Beslissing nr. E.T.110.941 dd. 27.03.2006
Deze beslissing werd vervangen door de beslissing Btw nr. E.T.128.163 dd. 02.09.2015
Diensten- Fotograaf - Schoolfoto's - Recht een beroepswerkzaamheid uitte oefenen - Tarieven
Eens per jaar genieten talrijkeonderwijsinstellingen de diensten van een fotograaf die erverschillende handelingen verricht (klasfoto's, individuelefoto's van de leerlingen, groepsfoto's van de leerkrachten,foto's van de kinderen van de leerkrachten, enz.).
Er zijn drie betrokken partijen : defotograaf, de onderwijsinstelling en de ouders van de leerlingen.De juridische relaties tussen deze drie partijen verhouden zich inde regel als volgt.
De onderwijsinstelling verleent defotograaf het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen in deschool.
De fotograaf stelt de foto's te koopaan de ouders van de leerlingen door tussenkomst van deonderwijsinstelling maar zonder dat deze hiervoor tussenkomt in dehoedanigheid van koper - verkoper of als commissionair of meeralgemeen onder de voorwaarden van artikel 13 van het BTW-Wetboek.Verschillende elementen tonen dit aan :
•de fotograaf bepaalt zelf de verkoopprijs aan de ouders;
•zelfs indien zijn naam niet voorkomt op de verpakkingszakjes,handelt de fotograaf op eigen risico ten opzichte van de oudersaangezien de onderwijsinstelling geen enkele verplichting op zichneemt voor de ouders noch voor zichzelf;
•de klastitularis beperkt er zich enkel toe de foto's uit tedelen aan de leerlingen, met aanwijzing van de tarieven en wanneerde leerling hem hetzij het bedrag van de gekochte foto's,hetzij de geweigerde foto's overhandigt, vult de titularis deinterne fiches in op basis waarvan de onderwijsinstelling deglobale afrekening opstelt ten aanzien van de fotograaf;
•de onderwijsinstelling reikt in geen enkel geval aan de oudersdie foto's kopen "een op haar naam gestelde factuur, debetnotaof ander daarmee gelijkstaand stuk" uit (z. art. 13, § 2 vanhet Wetboek, voormeld).
Tevens is het gebruikelijk dat de fotograafeen of ander voordeel toekent :
•aan de onderwijsinstelling (los van de afgifte van eenexemplaar van elke klasfoto voor de archieven, doet de fotograafaan de onderwijsinstelling afstand van een percentage op de verkoopaan de ouders),
•alsook aan de directie en het personeel (een "gratis"klasfoto voor de leerkracht, "kosteloze" foto's vande kinderen van de leerkrachten en de foto's van hetleerkrachtenkorps, kortingen voor de directie en de leerkrachtenbij aankopen bij of diensten verricht door de fotograaf gedurendehet jaar enz.).
Wat het toepasselijke BTW-regime betreftinzake het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit teoefenen door de onderwijsinstelling aan de fotograaf is een dienstbeoogd door artikel 18, § 1, lid 1 en lid 2, 6°, van hetBTW-Wetboek. Deze handeling, verricht onder bezwarende titel in demate dat ze wordt vergoed door de voordelen die de fotograaftoekent aan de onderwijsinstelling en/of aan de directie en hetpersoneel, is in principe onderworpen aan de belasting tegen hetnormale tarief dat momenteel 21 pct. bedraagt. De administratieaanvaardt echter dat die belasting niet wordt geheven door deonderwijsinstellingen, beoogd door de artikelen 6 en 44, § 2, 4°,van voormeld Wetboek, die geen andere aan de belasting onderworpenactiviteiten hebben.
Anderzijds is de levering van foto'saan de ouders van de leerlingen belastbaar tegen het normaletarief, over het geheel van de door de ouders betaalde prijs,d.w.z. zonder aftrek van het percentage dat eventueel door defotograaf aan de onderwijsinstelling wordt afgestaan of van dewaarde van de voordelen verleend door de fotograaf.
Het overhandigen van de foto's aan deonderwijsinstelling, ongeacht of dit gebeurt voor de instellingzelf, voor de directie of het onderwijzend personeel, gebeurt nietgratis. Die handeling vloeit immers voort uit het door deonderwijsinstelling aan de fotograaf verleende recht eenberoepswerkzaamheid uit te oefenen. De afgifte van die foto'sis bijgevolg een levering van goederen. Overeenkomstig artikel 32van het BTW-Wetboek is deze levering belastbaar tegen het normaletarief (momenteel 21 pct.) over de normale waarde van defoto's, d.w.z. in functie van de verkoopprijs aan de consumentzoals bepaald door de fotograaf.
Juriel