Btw-plicht voor particulieren met zonnepanelen

Kamer, Vragen en Antwoorden, 2013-2014, QRVA 53/158 d.d. 25.04.2014, blz. 236

Btw-plicht voor particulieren met zonnepanelen.

VRAAG

Het Hof van Justitie oordeelt in zijn arrest van 20 juni 2013, nr. C-219/12, Thomas Fuchs, dat van zodra een fotovoltaïsche installatie elektriciteit produceert die aan het elektriciteitsnet wordt geleverd in ruil voor een duurzame opbrengst, er voldaan is aan de voorwaarden waardoor die activiteit onder het begrip "economische activiteiten" in de zin van artikel 4 van de Zesde richtlijn valt.

Aangezien de verkoop van groenestroomcertificaten eveneens zorgt voor een duurzame opbrengst uit de elektriciteitsproductie van een fotovoltaïsche installatie aan het elektriciteitsnet, rijst de vraag wat de gevolgen zijn van dit arrest ten aanzien van het antwoord op de parlementaire vraag nr. 5400 van 20 mei 2008 van de heer Maxime Prévot (Integraal Verslag, Kamer, 2007-2008, Commissie voor de Financiën en de Begroting, 20 mei 2008, CRIV 52 COM 219, 25).

1. Is de verkoop van groenestroomcertificaten door particulieren die deze hebben verkregen in het raam van een productie van groene energie voor eigen gebruik, nog steeds geen economische activiteit zodat die verkopers niet handelen als btw-plichtigen?

2. Indien uit de ruime interpretatie van het Hof van Justitie volgt dat particulieren voor deze economische activiteit btw-plichtig zijn:

a) Dienen zij een "aanvraag tot identificatie voor btw-doeleinden bij aanvang van een activiteit" (formulier 604 A) in te dienen of geldt een administratieve tolerantie in het geval duidelijk is dat zij aan te merken zijn als kleine onderneming in de zin van artikel 56, § 2, eerste lid, W.Btw?

b) Dienen zij een "aangifte tot wijziging van een identificatie inzake btw" (formulier 604 B) in te dienen, indien de particulier reeds btw-plichtige is ingevolge een andere economische activiteit?

3. a) Is in dit laatste geval de verkoop van de groenestroomcertificaten en/of van de opgewekte elektriciteit aan btw onderworpen?

b) Zo ja, - is de btw voor het verleden verschuldigd; - kan de btw geheven vanaf 20 mei 2008 op de levering van de installatie nog worden afgetrokken of herzien?

ANTWOORD

(van de minister van Financiën, belast met Ambtenarenzaken)

De administratie werkt momenteel aan de voorbereiding van een publicatie die de toe te passen btw-regeling ten aanzien van de productie en de levering van elektriciteit door eindklanten en de verhandeling door deze eindklanten van groene stroomcertificaten zal toelichten.

De daarin opgenomen btw-regeling houdt rekening met de specifieke technische kenmerken van de groene stroominstallaties zoals die in België bestaan. De door de eindklant op het elektriciteitsnet geplaatste stroom blijft in iedere veronderstelling beperkt tot de door hem opgewekte maar niet onmiddellijk verbruikte stroom. Er kan hierbij gebruik gemaakt worden van een terugdraaiende teller of van een dubbele meter.

Wanneer er gebruik wordt gemaakt van een terugdraaiende teller (hetgeen de regel is bij particulieren), wordt de door de eindklant opgewekte, maar niet onmiddellijk verbruikte stroom niet als zodanig afzonderlijk geregistreerd, maar wordt deze hoeveelheid stroom onmiddellijk verrekend met het totale verbruik van de eindklant via het terugdraaien van de teller. Bij gebrek aan contractuele verbintenissen in dit verband, gaat men er in de praktijk van uit dat er in deze gevallen geen sprake is van een met BTW belastbare levering van elektriciteit (door de eindklant).

