Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst Taxatieprocedure en Verplichtingen
Deze beslissing wordt definitief afgeschaft op 30.06.2023 ingevolge de Circulaire 2023/C/25 betreffende het bezoldigd personenvervoer in België door niet in België gevestigde belastingplichtigen van 03.03.2023
Belasting over de toegevoegde waarde
Buitenlandse belastingplichtige
Centraal btw-kantoor voor buitenlandse belastingplichtigen
Internationaal personenvervoer
Bijzondere regeling
Btw-identificatie
Specifieke btw-aangifte
Bijzondere regeling inzake bezoldigd personenvervoer door niet in België gevestigde belastingplichtigen
BIJLAGE: 1 Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer
1. Inleiding
Onderhavige regeling voorziet voor de niet in België gevestigde belastingplichtigen die in België belastbare diensten verrichten die bestaan uit bezoldigd personenvervoer over de weg, onder bepaalde voorwaarden, in een afwijking op de na te leven formaliteiten op het vlak van btw.
Met deze beslissing wordt punt 85, a) (ontslag btw-identificatie ingevolge gunstigere regeling) van de circulaire nr. 4/2003 (zie www.fisconetplus.be, fiscaliteit, belasting over de toegevoegde waarde, administratieve richtlijnen en commentaren, circulaires, E.T. 103.925 AOIF nr. 4 van 2003) opgeheven. Bovendien valt de regeling volledig buiten de punten 86 tot en met 89 (ontslag btw-identificatie ingevolge toevallig karakter van de hier te lande verrichte handelingen) van genoemde circulaire. Dit betekent dus dat beoogde belastingplichtigen zich in principe in België voor btw-doeleinden moeten laten registreren zelfs ingeval zij de betreffende handelingen hier te lande slechts toevallig stellen.
De bijzondere regeling inzake bezoldigd personenvervoer is facultatief. Belastingplichtigen die van deze regeling niet wensen te genieten, niet voldoen aan de gestelde voorwaarden of uitgesloten zijn, vallen onder de toepassing van de gewone btw-regels.
2. Toepassingsgebied
Het bezoldigd personenvervoer is een dienst bedoeld in artikel 18, § 1, 1°, van het Btw-Wetboek die, overeenkomstig de artikelen 21, § 3, 2° en 21bis, § 2, 2°, van het Btw-Wetboek, plaatsvindt waar het vervoer wordt verricht, zulks naar verhouding van de afgelegde afstanden.
De bijzondere regeling is van toepassing op niet in België gevestigde belastingplichtigen die hier te lande dergelijk bezoldigd personenvervoer verrichten, mits:
- dit vervoer niet uitsluitend wordt verricht ten behoeve van in België gevestigde medecontractanten die gehouden zijn tot de indiening van in artikel 53, § 1, eerste lid, 2°, van het Btw-Wetboek bedoelde periodieke btw-aangiften of ten behoeve van niet in België gevestigde medecontractanten die een aansprakelijke vertegenwoordiger hebben laten erkennen overeenkomstig artikel 55, § 1 of § 2, van het Btw-Wetboek, waardoor de btw met betrekking tot dit vervoer overeenkomstig artikel 51, § 2, eerste lid, 5°, van het Btw-Wetboek door de hiervoor vermelde medecontractanten verschuldigd is;
- de omzet (excl. btw) van de in België verrichte vervoerdiensten (incl. vervoerdiensten waarop de verlegging van heffing van toepassing is) niet meer dan 125.000 EUR bedraagt.
èZijn uitgesloten van deze regeling:
1) het zeevervoer van personen en/of internationaal luchtvervoer van personen verricht in België en vrijgesteld van btw overeenkomstig art. 41, § 1, 1°, van het Btw-Wetboek;
2) ander bezoldigd vervoer van personen dan vervoer over de weg (bv. spoorvervoer, luchtvervoer, vervoer per schip) dat belastbaar is voor het in België afgelegde traject en waarvoor steeds de normale regeling met indiening van periodieke btw-aangiften van toepassing is;
3) het uitsluitend verrichten van personenvervoerdiensten waarvoor de Belgische btw ingevolge de algemene verlegging van heffing verschuldigd is door de medecontractant (art. 194 Richtlijn 2006/112/EG of art. 51, § 2, eerste lid, 5°, van het btw-Wetboek);
4) het bezoldigd personenvervoer wanneer de jaarlijks gerealiseerde omzet (excl. btw) meer dan 125.000 EUR bedraagt wegens:
- hetzij geregeld binnenlands personenvervoer waarbij de plaats van vertrek en de plaats van aankomst zich in België bevinden;
- hetzij volgens een geregelde dienst verrichten van personenvervoer vanuit het buitenland naar België en/of omgekeerd;
5) de niet in België gevestigde belastingplichtigen die ook andere handelingen dan bezoldigd personenvervoer verrichten in België waarvoor zij gehouden zijn periodieke btw-aangiften in te dienen.
