Belastingkrediet, Teruggaaf · Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 30 maart 2020

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Verzameling: Belgische rechtspraak
Taal van de tekst: Frans
Nederlandse versie: niet door de FOD gepubliceerd
Strekking volgens de FOD: gunstig voor de Belgische Staat

De tekst van dit document is in het Frans. De FOD publiceert er geen Nederlandse versie van.

Tekst

131 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg te Brussel d.d. 30.03.2020

WF 701-15-15/027651

[Gunstig voor de Belgische Staat]

Belasting over de toegevoegde waarde – Belastingkrediet – Teruggaaf – Moratoire intresten – Anatocisme – Burgerlijke aansprakelijkheid – Voorwaarden – Geen oorzakelijk verband – Terugbetaling van het belastingkrediet

Wettelijke bepalingen

Artikelen 76 en 91 WBTW

Artikel 8 van het Koninklijk Besluit nr. 4 van 29 december 1969 met betrekking tot de teruggaven inzake belasting over de toegevoegde waarde

Samenvatting

Eiseres, een onderneming die actief is in de verkoop- en distributiesector, heeft een btw-aangifte ingediend waarin zij verzocht om teruggaaf van een gecumuleerd btw-tegoed, waarvan de teruggaaf had moeten plaatsvinden binnen de wettelijke termijn.

Ondanks talrijke aanmaningen van de boekhouder van de eiseres, heeft de ontvanger van de belastingen het belastingkrediet niet terugbetaald De raadsman van eiseres heeft betalingsherinneringen gestuurd, waarbij hij erop wees dat het uitblijven van teruggave zodanige liquiditeitsproblemen veroorzaakte dat eiseres haar RSZ-verplichtingen niet kon nakomen en voor de arbeidsrechtbank gedaagd werd. Eiseres hield de fiscale Administratie hiervoor verantwoordelijk.

In afwachting van de inleidende zitting, kondigde de belastingadministratie aan dat de teruggaaf was uitgevoerd en dat zij de wettelijk verschuldigde rente had betaald. Eiseres ontving een bedrag in hoofdsom en intresten op haar bankrekening.

Intussen is eiseres - die haar RSZ-bijdragen niet had betaald - bij vonnis veroordeeld tot betaling aan de RSZ van de achterstallige bijdragen, een bijdrageopslag, een schadevergoeding en verwijlinteresten, alsmede de gerechtskosten.

Eiseres eist een schadevergoeding voor de bijdrageopslagen en de kosten waartoe zij door de arbeidsrechtbank ten gunste van de RSZ is veroordeeld. Zij beroept zich op een fout die door de belastingadministratie zou zijn begaan, door bovenvermelde kredieten niet binnen de wettelijke termijn terug te betalen.

In haar conclusies eist de Belgische Staat in een tegenvordering de terugbetaling door eiseres van een teveel aan moratoire intresten, die haar voor de laattijdige terugbetaling, ingevolge een rekenfout, waren betaald.

Betreffende de intresten, herinnert de rechtbank eraan dat de Belgische Staat, bij gebreke van kapitalisatie van de intresten (anatocisme is niet van toepassing), duidelijk te veel intresten heeft betaald. De tegenvordering van de Belgische Staat wordt toegewezen en de rechtbank veroordeelt eiseres tot terugbetaling van de teveel betaalde intresten.

Betreffende de burgerlijke aansprakelijkheid van de Belgische Staat, verwijt eiseres de belastingautoriteiten dat zij het btw-overschot te laat hebben terugbetaald, waardoor zij liquiditeitsproblemen heeft gekregen en bijgevolg haar RSZ-bijdragen niet heeft kunnen betalen. De geleden schade bestond uit bijdrageopslagen en intresten, alsmede uit aan de RSZ te betalen moratoire intresten en de kosten.

