ANTWOORD
België heeft tot op heden de mogelijkheid die geboden werd aan de lidstaten door artikel 19, lid 1, tweede streepje, tweede zin, van de zesde richtlijn van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen van de lidstaten inzake omzetbelasting om het bedrag van de subsidies, andere dan deze beoogd in artikel 11, A, lid 1, a), van voornoemde richtlijn, in de noemer van het verhoudingsgetal op te nemen, niet omgezet in zijn wetgeving.
Het geachte lid wordt eraan herinnerd dat de subsidies, beoogd in voormeld artikel 11, deze zijn die rechtstreeks met de prijs van de handelingen verband houden en die derhalve deel uitmaken van de maatstaf van heffing van die handelingen.
De andere subsidies, zoals werkings- of investeringstoelagen, moeten in principe niet worden opgenomen in het algemeen verhoudingsgetal voor de aftrek.
Niettemin, in bepaalde bijzondere gevallen, houdt het door de zesde richtlijn gehuldigde principe van evenredigheid tussen belastbare handelingen en de daarmee verbonden aftrekbare belasting in dat de subsidies in de noemer van het algemeen verhoudingsgetal dienen te worden opgenomen.
Dit is met name het geval wanneer werkingstoelagen, die niet kunnen worden beschouwd als de tegenprestatie van de levering van goederen of diensten, worden toegekend aan een activiteit die geen output teweegbrengt. Bij wijze van voorbeeld wordt het geval genomen waarbij een belastingplichtige, enerzijds, belastbare handelingen stelt en, anderzijds, studies van algemeen belang verricht waarvoor hij werkingstoelage ontvangt vanwege de overheid (bijvoorbeeld studies van algemeen belang waarvan de resultaten niet zullen gecommercialiseerd worden, die gepubliceerd worden door de overheid en die zonder tegenprestatie door iedereen kunnen gebruikt worden).
Bij dergelijke studies van algemeen belang, uitgevoerd in de hiervoor vermelde omstandigheden, die niet bestaan in een economische activiteit in de zin van het BTW-Wetboek, moet de aftrek van de belasting geheven van de goederen en diensten, die gebruikt worden voor deze activiteiten, worden uitgesloten.
In een dergelijke situatie beveelt de Administratie de toepassing aan van de regel van het werkelijk gebruik van goederen en diensten bedoeld in artikel 46, § 2, van het BTW-Wetboek telkens als de fiscale situatie van de belastingplichtige het mogelijk maakt. Deze regel kan in de praktijk echter niet altijd toegepast worden en desgevallend dient men derhalve over te gaan tot de toepassing van het algemeen verhoudingsgetal.
In deze laatste hypothese dient men dus, om met het belang van de niet-belastbare handelingen, die geen recht op aftrek mogelijk maken, rekening te houden het bedrag van de toegekende subsidies in de noemer van het algemeen verhoudingsgetal op te nemen.
Deze oplossing dient eveneens te worden toegepast bij de voormelde toepassing van het werkelijk gebruik, wanneer voor de aftrek van belasting geheven van goederen en diensten die niet tot de ene of de andere sector kunnen worden toegewezen een beroep wordt gedaan op een bijzonder verhoudingsgetal berekend als het algemeen verhoudingsgetal.
Deze handelwijze is overigens in overeenstemming met de geest van artikel 13, van het koninklijk besluit nr. 3 dat in de versie van toepassing tot 31 december 1977, voor de berekening van het algemeen verhoudingsgetal voorzag in de uitsluiting van de aan een belastingplichtige toegekende werkingstoelagen. De afschaffing van deze uitsluiting op 1 januari 1978 vloeide juist voort uit de bezorgdheid om een rechtvaardige heffing van de belasting te waarborgen, door het voormelde principe van evenredigheid in acht te nemen.
Juriel