Bewijs, controlemaatregelBelasting over de toegevoegde waarde

Fiche van de FOD Financiën

Tekst van het vonnis

Tekst van de beslissing

DE BURGERLIJKE RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG, ZITTING HOUDENDE TE HASSELT, ELFDE KAMER, HEEFT HET VOLGENDE VONNIS UITGESPROKEN :

INZAKE : AR. NR. : 97/522/A

C. L., bakker, wonende te …, ….

eiseres,

vertegenwoordigd door mr. F. R., advocaat te …, ….

tegen :

DE BELGISCHE STAAT, Ministerie van Financiën, Administratie van de BTW, Registratie en Domeinen, ontvangkantoor Hasselt 1, met kantoren te 3500 Hasselt. Koning Boudewijnlaan 4.

verweerder,

vertegenwoordigd door mr. F. R., advocaat te …, ….

VOLGT HET VONNIS :

Gelet op :

- de akte, betekend door D. V., plaatsvervangend gerechtsdeurwaarder van J. W., gerechtsdeurwaarder te Hasselt, op 04.03.1991, inhoudende het verzet tegen het dwangbevel van verweerder van 24.01.1991;

- de conclusies en stukken van partijen.

FEITEN EN VOORGAANDEN

Eiseres op verzet was als zelfstandige brood- en banketbakker geregistreerd als BTW-nummer … en zodoende onderworpen aan de BTW-wetgeving en aan de ter uitvoering ervan getroffen besluiten.

Eiseres kocht onder meer bloem aan bij de NV M. A. te ….

Uit een strafrechtelijk. onderzoek lastens C. A., e.a. bleek dat de NV M. A. diverse leveringen van bloem aan haar klanten heeft verricht zonder dat daarvoor een factuur werd opgesteld.

Op 23.11.1990 werd door de heer hoofdcontroleur D. M., verbonden aan de administratie van de BTW, registratie en domeinen en ter beschikking gesteld van de administratie van de bijzondere belastingsinspectie. 5^e inspectie te Gent, een proces-verbaal opgesteld lastens huidige eiseres waarbij werd vastgesteld dat door eiseres 24.000 kg bloem in 1986, 21.500 kg bloem in 1987 en 8.000 kg bloem in 1988 werd aangekocht van de NV M. A. zonder dat deze leveringen van bloem gefactureerd werden.

De heer hoofdcontroleur D. M. deed deze vaststellingen op basis van de gegevens uit de boekhoding van de NV M. A., van de dossiers van de fiscale administratie, van de verklaringen van mevr. L. V., gedelegeerd bestuurster bij de NV M. A., van de documenten uit het strafdossier onder meer twee kasboeken waarin diverse contante uitgaven en ontvangsten van de NV M. A. in werden vermeld die niet werden teruggevonden in de boekhouding.

uit deze twee kasboeken zou gebleken zijn dat een zekere "T.", zijnde eiseres als echtgenote van E. T. leveringen bloem ontving die niet werden gefactureerd.

Op basis van deze vaststellingen berekende de hoofdcontroleur D. M. een meeromzet in hoofde van eiseres, hetgeen resulteerde in een BTW-navordering als volgt begroot :

- BTW : … fr. (thans … euro)

- geldboete : … fr. (thans … euro)

- wettelijke intresten aan 0,8 % per maand vanaf 21 januari 1989 over de som van … fr. (thans … euro)

Bij gebreke aan betaling werd op 24.01.1991 tegen eiseres een dwangbevel uitgevaardigd, gesteund op het proces-verbaal van 23.11.1990. Het dwangbevel werd geviseerd en uitvoerbaar verklaard op 05.02.1991, en met een bevel tot betaling, op 14.02.1991 bij exploot van M. W., gerechtsdeurwaarder te Tongeren, aan eiseres betekend.

