Vr. en Antw., Senaat
Voorwaarden tot het verlenen van vrijstelling voor sportverenigingen
VRAAG
Artikel 44, § 2, 3°, van het Wetboek van de BTW bepaalt dat diensten van inrichtingen voor lichamelijke opvoeding en van sportinstallaties belastingvrij zijn.
De vrijstelling is evenwel afhankelijk van twee voorwaarden:
1. De exploitant moet een instelling zonder winstoogmerk zijn;
2. De ontvangsten die uit de activiteit voortvloeien dienen enkel om de exploitatiekosten te dekken.
Hoe kunnen, in een instelling zonder winstoogmerk, de ontvangsten niet enkel dienen voor de dekking van de exploitatiekosten?
Vermits ter zake geen optie mogelijk is, rijst de vraag of een VZW die sport of lichamelijke opvoeding voor haar leden organiseert, aan de BTW kan onderworpen worden om de kosten van belangrijke werken die ze uitgevoerd heeft, te verhalen?
ANTWOORD
Ingevolge artikel 44, § 2, 3°, van het BTW-Wetboek zijn de diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, van de belasting vrijgesteld wanneer de exploitanten instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan.
Voor de toepassing van die bepaling volstaat het dus niet dat de beoogde instelling geen winstoogmerk heeft; de verkregen ontvangsten uit de vrijgestelde handelingen moeten bovendien uitsluitend gebruikt worden om de kosten ervan te dekken.
Om na te gaan of die tweede voorwaarde is vervuld, moet met betrekking tot de voor vrijstelling vatbare handeling, door een boekhoudkundige berekening een vergelijking worden gemaakt tussen enerzijds de uitgaven (zelfs indien deze gesubsidieerd worden) nodig voor de uitoefening van de handeling en anderzijds de daaruit voortvloeiende ontvangsten. Indien de ontvangsten groter zijn dan de uitgaven, moet de vrijstelling verworpen worden.
Deze boekhoudkundige beoordeling, die niet mag worden beïnvloed door de resultaten van een afzonderlijke handeling, moet over verschillende jaren lopen tijdens dewelke winsten en verliezen elkaar kunnen compenseren.
Indien het een pas opgerichte inrichting betreft, houdt de administratie rekening met de oogmerken van de exploitanten inzake rentabiliteit, de exploitatievooruitzichten en met alle andere elementen die een invloed kunnen hebben op het financiële aspect van de handelingen.
Wanneer aan alle voorwaarden voor de vrijstelling voldaan is, verkrijgt de bedoelde inrichting, overeenkomstig artikel 5 van het BTW-Wetboek, niet de hoedanigheid van BTW-belastingplichtige voor de handelingen in verband met de vrijgestelde werkzaamheid.
Daaruit volgt dat de BTW geheven van de aankopen van goederen en van de aan de inrichting verstrekte diensten gebruikt voor het verrichten van de vrijgestelde handelingen, niet kan worden gerecupereerd.
Juriel