3. Identificatie voor btw-doeleinden
De in deze beslissing beoogde belastingplichtigen dienen alvorens hier te lande enige handeling te verrichten het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen (CKBB) in te lichten van hun aanvang van activiteit. Dit kan gebeuren aan de hand van het formulier 604 A dat kan gedownload worden via www.financien.belgium.be (NL, Formulieren, Identificatienummer: 604 A) of kan bekomen worden op het volgende adres:
CKBB Controle
Kruidtuinlaan 50 (18de verdieping R) bus 3625,
1000 Brussel
Faxnummer: 0032 257 963 59
Telefoonnummer: 0032 257 740 50 - 0032 257 740 60
E-mail: contr.btw.ckbb@minfin.fed.be
Indien voldaan aan de toepassingsvoorwaarden (z. supra pt. 2.) zullen zij, overeenkomstig artikel 50, § 1, eerste lid, 3°, van het Btw-Wetboek, voor btw-doeleinden worden geïdentificeerd en een btw-identificatienummer toegekend krijgen dat bestaat uit de letters BE gevolgd door 10 cijfers.
Dit Belgisch btw-identificatienummer moeten zij aan hun leveranciers en dienstverrichters meedelen telkens zij handelingen ontvangen die plaatsvinden in België en waarover Belgische btw in rekening wordt gebracht én deze inkomende handelingen betrekking hebben op de activiteit van bezoldigd personenvervoer. Voor andere leveringen en diensten die geen verband houden met hun economische activiteit van bezoldigd personenvervoer mag het Belgisch btw-identificatienummer niet worden meegedeeld aan de betreffende leveranciers of dienstverrichters.
Bij wijze van proef zijn de niet in de Gemeenschap gevestigde genieters van deze regeling niet gehouden een aansprakelijke vertegenwoordiger, zoals bedoeld in artikel 55 van het Btw-Wetboek, te laten erkennen.
4. Uitreiken van facturen
Overeenkomstig artikel 53, § 2, eerste lid, 1° van het Btw-Wetboek dient de vervoeronderneming een factuur uit te reiken wanneer hij vervoerdiensten verricht voor een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon.
Rekening houdend met de bepalingen van artikel 53decies van het Btw-Wetboek is de niet in België gevestigde belastingplichtige, overeenkomstig artikel 5, § 1, 2°, van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde, gehouden zijn Belgisch btw-identificatienummer te vermelden op zijn uitgaande facturen voor alle handelingen die plaatsvinden in België waarvoor hij schuldenaar is van de btw. Wanneer de medecontractant zelf de factuur uitreikt en tot voldoening van de Belgische btw gehouden is moet hij op deze factuur eveneens het Belgisch btw-identificatienummer van zijn niet in België gevestigde dienstverrichter vermelden.
De vervoeronderneming is niet gehouden een factuur uit te reiken voor de vervoerdiensten verricht voor natuurlijke personen die ze bestemmen voor hun privé-gebruik.
5. Boekhouding
5.1. Boek voor inkomende en uitgaande facturen
Bedoelde belastingplichtigen zijn ervan ontheven een boek voor inkomende en uitgaande facturen te houden zoals bedoeld in artikel 14, § 2, van het koninklijk besluit nr. 1 wanneer zij de dubbels van de uitgereikte facturen en de originelen van de inkomende facturen bewaren volgens een ononderbroken reeks volgnummers (een reeks voor de inkomende facturen en een reeks voor de uitgaande facturen) welke zij eraan toekennen bij het opmaken ervan of bij ontvangst ervan.