Het aantonen van de fout en de schade vormt geen probleem maar, dit geldt, volgens de rechter, niet voor het oorzakelijk verband. De RSZ-bijdrage opslag en de andere kosten zijn het gevolg van de niet tijdige betaling van een RSZ-bijdrage, bijdrage die eiseres hoe dan ook diende te betalen, ongeacht of zij teruggaaf van het btw-overschot verkreeg of niet. Met andere woorden, er is geen oorzakelijk verband tussen de fout en de schade.

Zelfs indien een dergelijk verband zou kunnen worden overwogen, zou het causaal verband verbroken zijn, aangezien tussen de schade en de fout een eigen juridische oorzaak staat.

De rechtbank verwees naar de vrij constante rechtspraak van het Hof van Cassatie: "Wie kosten maakt enkel en alleen om een wettelijke, reglementaire of contractuele verplichting na te komen, lijdt door de loutere uitvoering van die verplichting geen schade die in oorzakelijk verband staat, , met een fout van een derde in de zin van artikel 1382 van het Burgerlijk Wetboek " (Cass. 24 februari 1958, Pas., 1958, l, 438).

Meer recent heeft het Hof ook geoordeeld dat " het bestaan van een wettelijke, reglementaire of contractuele verplichting kan verhinderen dat schade in de zin van artikel 1382 Burgerlijk Wetboek ontstaat, inzonderheid wanneer blijkens de inhoud of de strekking van de overeenkomst, de wet of het reglement, de te verrichten uitgave of prestatie definitief voor rekening moet blijven van diegene die zich ertoe verbonden heeft of die ze ingevolge de wet of het reglement moet verrichten;” (Cass., 20 februari, Pas. 2001, I., p. 338).

De schade die wordt geleden als gevolg van de te late terugbetaling van het btw-tegoed wordt gecompenseerd door de betaling van rente, zoals bepaald in de wet.

De vordering wordt ongegrond geacht.

Opmerkingen

Wanneer de burgerlijke aansprakelijkheid van de belastingadministratie wordt ingeroepen op grond van een fout in de zin van artikel 1382 van het Burgerlijk Wetboek, is de eiser, op wie de bewijslast rust, vaak niet in staat om het bestaan van een causaal verband tussen de aangevoerde fout en de vermeende schade aan te tonen.

In een principiële beslissing van 1 april 2004 in raadkamer heeft het Hof van Cassatie zijn leer als volgt bevestigd: " Degene die schadevergoeding vordert moet bewijzen dat er tussen de fout en de schade, zoals ze zich heeft voorgedaan, een oorzakelijk verband bestaat; genoemd verband veronderstelt dat, zonder de fout, de schade niet had kunnen ontstaan, zoals ze zich heeft voorgedaan” (Cass. (Verenigde kamers) van 1 april 2004,www.juridat.be).

In onderhavige zaak werd niet betwist dat de laattijdige teruggave van het belastingkrediet als een fout van de Belgische Staat kon worden aangemerkt. Het feit dat het btw-tegoed niet binnen drie maanden na het kwartaal ad hoc beschikbaar is, vormt schade (zie HvJEU, arrest Enel Maritsa Iztok 3, C 107/10, EU:C:2011:298, punten 52 en 53).

Door te voorzien in de betaling van moratoriuminteresten (artikel 91 WBTW), kent de belastingwetgever reeds een schadevergoeding toe aan de belastingplichtige voor de geleden schade.

Vaststaat dat de administratie had ingestemd met de toekenning van moratoriuminteresten, waarvan de berekening bij wet is bepaald (artikel 91 WBTW). Eiseres is dus reeds vergoed voor de vertraging bij de terugbetaling van het btw-krediet.

Eiseres riep tevens in dat zij nog andere schade had geleden, namelijk de betaling van de RSZ-bijdrageopslagen , de dagvaardingskosten en de rechtsplegingsvergoeding van de door de RSZ ingestelde gerechtelijke procedure.

