Vruchtgebruikconstructies

Vragen en Antwoorden, Kamer, 2007-2008, nr. 022, blz. 4916-4918

Vruchtgebruikconstructies - Fiscale waardebepaling - Taxatieregime bij overwaardering

VRAAG

Het aanwenden van vruchtgebruikconstructies is bij tal van vennootschappen inmiddels een courante praktijk geworden.

Evenwel is de fiscale behandeling van de rechtsfiguur «vruchtgebruik» door de belastingadministraties blijkbaar nog steeds niet op een afdoende wijze becommentarieerd geworden, waardoor het aantal betwistingen inzake de waardebepaling en inzake het taxatieregime legio is en blijft.

Ten einde met kennis van zaken alle lopende discussies over het ganse grondgebied op een rechtlijnige wijze snel te kunnen afhandelen en het aantal bezwaarschriften drastisch te kunnen beperken, wensen de rechtzoekende burgers dringend een algemeen antwoord op de volgende praktijkvragen.

1. a) Op welke wettelijke en objectieve wijze moet inzake inkomstenbelastingen bij vennootschappen de waardering van de aankoop van een «vruchtgebruik» zowel met betrekking tot gronden als tot gebouwen voortaan geschieden?

b) Mogen of moeten de taxatie- en geschillenambtenaren zich hierbij beroepen op de waarderingsmethodes gehanteerd in het Burgerlijk Wetboek, zich laten inspireren door de formules toegepast inzake successie- of registratierechten waarbij het advies van de experts van de AKRED (administratie van het Kadaster, de Registratie en de Domeinen) dient te worden ingewonnen of moeten zij veeleer een volledige eigen (economische) waarderings-, ramings- en actualiseringsmethode aanwenden met aparte onbetwistbare of vaste parameters zoals onder meer een correcte en nationaal geldende marktrente?

2. Hoe, wanneer, bij welke belastingplichtige(n) en tegen welke al dan niet bijzondere of afzonderlijke aanslagtarief moet een «overwaardering» van het vruchtgebruik worden belast inzake personenbelasting en/of inzake vennootschapsbelasting (voordeel van alle aard, liberaliteit, abnormaal of goedgunstig voordeel, andere verworpen uitgaven of niet verantwoorde kosten en bedragen) dit zowel met betrekking tot «gebouwde» als tot «ongebouwde» onroerende goederen?

3. Kunt u, mede met het oog op een vlotte en uniforme afhandeling van alle hangende belastingprocedures, punt per punt uw huidige algemene zienswijze meedelen zowel in het licht van de thans vigerende belastingwetgeving als in het kader van de administratieve principes van «beter taxeren», het Charter van 22 juni 2006 voor een klantvriendelijke overheid en van de nrs. 24 en 25 van de omzendbrief nr. 573 met betrekking tot het deontologisch kader voor de federale ambtenaren (zie : Belgisch Staatsblad van 27 augustus 2007) ?

ANTWOORD

(vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen, 12.06.2008)

Ik heb de eer het geachte lid mee te delen dat de fiscale behandeling van vruchtgebruikconstructies, gelet op de grote diversiteit aan situaties, moet worden beoordeeld aan de hand van de juridische en feitelijke gegevens, eigen aan elk concreet geval afzonderlijk.

Dit geldt eveneens voor de vaststelling van de waarde van het vruchtgebruik.

Het is mijn administratie bijgevolg niet mogelijk ter zake algemene richtlijnen te verstrekken.

Wat het gebruik van bepaalde waarderingsmethodes betreft, kan ik het geachte lid nuttig verwijzen naar het antwoord dat ik reeds heb verstrekt op de parlementaire vraag nr. 738 van 18 april 2005, gesteld door de heer volksvertegenwoordiger Van der Maelen:

«Voor de bepaling van de waarde van het vruchtgebruik moet men steunen op de economische waarde van het recht. De economische waarde van het vruchtgebruik moet berekend worden op basis van de huurwaarde of het werkelijke verhuurrendement van het goed in kwestie. Bij de waardering van het vruchtgebruik mag men niet steunen op de formules die bestaan op het vlak van de registratie- en successierechten. Die formules zijn enkel toepasbaar op het niveau van de indirecte belastingen.» ( Vragen en Antwoorden, Kamer, 2004-2005, nr. 77, blz. 12907.)