5.2. Dagboek van ontvangsten
Zij zijn evenwel verplicht een dagboek van ontvangsten bij te houden voor de handelingen die zij verrichten met natuurlijke personen die ze bestemmen voor hun privé-gebruik, waarvoor zij niet gehouden zijn een factuur uit te reiken en waarvoor zij ook geen factuur hebben uitgereikt.
Dit dagboek kan op papier gehouden worden. Het papieren dagboek van ontvangsten mag niet op losse bladen gehouden worden, maar dient een ingebonden boek te zijn met genummerde bladen. Het mag ook op elektronische wijze worden gehouden overeenkomstig de modaliteiten bepaald door of vanwege de Minister van financiën.
De dagelijkse inschrijvingen moeten gebaseerd zijn op verantwoordingsstukken die gedateerd zijn en waarvan, naar gelang het geval, een origineel exemplaar of een dubbel dient te worden bewaard
(z. KB nr. 1, art. 15).
Op het einde van de aangifteperiode (kwartaal of jaar) wordt het totaalbedrag van de maatstaf van heffing van alle inkomende en uitgaande handelingen (handelingen waarvoor al dan niet een factuur werd uitgereikt), de berekening van de verschuldigde belasting en een samenvatting waaruit het te betalen of terug te vorderen bedrag van de belasting resulteert, opgenomen in de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" (z. infra pt. 7).
6. Recht op aftrek
6.1. Omvang
De betrokken belastingplichtigen kunnen de Belgische btw geheven van de uitgaven die direct verband houden met de in België belaste handelingen overeenkomstig de normale regels in aftrek brengen (z. Btw-Wetboek, art. 45 e.v.), vb. de btw geheven op brandstofkosten.
Bij toepassing van artikel 45, § 1, van het Btw-Wetboek is onder meer aftrekbaar de belasting geheven van de aan de belastingplichtige geleverde goederen en diensten gebruikt voor:
1° belaste handelingen;
2° handelingen vrijgesteld van de belasting krachtens de artikelen 39 tot 42 van het BTW-Wetboek;
3° handelingen in het buitenland, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in het binnenland zouden plaatsvinden.
Ten aanzien van de levering, de invoer en de intracommunautaire verwerving van autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg, en ten aanzien van goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen, mag de aftrek overeenkomstig artikel 45, § 2, van het Btw-Wetboek in geen geval hoger zijn dan 50 pct. van de betaalde belasting.
Deze bepaling is evenwel niet van toepassing op bepaalde autovoertuigen waaronder de voertuigen bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor bezoldigd personenvervoer (z. Btw-Wetboek, art. 45, § 2, tweede lid, j)).
6.2. Uitoefenen van het recht op aftrek
Het recht op aftrek wordt, voor handelingen die rechtstreeks verband houden met het bezoldigd personenvervoer over de weg, uitgeoefend via de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer".
Om dit recht op aftrek te kunnen uitoefenen moet de belastingplichtige in het bezit zijn van een voor de toepassing van de btw conforme factuur, uitgereikt overeenkomstig artikel 53, § 2 en artikel 53octies van het Btw-Wetboek en waarop de vermeldingen van artikel 5, § 1, van het koninklijk besluit nr. 1 voorkomen.
De originele inkomende facturen met betrekking tot de aan hem geleverde goederen en verstrekte diensten in het kader van zijn activiteit van bezoldigd personenvervoer moeten bij de specifieke aangifte worden gevoegd.
Het recht op aftrek ingevolge andere inkomende handelingen, m.a.w. handelingen die geen rechtstreeks verband hebben met de activiteit van bezoldigd personenvervoer, kan worden uitgeoefend via de teruggaafprocedure waarin Richtlijn 2008/9/EG van de Raad van 12 februari 2008 voorziet. Meer informatie ter zake kan bekomen worden op het CKBB Dienst Teruggaaf (Kruidtuinlaan 50 (18de verdieping R) bus 3626, 1000 Brussel, Faxnummer: 0032 257 963 58, Telefoonnummer: 0032 257 740 40, E-mail: contr.btw.ckbb@minfin.fed.be).
7. Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer
7.1. Afwijking
Ingevolge deze beslissing zijn de in punt 2 beoogde belastingplichtigen, in afwijking van artikel 53, § 1, eerste lid, 2° van het Btw-Wetboek, niet gehouden tot indiening van periodieke maand- of kwartaalaangiften. In de plaats daarvan dienen zij een "Specifieke Btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" in.