Het debat draaide dus om de vraag of er een causaal verband bestond tussen de door de Belgische Staat begane fout (de laattijdige terugbetaling) en de door eiser geleden schade bestaande in de betaling van bijdrageopslagen, als gevolg van de niet-betaling van RSZ-bijdragen door eiser.

Het is moeilijk voorstelbaar dat een schuldenaar verantwoordelijk zou zijn voor alle financiële schade die zijn schuldeiser lijdt. Eiseres toont niet aan hoe - zonder de vertraging bij de terugbetaling door de Belgische Staat - , haar RSZ-bijdragen zouden zijn betaald. Laatstgenoemde beweert het bestaan van financiële moeilijkheden, maar toont dit niet aan.

Bovendien blijkt noch uit het onderzoek van haar resultatenrekening, noch uit haar omzetcijfer, dat er financiële moeilijkheden zijn als gevolg van de vertraging bij de teruggaaf van de btw.

Tenslotte is de bewering dat dit oorzakelijk verband bestaat, door geen enkel argument of document gestaafd aan de zijde van eiseres op grond waarvan de realiteit ervan kan worden beoordeeld. Derhalve is het oorzakelijk verband tussen de door eiseres gestelde schade en de schuld die de administratie volgens haar heeft begaan, niet aangetoond.

Het vonnis is in kracht van gewijsde gegaan.

Tekst van het vonnis

Het vonnis wordt enkel gepubliceerd in de oorspronkelijke taal

Tekst van de beslissing

Tribunal de première instance francophone de Bruxelles, 34ème chambre Affaires Civiles Section Civile

Jugement définitif Contradictoire TVA du 30.03.2020

Rôle : 2015/3863/A

EN CAUSE DE:

La SPRL D., inscrite à la BCE sous le n° 0463...., dont le siège social est établi à ..., Demanderesse, Représentée par Me ..., avocat, dont le cabinet est établi à ...

CONTRE:

L'ÉT A T BELGE. représenté par le Ministre des Finances, poursuites et diligences du conseiller général, directeur du Centre PME de Bruxelles 2, dont les bureaux sont établis à 1000 Bruxelles, boulevard du Jardin Botanique, 50, bte 3408, défendeur, comparaissant en personne, à l'intervention de Mr ...

En cette cause, tenue en délibéré le 12 décembre 2019, le tribunal prononce le jugement suivant.

Vu les pièces de la procédure, et notamment :

• la requête contradictoire, et ses annexes, déposées au greffe du tribunal le 13 mai 2015;

• les conclusions additionnelles et de synthèse déposées par la demanderesse le 6 juin 2019;

• les conclusions additionnelles et de synthèse déposées par le défendeur le 26 juin 2019;

Entendu les parties ou leur conseil en leurs dires et moyens à l'audience publique du 12 décembre 2019;

1. Objet et recevabilité de la demande

1.-

Le litige est relatif à :

un remboursement de crédits cumulés de TVA, d'un montant de 183.510,71 € au principal, sollicité par la demanderesse le 17 juillet 2014, à augmenter des intérêts moratoires et judiciaires au taux de 9,6 %, à compter du 17 juillet 2014;

l'indemnisation de majorations et frais auxquels la demanderesse a été condamnée par le tribunal du travail, en faveur de l'ON5S, en raison d'une faute qu'aurait commise l'administration de la TVA en ne remboursant pas les crédits précités dans le délai légal;

à titre reconventionnel, un remboursement par la demanderesse d'un excédent d'intérêts moratoires que lui aurait versé à tort l'administration fiscale.

2.-

Par ses dernières conclusions, la demanderesse sollicite du tribunal

({ ...

En ce qui concerne le retard dans le remboursement et la restitution :

dire pour droit et prendre note de la constatation que le montant au principal, ainsi que les intérêts de retard ont été payés par l'ETAT BELGE.