In dit dwangbevel worden de hiernavolgende bedragen gevorderd van eiseres :

- BTW : … fr. (thans … euro)

- geldboete : … fr. (thans … euro)

- wettelijke intresten aan 0.8 % per maand vanaf 21 januari 1989 over de som van … fr. (thans … euro)

- moratoire intresten over de verschuldigde geldboete vanaf de kennisgeving van het dwangbevel

- vervolgingskosten

Eiseres ging bij deze rechtbank in verzet tegen dit dwangbevel middels exploot van D. V., plaatsvervangend gerechtsdeurwaarder van J. W., gerechtsdeurwaarder te Hasselt van 04.03.1991.

STANDPUNT VAN PARTIJEN

In essentie is eiseres van oordeel dat :

- de inzage van het strafdossier door de heer hoofdcontroleur D. M. onregelmatig zou zijn nu de Procureur-generaal te Gent aan de Minister van Financiën, Centrale Administratie van de bijzondere belastinginspectie de toelating heeft verleent tot inzage en kopienname aan "een door U aan te duiden ambtenaar van uw administratie" en er geen bewijs wordt bij gebracht dat de heer M. de door de bevoegde administratie aangeduide persoon is.

- de administratie, moet het volledige strafdossier overleggen zodat de regelmatigheid van de strafprocedure kan worden nagegaan

- de administratie zich op louter éénzijdige materiële vaststellingen baseert onder meer de twee zogenaamde "zwarte” kasboeken die zijn aangetroffen tijdens een huiszoeking in het kader van het strafdossier en niet het bewijs levert dat er effectief leveringen in het zwart hebben plaatsgevonden bij eiseres.

Verweerder van zijn kant voert aan dat :

- de inzage van het gerechtsdossier regelmatig was

- om de verschuldigdheid van de BTW aan te tonen verweerder beroep doet op art. 59, § 1 en 64, § 2 van het BTW–Wetboek

- de door de administratie bekomen gegevens uitgaande van derden, onder meer de twee kasboeken en de in het proces-verbaal van 23.11.1990 opgenomen verklaringen, voldoende bewijskrachtig zijn om een rechtsgeldig vermoeden van zwarte aankopen te rechtvaardigen.

0NTVANKELIJKHEID

Verweerder betwist de ontvankelijkheid van de vordering in verzet niet en de rechtbank bemerkt geen reden die tot ambtshalve op te werpen middel van onontvankelijkheid aanleiding zou kunnen geven, zodat het verzet ontvankelijk dient te worden verklaard.

BEOORDELING

1. Wat betreft de inzage van het strafdossier

Voor de inwerkingtreding van art. 93quaterdecies van het BTW-Wetboek (ingevoerd bij Wet van 22.12.1989) konden de ambtenaren van de administratie van de BTW inzage nemen van een bepaald strafdossier op basis van art. 1 van de wet van 28.07.1938, zoals gewijzigd bij art. 34 van de wet van 20.08.1947.

De voormelde bepaling van art. 1 van de Wet van 28.07.1938 gold immers voor alle rijksbelastingen, inclusief de BTW.

Conform deze wettelijke bepalingen heeft de Procureur-generaal te Gent bij brief van 03.03.1989 gericht aan de Minister van Financiën, centrale administratie van de bijzondere belastingsinspectie, de toelating verleend tot inzage en kopiename van het strafdossier opgesteld ten laste van C. A. e.a. aan een "door U aan te duiden ambtenaar van uw administratie".

De toelating van 03.03.1989 van de Procureur-generaal is algemeen geformuleerd en laat toe dat de heer D. M., hoofdcontroleur verbonden aan de administratie van de BTW, registratie en domeinen. ter beschikking gesteld van de administratie van de bijzondere belastingsinspectie, 5^e inspectie Gent, inzage neemt van het strafdossier.

De heer D. M. heeft derhalve op regelmatige wijze kennis genomen van het strafdossier.

Ten onrechte houdt eiseres dan ook voor dat verweerder het bewijs dient bij te brengen dat de heer D. M. wel degelijk de door de gewestelijke directeur van de bijzondere belastingsinspectie aangeduide persoon is.

2. Wat betreft het bijbrengen van het volledige strafdossier

Eiseres houdt voor dat het volledige strafdossier dient overgelegd te worden.

