4));
2°: De prijs, inclusief Belgische btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject wordt berekend door de hiervoor in l ° berekende prijs, exclusief btw, te verhogen met het bedrag van de Belgische btw tegen het tarief van 6 percent dat in België van toepassing is voor de handelingen die het bezoldigd personenvervoer tot voorwerp hebben.
Voorbeeld:
Traject (heen en terug) van Keulen (Duitsland) naar Gent (België) verricht door een Duitse vervoerder.
- Totaal aantal kilometers: 590 km (kolom (4)).
- Aantal kilometers afgelegd tijdens het traject op Belgisch grondgebied : 420 km (kolom (5)).
- De vervoerder kent de totale prijs, exclusief btw. Deze bedraagt : 1.144,00 EUR.
Berekening van de prijs :
1° Prijs, exclusief btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject:
1.144,00 EUR x (420 / 590) = 814,37 EUR
2° Prijs, inclusief Belgische btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject:
814,37 EUR x 1,06 = 863,24 EUR
De prijs, inclusief alle belastingen, met betrekking tot het gehele traject (kolom (6)) wordt als volgt berekend:
1.144,00 EUR x (420 / 590) x 1,06 + 1.144,00 EUR x (170 / 590) x 1,19 = 1.255,50 EUR
(= prijs, incl. Belgische btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject + prijs, incl. Duitse btw, met betrekking tot het in Duitsland afgelegde traject. Het in Duitsland voor handelingen bestaande uit bezoldigd personenvervoer toe te passen tarief bedraagt 19 percent)
51. Wanneer de prijs met betrekking tot het in België afgelegde traject in kolom (7) moet worden ingeschreven, wordt deze bij voorkeur berekend volgens de berekeningswijze B uiteengezet in nr. 50 hiervoor.
Wanneer de prijs, inclusief Belgische btw, met betrekking tot het in België afgelegde traject in kolom (8) moet worden ingeschreven, mag voor de berekening zowel gebruik worden gemaakt van berekeningswijze A (z. nr. 49) als van berekeningswijze B (z. nr. 50).
52. Opmerking
Indien de in Bijlage 2: Uitgaande handelingen voorbehouden ruimte onvoldoende is om alle handelingen te vermelden die tijdens de periode waarop de aangifte betrekking heeft door de aangever werden verstrekt, moeten één of meerdere bijkomende bladen aan het aangifteformulier worden toegevoegd. Deze bijkomende bladen kunnen bekomen worden door Bijlage 2: Uitgaande handelingen te fotokopiëren. Ze mogen eveneens door de aangever zelf worden opgemaakt op voorwaarde dat het formaat en de presentatie van de bijlage gerespecteerd worden.
Op ieder blad en bijkomend blad van Bijlage 2 moet het aan de vervoerder toegekend btw-identificatie nummer worden vermeld (z. nr. 5).
De als aanvulling bij de bijlage gevoegde bladen worden volgens een ononderbroken reeks genummerd, te beginnen met het cijfer 1 (1, 2, 3, 4, ... ).
Juriel