Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing Btw nr. E.T.131.027 dd. 16.12.2016
Btw-tarief
Terbeschikkingstelling van fietsen
Fietsen in zelfbediening
Verhuur van fietsen door instellingen met sociaal oogmerk
1. Fietsen in zelfbediening
In een aantal steden en gemeenten bestaat de mogelijkheid om gebruik te maken van een openbaar fietsensysteem waarbij fietsen aan gebruikers tegen betaling worden ter beschikking gesteld via verscheidene onbemande fietsenstations, verspreid over het grondgebied van die stad of gemeente.
Een openbaar fietsensysteem heeft volgende kenmerken:
- deze fietsenstations bevinden zich op een openbare plaats en zijn vooral terug te vinden in de omgeving van mobiliteitsknooppunten (tram- en busstations, treinstations, parkings) of in de buurt van belangrijke attracties of openbare gebouwen
- de fietsen in de fietsenstations zijn in principe continu (het hele jaar door en vierentwintig uur per dag) beschikbaar voor de gebruikers
- deze gebruikers dienen zich voorafgaandelijk aan de verhuur via internet of de verhuurterminal van het fietsenstation te registreren
- de fietsenstations zijn onbemand
- het initiatief betreffende het openbare fietsensysteem kadert in een algemeen en geïntegreerd mobiliteitsbeleid van de regionale en lokale overheden
- deze fietsen vormen een aanvulling op het bestaand openbaar vervoer
- de uitbaters beschikken over meerdere fietsenstations.
Het doel van deze gedeelde fietsen in zelfbediening is de gebruikers de mogelijkheid te geven korte lokale verplaatsingen te verrichten. Naast een vaste prijs voor een abonnement of gebruikerskaart of -pas, betalen de gebruikers een huurprijs in functie van de duurtijd van het gebruik van de fiets. Een gebruik voor meerdere uren of dagen wordt doorgaans ontmoedigd door een progressieve huurprijs. Het is immers de bedoeling om zoveel mogelijk gebruikers de kans te geven om het publiek fietsensysteem te gebruiken. Het gebruik voor een langere periode wordt bovendien aangemerkt als een oneigenlijk gebruik dat door de uitbaters kan worden beboet (door een geldboete en/of schrapping van de gebruiker uit het systeem). Het gebruik van de fiets voor een korte tijdspanne wordt daarentegen door het gering tarief aangemoedigd (het eerste halfuur is in bepaalde gevallen zelfs gratis), dit met de bedoeling om het openbare fietsensysteem voor iedereen toegankelijk te maken.
Door de rechtstreekse samenwerking met de openbare vervoersmaatschappijen of omwille van de directe nabijheid van de fietsenstations met andere openbare vervoermiddelen, richt het openbaar fietsensysteem zich voornamelijk tot pendelaars en de lokale inwoners als een aanvulling op het bestaand aanbod inzake openbaar vervoer.
Rekening houdend met hetgeen voorafgaat, aanvaardt de heer minister van Financiën, bij wijze van proef, dat de dienst die bestaat in de verhuur van fietsen zoals beoogd door bovengenoemd openbaar fietsensysteem, dat een aanvulling vormt op het openbaar vervoer, onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief van 6 %.
Deze tolerantie treedt in werking vanaf 01.01.2017.
Opmerking
Het spreekt voor zich dat er enkel btw dient te worden aangerekend wanneer de verhuur van dergelijke fietsen ingevolge de bepalingen van het Btw-Wetboek ook effectief belast moet zijn. De verhuur van fietsen door een openbare instelling beoogd door artikel 6 van het Btw-Wetboek (bijvoorbeeld een gemeente) blijft buiten de toepassingssfeer van de btw wanneer deze verhuur geen concurrentieverstoring van enige betekenis veroorzaakt. De administratie neemt aan dat er geen concurrentieverstoring is wanneer de jaarlijkse omzet uit de fietsenverhuur het bedrag van 25.000 euro niet overschrijdt (zie circulaire AAFisc. nr. 42/2015 (nr. E.T.125.567) van 10.12.2015, hoofdstuk IV).
Wanneer de uitbater van het openbaar fietsensysteem een kleine onderneming is (belastingplichtige met een jaarlijks omzetcijfer van niet meer dan 25.000 euro) zoals beoogd door artikel 56bis van het Btw-Wetboek, dient ingevolge de belastingvrijstelling van dat artikel geen btw te worden aangerekend op de verhuur van fietsen (zie Circulaire AAFisc Nr. 34/2014 (nr. E.T.123.849) van 25.08.2014.
2. Verhuur van fietsen door instellingen met sociaal oogmerk
Bepaalde instellingen met sociaal oogmerk kunnen het verlaagd btw-tarief van 6 % toepassen ten aanzien van de door hen verrichte leveringen van goederen en/of diensten indien alle voorwaarden van respectievelijk rubriek XXIIIbis en rubriek XXXV, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, inzake btw–tarieven, vervuld zijn.
Voor de volledigheid van deze beslissing wordt opgemerkt dat het verhuren van fietsen door de instellingen met sociaal oogmerk die voldoen aan alle toepassingsvoorwaarden van rubriek XXXV, voornoemd, onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief van 6 % ongeacht of die verhuur kadert binnen een openbaar fietsensysteem. Voor de toepassingsvoorwaarden wordt verwezen naar desbetreffende rubriek XXXV. Er wordt volledigheidshalve ook verwezen naar de Btw-beslissing nr. E.T.125.040 van 17.11.2015.
Deze toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6 % voor de verhuur van fietsen door bepaalde instellingen met sociaal oogmerk geldt louter als bevestiging van reeds bestaande wetgeving en houdt bijgevolg geen gewijzigd standpunt in.
J. MARCKX
Adviseur-generaal
Juriel