De rechtbank is van oordeel dat het niet vereist is dat het volledige strafdossier waarvan inzage werd genomen door verweerder wordt voorgelegd. Het volstaat dat de rechtbank kennis krijgt van deze elementen van het strafdossier waarop verweerder zich beroept om zijn vordering te staven.

3. Wat betreft de bewijskracht van de vaststellingen in het proces-verbaal van 23.11.1990

De materiële vaststellingen die zijn geschied door de hoofdcontroleur D. M. hebben door hun opname ervan in het proces-verbaal van 23.11.1990 de in artikel 59, § 1 in fine bepaalde bewijskracht tot het bewijs van het tegendeel.

Uit dit proces-verbaal blijken de volgende materiële vaststellingen :

- op 11.06.1990 en 05.07.1990 heeft de heer D. M. zich begeven naar de maatschappelijke zetel van de NV M. A. en er kennis genomen van de volledige boekhouding, stukken en bescheiden met betrekking tot de periode van 01.01.1986 tot 31.12.1988;

- de heer D. M. heeft kennis genomen van het BTW-dossier en het vennootschapsbelastingendossier van de NV M. A.;

- de heer D. M. heeft inzage genomen van het strafdossier lastens A. C. e.a.;

- uit het proces-verbaal nr. 8.858 van 09.09.1988, opgesteld na de uitvoering van een huiszoeking bij mevr. L. V., bestuurster van de NV M. A., blijkt dat er twee kasboeken werden in beslag genomen waarin diverse kontante uitgaven en ontvangsten in werden vermeld;

- uit het proces-verbaal nr. 8.894 van 09.09.1988 blijkt dat de heer V. H., bediende bij de NV M. A. verklaarde : Vanaf 1 april 1982 ben ik tewerkgesteld bij de NV M. A. te Oudegem. Van in den beginne ben ik bij deze firma verantwoordelijk voor onder meer de ontvangsten en betalingen. Ik houd hiervan een dagboek bij en het zijn deze schriften die U mij komt re vertonen. .Ik doe alle kontante ontvangsten, die ik in deze schriften opschrijf en ik doe alle betalingen…”;

- mevr. L. V., gedelegeerd bestuurder van de NV M. A.;

verklaarde aan de controle-ambtenaar D. M. : "De fotokopieën die U mij toont, zijn inderdaad genomen van de kasboeken die op 9 september 1988 in beslag werden genomen door de gerechtelijke politie van Dendermonde. Voor die datum was ik niet op de hoogte van het bestaan ervan. Zoals later bleek, hield de bediende de heer V. H. hen bij in opdracht van de heer A. C., bestuurder van de NV M. A.. Ik heb geen kennis van hetgeen er in vermeld staat, maar ik weet dat wat er in staat niet in de officiële boekhouding genoteerd is. Ik geef inderdaad toe te weten dat er verkopen werden gedaan zonder dat een verkoopfactuur werd opgesteld, want bij sommige klanten ging ik zelf de kontante betalingen voor deze leveringen zonder factuur ophalen. Van de aankopen zonder factuur ben ik niet op de hoogte, het was de heer A. die zich daarmee bezig hield. "

- de kasboeken vermelden naast de naam "T.”, zijnde eiseres, echtgenote van E. T., de datum van betaling, de datum van levering, de soorten bloem, de geleverde hoeveelheid bloem, de eenheidsprijs en de totale prijs;

- de heer D. M. heeft kennis genomen van het BTW-dossier van eiseres en heeft in dat dossier geen spoor gevonden van de in de kasboeken vermelde aankopen op naam van "T.”.

Door eiseres wordt de materiële vaststellingen opgenomen in het proces-verbaal van 23.11.1990 niet betwist, zodat de juistheid en de waarachtigheid ervan dienen aanvaard te worden.

De bijzondere bewijskracht van een proces-verbaal geldt enkel voor wat de controle­ambtenaar persoonlijk heeft vastgesteld, de gevolgtrekkingen uit deze vaststellingen zullen evenwel moeten bewezen worden door de administratie d.m.v. de wettelijk toegestane bewijsmiddelen, onder meer door vermoedens.