En ce qui concerne la procédure judiciaire introduite par l'ONSS à charge de D. condamner la partie défenderesse à indemniser D. et à payer à D. les postes suivants :

o les majorations d'un montant de 5.492,07 € au principal;

o les intérêts moratoires à partir du 07.05.2015 (= date du jugement), jusqu'à la date du paiement entier et ce au taux légal de 9,60%;

o les dépens: les frais de citation de 185,27 € + l'indemnité de procédure de 1.100,00 € de la procédure initiée par l'ONSS.

En ce qui concerne la demande reconventionnelle formulée par l'ETAT BELGE : débouter l'ETAT BELGE de cette demande et de la déclarer non-fondée.

Condamner l'ETAT BELGE aux entiers dépens en ce compris l'indemnité de procédure à concurrence de 6.000 EUR (montant de base).

Dire le jugement exécutoire par provision nonobstant tout recours. »

3.-

Le défendeur conclut au non fondement de la demande et il sollicite, à titre reconventionnel, la condamnation de la défenderesse à lui rembourser des intérêts perçus en trop et s'élevant à un montant de 7.501,92 €.

4.-

La demande, introduite dans les formes prévues par la loi, sera déclarée recevable.

Il. Faits

S.-

La demanderesse, active dans le secteur de la vente et de la distribution, est identifiée à la

T.V.A. depuis le 1" août 1998 pour ses activités de commerce de gros d'autres biens domestiques (BE 0463....). Elle emploie en moyenne sept travailleurs.

6.-

Le 17 juillet 2014, la demanderesse a déposé une déclaration de TVA, relative au mois de juin 2014, dans laquelle elle sollicitait la restitution d'un crédit cumulé de TVA de 183.510, 71 €. La restitution aurait dû intervenir - les parties s'accordent sur ce point - lors du trimestre suivant celui lors duquel la demande de restitution avait été formée, soit pour le 30 septembre 2014 au plus tard.

Or, le receveur n'a pas restitué la TVA dans ce délai.

7.-

Le comptable de la demanderesse a adressé une série de rappels, afin de s'enquérir de la situation, les 17 octobre, 23 octobre et 5 décembre 2014.

Le 5 janvier 2015, le comptable a adressé un courriel récapitulatif, en sollicitant à nouveau la restitution TVA, et en précisant que cette absence de restitution était préjudiciable à l'équilibre financier de sa cliente, qui se voyait contrainte de payer de la TVA, alors même qu'un important crédit TVA devait lui être restitué.

Dans sa réponse du 6 janvier 2015, le fonctionnaire en charge du dossier explique qu'il ne voit aucune demande de restitution depuis mars 2013, et que, si la demanderesse souhaite une restitution, il lui appartient de l'indiquer dans sa déclaration de décembre

Le 7 janvier 2015, le comptable rappelle à l'administration qu'une demande de restitution a bien été faite en juin 2014, et que l'administration dispose du bon numéro de compte bancaire de la demanderesse.

Le 27 février 2015, le comptable a adressé un nouveau rappel tout en rappelant qu'il comptait bien sur l'intérêt de 9,6%/an.

8.-

Les 7 et 22 avril 2015, le conseil de la demanderesse a adressé à nouveau des rappels de paiement, sans néanmoins les qualifier de « mise en demeure », en indiquant que l'absence de restitution causait des problèmes de liquidés tels que la demanderesse n'avait pu respecter ses obligations ONSS et s'était vue assignée devant le tribunal du travail de Bruxelles, et que la demanderesse en tenait l'administration fiscale pour responsable.

9.-

Le 13 mai 2015, la demanderesse a déposé une requête devant le tribunal de céans, afin d'obtenir la restitution sollicitée de la TVA, majorée des intérêts, ainsi qu'une indemnisation dans le cadre du dossier ONSS.