7.2. Wijze van indiening
De "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" moet op papier worden ingediend (geen mogelijkheid tot elektronische indiening). Deze aangifte (formulier nr. 799) kan gedownload worden via http://www.financien.belgium.be/ (NL, Formulieren, Identificatienummer: 799) of kan bekomen worden bij het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen (z. supra, pt. 3).
Naast het tijdvak waarop de aangifte betrekking heeft, de identificatie van de aangever (Kader I), de berekening van de door de aangever verschuldigde belasting (Kader II) bevat deze aangifte het bedrag van alle inkomende en uitgaande handelingen en de door de aangever verschuldigde of door de Staat terug te geven belasting (Kader III), de gegevens met betrekking tot het bankrekeningnummer (Kader IV) en twee bijlagen (Bijlage 1: inkomende en Bijlage 2: uitgaande handelingen). De aangifte moet gedateerd en ondertekend worden (Kader V).
Alle in België verrichte personenvervoerdiensten, met inbegrip van de vervoerdiensten die gebeuren met verlegging van heffing naar de medecontractant, moeten door de belastingplichtige worden opgenomen in deze specifieke aangifte.
7.3. Plaats van indiening
De specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer moet ingediend worden bij het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen (CKBB) - Dienst Controle (z. supra pt. 3).
7.4. Periodiciteit en indieningsdatum
De periodiciteit van indiening van de specifieke btw-aangifte wordt bepaald op grond van het door de vervoerder te betalen bedrag van de belasting (bedrag van de verschuldigde btw (rooster 93) verminderd met het bedrag van de aftrekbare btw (rooster 94)) met betrekking tot zowel de inkomende als de uitgaande handelingen die hij in België verricht:
- De aangifte wordt per kwartaal ingediend wanneer het te betalen btw-bedrag (rooster 95) meer bedraagt dan 2.500 EUR per jaar. Ze moet op het einde van de maand volgend op het kalenderkwartaal waarop de aangifte betrekking heeft worden ingediend. Bijgevolg moet de aangifte:
* m.b.t. het eerste kwartaal uiterlijk op 30 april ingediend worden
* m.b.t. het tweede kwartaal uiterlijk op 31 juli ingediend worden
* m.b.t. het derde kwartaal uiterlijk op 31 oktober ingediend worden
* m.b.t. het vierde kwartaal uiterlijk op 31 januari ingediend worden.
- De aangifte moet jaarlijks worden ingediend ingeval het te betalen btw-bedrag (rooster 95) minder bedraagt dan of gelijk is aan 2.500 EUR per jaar of indien de aangifte resulteert in een door de Staat aan de betrokkene terug te storten btw-bedrag (rooster 96). Ze moet uiterlijk op 31 januari van het jaar volgend op het kalenderjaar waarop ze betrekking heeft, worden ingediend.
Aan de hand van de verkregen inlichtingen bepaalt het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen de periodiciteit waaraan de vervoerder zich voor de indiening van zijn aangiften moet houden, evenals de datum voor de indiening van zijn eerste aangifte.
Ieder jaar onderzoekt voormeld kantoor de toestand van de belastingplichtige en licht hem in voorkomend geval in over een eventuele wijziging van de indieningsregeling van zijn aangiften (overgang van de regeling van jaaraangiften naar de regeling van kwartaalaangiften of omgekeerd).
7.5. Nihil-aangifte
Wanneer in de loop van een kwartaal of een kalenderjaar, naargelang het geval, geen enkele inkomende noch uitgaande handeling verricht wordt, moet de vervoerder een nihil-aangifte indienen. De nihil-aangifte dient in principe dezelfde periodiciteit te hebben als de laatst ingediende "Specifieke BTW-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer".
In geval van stopzetting van de activiteit in België dient het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen in ieder geval ingelicht te worden ten einde het btw-identificatienummer door te halen.
8. Overgang naar de normale regeling met indiening van periodieke btw-aangiften
De belastingplichtige die geniet van de onderhavige regeling en voormelde drempel van 125.000 EUR overschrijdt of die andere handelingen stelt dan deze bedoeld in het toepassingsgebied van deze bijzondere regeling en de toepassing van de normale regeling van indiening van periodieke btw-aangiften vereisen, dient het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen hiervan in kennis te stellen. Hij moet zonder uitstel met betrekking tot het afgelopen kwartaal een laatste "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" indienen, zelfs indien hij normaliter jaarlijks zijn specifieke aangifte indient.