Uit het proces-verbaal van 23.11.1990 blijkt dat verweerder zich beroept op de zogenaamde "zwarte'' kasboeken van de NV M. A. waarin onder de naam “T.", geïdentificeerd als zijnde eiseres. op gedetailleerde wijze de volgende gegevens werden vermeld : de datum van betaling, de datum van levering, de soorten bloem, de geleverde hoeveelheid bloem, de eenheidsprijs en de totale prijs.

Vervolgens heeft verweerder inzage genomen van het BTW-dossier van eiseres en vastgesteld dat de gegevens opgenomen in de "zwarte" kasboeken van de NV M. A. met betrekking tot de leveringen van bloem aan “T.", zijnde eiseres, niet werden opgenomen in de BTW-aangiften en de bijbehorende berekeningsbladen van het forfaitair stelstel van de bakkers, brood- en banketbakkers, van eiseres.

Op basis van deze gegevens heeft de hoofdcontroleur D. M. een meeromzet berekend en de daarop verschuldigde BTW begroot voor het jaar 1986 ten bedrage van … fr. (thans … euro), voor het jaar 1987 ten bedrage van … fr. (thans … euro) en voor het jaar 1988 ten bedrage van … fr. ( thans … euro).

Eiseres werd door de heer D. M. ter zake niet ondervraagd, noch werden er vaststellingen ter plaatse van de bakkerij van eiseres gedaan.

De rechtbank is van oordeel dat een loutere vermelding van de naam van de echtgenoot van eiseres, alsook een gedetailleerde vermelding met betrekking tot de leveringen van bloem opgesomd onder de naam van de echtgenoot van eiseres, in de in beslag genomen '"zwarte" kasboeken van de bloemleverancier NV M. A., op zich niet bewijst dat eiseres aankopen in het zwart heeft gedaan.

Uit de "zwarte·kasboeken die in beslag werden genomen bij mevr. V., bestuurster bij de NV M. A., uit de verklaringen van de heer V. H., bediende bij de NV M. A. en mevr. V., gedelegeerd bestuurster bij de NV M. A., blijkt weliswaar het bestaan van een zwart circuit van leveringen van bloem.

Deze gegevens laten echter niet toe om met zekerheid te stellen dat eiseres leveringen bloem in het zwart heeft aangekocht en ontvangen van de NV M. A., hetgeen door eiseres tevens ten stelligste wordt betwist.

Het loutere bestaan van zwarte leveringen door de NV M. A. bewijst immers niet dat eiseres effectief zwarte leveringen zou hebben ontvangen.

De rechtbank dient vast te stellen dat verweerder faalt in zijn bewijslast en dat de vordering in verzet van eiseres gegrond is.

4. Toepassing van de van rechtswege verschuldigde boete gelijk aan tweemaal het recht

De boete opgelegd in het dwangbevel van 24.01.1991 is niet verschuldigd, gelet op het gegeven dat de over de jaren 1986, 1987 en 1988 gevorderde BTW zelf niet verschuldigd is.

De voorschriften van de artikelen 2-30 tot 37 van de wet van 15 juni 1935 op het taalgebruik in gerechtszaken werden nageleefd.

Beschikkend gedeelte

OM DEZE REDENEN

De rechtbank, recht doende op tegenspraak,

Verklaart het verzet tegen het dwangbevel van 24.01.1991 ontvankelijk en gegrond en doet dit dwangbevel teniet.

Zegt derhalve voor recht dat eiseres de in het dwangbevel gevorderde BTW, administratieve geldboete, intresten en kosten niet verschuldigd is.

Veroordeelt verweerder tot de kosten en begroot deze kosten aan de zijde van eiseres op … euro dagvaardingskosten en … euro rechtsplegingsvergoeding.

Aldus gevonnist en uitgesproken in openbare terechtzitting van de elfde kamer, op het gerechtshof te Hasselt, op 20 MAART 2002.

alwaar zetelden :

De Heer E. S., rechter, waarnemend voorzitter,

Mevrouw L. K., rechter,

De Heer J.-M. J., rechter

De Heer A. T., griffier,

A.T. J.-M. J. L. K. E. S.