Gelijkstelling met dienstprestaties onder bezwarende titel
Werk in onroerende staat voor privé-doeleinden
Werk in onroerende staat voor eigen bedrijfsbehoeften
VRAAG
1. Aan de hand van welke grondslag dient een belastingplichtige die geen volledig btw-aftrekrecht heeft de btw te bepalen die hij verschuldigd is op de handelingen bedoeld in artikel 19, § 2 van het BTW-wetboek (W. BTW)
2. Omvat die grondslag de werktuigen waarop de btw slechts gedeeltelijk afgetrokken werd?
3. Zo ja, hoe bepaalt men de waarde van de werktuigen die gedurende meerdere jaren gebruikt worden?
4. Wanneer een belastingplichtige geen btw-aangifte indient, hoe moet hij dan de verschuldigde btw aangeven?
5. Bezit uw administratie gegevens over de fiscale inkomsten met betrekking tot de inning van de btw voor die post?
ANTWOORD
1. 2. en 3. Vooraf dient er te worden aan herinnerd dat artikel 19, § 2, van het Btw-Wetboek van toepassing is zonder een onderscheid te moeten maken naargelang de economische activiteit die door de belastingplichtige wordt uitgeoefend al dan niet, geheel of gedeeltelijk, bestaat in het verrichten van handelingen die recht op aftrek verlenen.
Het doel van deze bepaling is in feite het op gelijke voet behandelen van de belastingplichtige die werken in onroerende staat verricht voor de behoeften van zijn economische activiteit en deze die een beroep moet doen op derden voor het verstrekken van dezelfde diensten.
Men moet hoe dan ook twee gevallen onderscheiden.
Wanneer de btw verschuldigd is ingevolge de toepassing van artikel 19, § 2, 1°, van voornoemd Wetboek (werk in onroerende staat verricht voor de doeleinden van de economische activiteit van de belastingplichtige), is de maatstaf van heffing, overeenkomstig artikel 33, § 1, 3°, van het Wetboek, de normale waarde van het verrichte werk in onroerende staat, zoals omschreven in artikel 32, tweede lid, van het Wetboek.
Als de btw daarentegen verschuldigd is ingevolge de toepassing van artikel 19, § 2, 2°, van het Wetboek (werk in onroerende staat verricht voor de privé-doeleinden van de belastingplichtige of deze van zijn personeel en, meer algemeen, om niet of voor andere doeleinden dan deze van zijn economische activiteit), wordt de btw overeenkomstig artikel 33, § 1, 2°, van het Wetboek berekend over het bedrag van de door de belastingplichtige naar aanleiding daarvan gedane uitgaven, dit wil zeggen over het bedrag van de gedane uitgaven die een rechtstreeks verband houden met het verrichte werk en, wanneer het gereedschap betreft, dat rekening houdt met de afschrijvingswaarde ervan, berekend in functie van de duur van de werken.
4. Wanneer de belastingplichtige, die dergelijke werken verricht, niet gehouden is tot het indienen van periodieke btw-aangiften, moet de btw worden voldaan middels een regularisatieopgave of door het opnemen van bedoelde handelingen in de bijzondere btw-aangifte bedoeld in artikel 53ter van het Wetboek en met betrekking tot het kwartaal in de loop waarvan de btw geheven van die handelingen opeisbaar is geworden.
5. De administratie beschikt heden over geen gegeven dat het in verband met die handelingen aan de Schatkist gestorte btw-bedrag vaststelt.
Juriel