9. Te betalen of terug te vorderen btw
9.1. Te betalen btw
Ingeval de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" resulteert in een saldo in het voordeel van de Belgische Staat dient het verschuldigde bedrag na ontvangst van een betaalbericht door de belastingplichtige gestort te worden op het rekeningnummer vermeld in het betaalbericht en met vermelding van de eveneens daarin opgenomen gestructureerde mededeling.
9.2. Terug te vorderen btw
Ingeval de "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer" resulteert in een saldo in het voordeel van de belastingplichtige zal het bedrag na eventuele goedkeuring teruggestort worden op het in de aangifte opgegeven rekeningnummer van de belastingplichtige (Kader IV).
10. Jaarlijkse lijst van de belastingplichtige afnemers en intracommunautaire opgave
Bedoelde belastingplichtigen zijn niet gehouden tot indiening van de jaarlijkse lijst van de belastingplichtige afnemers bedoeld in artikel 53quinquies van het btw-Wetboek.
Zij zijn evenmin gehouden tot indiening van de opgave van de intracommunautaire handelingen zoals bedoeld in artikel 53sexies van het btw-Wetboek.
11. Stopzetting van activiteit
In geval van stopzetting van de economische activiteit van bezoldigd personenvervoer in België moeten de betrokken belastingplichtigen de dienst Controle van het Centraal btw-Kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen op de hoogte brengen. Deze kennisgeving dient bij gewone ondertekende brief te gebeuren.
In voorkomend geval en ingeval er geen andere activiteit wordt aangevat die de identificatie voor btw-doeleinden in België vereist, zal het btw-identificatienummer dat de letters BE bevat doorgehaald worden en is de betrokkene niet langer gehouden tot de indiening van een "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer".
De laatste aangifte dient tegen het einde van de maand volgend op het kalenderkwartaal waarop de aangifte betrekking heeft ingediend te worden, zelfs indien de betrokkene normaliter gehouden was jaarlijks een specifieke aangifte in te dienen.
Volledigheidshalve wordt opgemerkt dat, gelet op het feit dat de niet in België gevestigde vervoeronderneming voor btw-doeleinden geïdentificeerd is en gehouden is de verschuldigde btw op te nemen in een "Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer", de regeling van de voldoening van de btw door de medecontractant zoals bedoeld in artikel 5, § 1, eerste lid van het koninklijk besluit nr. 31 niet van toepassing is.
Nummer 353 a) van de aanschrijving AOIF nr. 4/2003 voorzag reeds dat artikel 5, § 1, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 31 niet van toepassing was op niet in België gevestigde belastingplichtigen die genoten van een ontslag of ontheffing van de verplichting tot btw-identificatie verbonden aan het bestaan van een regeling die voor hen gunstiger was (o.a. de oude regeling voorzien in nummer 85 a) van voormelde aanschrijving voor dienstprestaties die bezoldigd personenvervoer over de weg tot voorwerp hebben werd beoogd). Maar vermits deze regeling is opgeheven, worden dienstprestaties van bezoldigd personenvervoer over de weg verricht door een niet in België gevestigde onderneming niet meer bedoeld in nr. 353 a) van de aanschrijving AOIF nr. 4/2003.
13. Inwerkingtreding
Onderhavige bijzondere regeling met betrekking tot de in België verrichte handelingen van bezoldigd personenvervoer over de weg door niet in België gevestigde belastingplichtigen vervangt de oude regeling van indiening van spontane btw-aangiften en treedt in werking op 1 januari 2014.
14. Niet correcte naleving
De belastingplichtigen die deze bijzondere regeling onjuist toepassen en/of de verplichtingen niet correct naleven kunnen van deze bijzondere regeling uitgesloten worden.
15. Voorbehoud
De Administratie behoudt zich het recht voor om deze "Bijzondere regeling inzake bezoldigd personenvervoer" aan te passen of in te trekken ingeval het systeem aanleiding zou geven tot misbruik of tot ernstige onregelmatigheden.
Juriel