Le 2 juin 2015, dans l'attente de l'audience d'introduction du 24 juin 2015, l'administration fiscale expliquait à la demanderesse qu'elle avait effectué la restitution des 187.547,94 € (ce montant comprenant les 183.510,71 €), « au mois de mai 2015, avec date d'effet le 1er mai 2015 ». Elle annonçait des intérêts pour un retard de sept mois à compter du 1er octobre 2014, soit une somme de 10.502,24 €

La demanderesse a reçu un montant de 199.861,12 € (comprenant la somme de 187.547,94

€) sur son compte bancaire le 29 mai 2015, ainsi qu'un montant de 19.392,47 € le 29 octobre 2015, correspondant, selon le décompte de l'administration à des intérêts calculés sur la somme de 187.547,94 €, du 1er octobre 2014 au 28 octobre 2015, soit treize mois d'intérêts (pièce 7 dossier adm. et pièce 9 dossier dem.)

10.-

Parallèlement, le 31 janvier 2015, la demanderesse a omis de payer les cotisations sociales du 4ème trimestre 2014 pour un montant de 49.469,80 €.

Le 17 avril 2015, la demanderesse a été assignée par l'ONSS afin de comparaître devant le Tribunal suite au non-paiement de ses cotisations sociales.

Par jugement rendu le 7 mai 2015 par le tribunal du travail de Bruxelles, la demanderesse a été condamnée à payer les arriérés de cotisations sociales, ainsi qu'un montant de 5.492,07 €, correspondant à une majoration de 10 %, une indemnité et des intérêts, et des dépens liquidés à une indemnité de procédure de 1.100,00 € et de frais de 185,57 €.

Ill. Discussion

Quant à la TVA et à la demande reconventionnelle relative aux intérêts

11.-

Le montant de 183.510,71 € réclamé à titre principal par la demanderesse a été payé par le défendeur le 29 mai 2015.

12.-

Selon les explications du défendeur, le montant à restituer pour le 30 septembre 2014 ne s'élevait plus à 183.510,71 €, mais bien à 187.547,94 €.

Les intérêts dus sur ce dernier montant doivent être calculés du 1er octobre 2014 jusqu'au 31 mai 2015, soit huit mois d'intérêts, et non sept mois, comme l'indiquait erronément le défendeur dans son courrier du 2 juin 2015, ni neuf mois, comme l'indique erronément la demanderesse dans ses conclusions, puisqu'elle a reçu sur son compte l'excédent de TVA le 29 mai 2015 (pièce 9.a. dossier dem.).

Le montant des intérêts s'élevait donc à 12.003,07 €.

A défaut de capitalisation des intérêts - l'anatocisme n'a pas vocation à s'appliquer - le défendeur a manifestement payé trop d'intérêts lorsqu'il a versé une somme de 19.504,16 € le 28 octobre 2015.

Par conséquent, la demande reconventionnelle est fondée

Quant aux dommages et intérêts

13.-

La demanderesse entend poursuivre la responsabilité quasi délictuelle du défendeur à qui il reproche d'avoir remboursé tardivement l'excédent de TVA, créant ainsi des problèmes de trésorerie qui ont eu pour conséquence l'impossibilité pour elle d'assurer le paiement de ses charges ONSS en janvier 2015. Le dommage subi consisterait dans les majorations et intérêts (5.492,07 €), ainsi que les intérêts moratoires à partir du 7 mai 2015 et les dépens (1.100,00 €

+ 185,27 €) qui lui ont été réclamés par jugement du tribunal du travail du 7 mai 2015.

Or, si la faute et le dommage ne pose aucun problème, il n'en va pas de même du lien de causalité.

En effet, la majoration ONSS et les autres frais découlent de l'absence de paiement en temps et en heure d'une cotisation ONSS que la demanderesse devait, en tout état de cause, payer, et ce, qu'elle obtienne ou non le remboursement de l'excédent de TVA. Autrement dit, il n'y a pas de lien causal entre la faute et le dommage. Quand bien même pourrait-on envisager un tel lien, il y aurait une rupture du lien de causalité puisque s'interpose entre le dommage et la faute une cause juridique propre.