De verhandeling van groene stroomcertificaten die worden verkregen ingevolge de eigen elektriciteitsproductie, wordt wel in principe aangemerkt als een dienst zoals bedoeld door artikel 18, § 1, tweede lid, 7°, van het Btw- Wetboek (administratieve beslissing nr. E.T. 113.522 van 26 februari 2008).

Indien de betrokkene evenwel geen andere activiteit verricht waarvoor hij belastingplichtige is, handelt hij niet in de uitoefening van een economische activiteit. Hij wordt voor de verkoop van de groene stroomcertificaten niet als belastingplichtige in de zin van artikel 4 van het Btw-Wetboek aangemerkt. De verkoop is dan ook niet aan de btw onderworpen.

Indien de betrokkene een andere activiteit verricht waarvoor hij belastingplichtige is, is de verhandeling van de groene stroomcertificaten in zijnen hoofde onderworpen aan de btw tegen het normaal tarief behoudens de eventuele toepassing van de vrijstelling voor kleine ondernemingen (artikel 56, § 2, van het Btw-Wetboek).

Wanneer er gebruik wordt gemaakt van een dubbele teller, is er in principe wel sprake van een belastbare levering van elektriciteit op grond van een afgesloten overeenkomst tussen de eindklant en de energieleverancier. Die levering is uiteraard beperkt tot de door hem opgewekte maar niet onmiddellijk verbruikte stroom.

De verhandeling van groene stroomcertificaten die worden verkregen ingevolge de eigen elektriciteitsproductie, wordt ook hier aangemerkt als een dienst zoals bedoeld door artikel 18, § 1, tweede lid, 7°, van het Btw-Wetboek (administratieve beslissing nr. E.T. 113.522 van 26 februari 2008).

Indien de betrokkene evenwel geen belastingplichtige is voor de bovengenoemde levering van elektriciteit (wegens de geringe omvang van de leveringen; de normen hiervoor zullen worden bepaald in de door mijn administratie te realiseren publicatie), noch voor enige andere werkzaamheid, handelt hij niet in de uitoefening van een economische activiteit. Hij wordt in dat geval voor de verkoop van de groene stroomcertificaten niet als belastingplichtige in de zin van artikel 4 van het Btw-Wetboek aangemerkt en de verhandeling van de groene stroomcertificaten is niet aan de btw onderworpen.

Indien de betrokkene belastingplichtige is voor de levering van door hem opgewekte elektriciteit en/of voor een andere werkzaamheid, is de verhandeling van de groene stroomcertificaten in zijnen hoofde onderworpen aan de btw tegen het normaal tarief behoudens de eventuele toepassing van de vrijstelling voor kleine ondernemingen (artikel 56, § 2, van het Btw-Wetboek).

De btw geheven van de kosten van de groene stroominstallatie is in hoofde van de eindklant-producent van groene stroom volgens de gewone regels aftrekbaar. Er is recht op aftrek van de installatiekosten voor zover en in de mate waarin de door de installatie opgewekte elektriciteit wordt aangewend in het kader van de door de eindklantproducent van groene stroom uitgeoefende belaste activiteit met recht op aftrek of, in voorkomend geval, in de mate dat, bij gebruik van een dubbele teller, de overtollige stroom onder bezwarende titel met toepassing van btw wordt overgedragen aan een energieleverancier.

De verplichtingen die opgelegd worden op grond van artikel 53, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek en de artikelen 1 en 2 van het koninklijk besluit nr. 10 van 29 december 1992 (aangifte van aanvang en van wijziging van activiteit door middel van respectievelijk het formulier 604A en het formulier 604B) gelden ook ten aanzien van degene, die overeenkomstig hetgeen voorafgaat, als belastingplichtige wordt aangemerkt voor de levering van elektriciteit en/of de verkoop van groene stroomcertificaten (al dan niet naast een andere werkzaamheid waarvoor hij reeds belastingplichtige is). De in artikel 56, § 2, van het Btw-Wetboek bedoelde belastingplichtige is eveneens gehouden tot de genoemde verplichtingen.