En effet, suivant une jurisprudence de la Cour de cassation relativement constante, quoiqu'affinée au fil du temps : « Celui qui expose des frais uniquement pour se conformer à une obligation légale, réglementaire ou contractuelle ne subit par la seule exécution de cette obligation aucun préjudice qui soit en relation causale, ou sens de l'article 1382 du Code civil, avec une faute commise par un tiers» (Cass., 24 février 1958, Pas., 1958, 1, 681). Plus récemment, la Cour a encore dit pour droit que « l'existence d'une obligation légale, réglementaire ou contractuelle peut empêcher qu'un dommage survienne au sens de l'article 1382 du Code civil, particulièrement lorsqu'il ressort du contenu ou de l'économie de la convention, de la loi ou du règlement, que la dépense ou prestation à intervenir doit rester définitivement à charge de celui qui s'y est obligé ou qui doit l'effectuer en vertu de la loi ou du règlement» (Cass., 20 février 2001, Pas., 2001, I, 334).

Le dommage subi du fait du remboursement tardif du crédit TVA se répare par le versement d'intérêts, comme le prévoit la loi.

Quant aux dépens

14.-

La demanderesse postule une indemnité de procédure de 6.000,00 €, soit l' indemnité de base pour les litiges dont l'enjeu est compris entre 100.000,01 € et 250.000,00 €.

Le défendeur affirme qu'à la date d'introduction de la requête, le 13 mai 2015, la décision de remboursement avait déjà été prise, ce que la demanderesse ne pouvait ignorer car un courriel lui avait été envoyé le 7 mai 2015. En outre, la TVA a été restituée le 29 mai 2015, soit plus de trois semaines avant l'audience d'introduction, Il demande dès lors à ne pas devoir supporter les dépens.

Or, le courriel du 7 mai 2015 (pièce 3 du dossier du déf.) n'est pas clair (« j'ai pris votre demande en considération et son traitement est en cours») et la position de l'administration fiscale lors des huit mois précédents était pour le moins confuse. C'est à raison que la demanderesse, sans certitude, a introduit sa requête devant le tribunal.

L'enjeu du litige est bien la totalité de l'excédent TVA, majoré des intérêts.

Cependant, il faut tenir compte de ce que l'administration fiscale s'est immédiatement exécutée pour le principal, avant même l'audience d'introduction et de ce que la demande reconventionnelle est fondée, quoiqu'il ne peut être question d'une réduction au quart de l'indemnité, telle qu'elle est prévue par l'article 1er, al.5, de l'arrêté royal du 26 octobre 2007, fixant le tarif de l'indemnité de procédure, puisque le défendeur ne s'est pas immédiatement acquitté des intérêts.

En l'espèce, l'indemnité de procédure à allouer à la demanderesse sera fixée à 3.000,00 €.

Beschikkend gedeelte

PAR CES MOTIFS,

LE TRIBUNAL, siégeant en premier ressort, Statuant contradictoirement,

Vu la loi du 15 juin 1935 sur l'emploi des langues en matière judiciaire;

Déclare la demande principale recevable, et pour partie sans objet (TVA) et pour partie non fondée (indemnité);

Déclare la demande reconventionnelle recevable et fondée;

Condamne la demanderesse à restituer au défendeur la somme de 7.501,92 €;

Condamne le défendeur aux dépens de l'instance, liquidés dans le chef de la demanderesse à une indemnité de procédure de 3.000,00 €; constate l'absence de dépens dans le chef du défendeur.

Ainsi jugé et prononcé à l'audience publique extraordinaire de la 34ème chambre du tribunal de première instance francophone de Bruxelles le 30 mars 2020,

Où étaient présents et siégeaient

Mr J.-M. Dwelshauvers, juge, Mme N. Caullet, greffier délégué,