Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing Btw nr. E.T.127.206/2 dd. 29.04.2016
Diëtisten
Vrijstelling van artikel 44, § 1, 3°, en § 2, 5°, van het Btw-Wetboek
1. Inleiding
De diensten verricht door diëtisten zijn, onder bepaalde voorwaarden, vrijgesteld van de btw op grond van volgende bepalingen:
- artikel 44, § 1, 3°, van het Btw-Wetboek;
- artikel 44, § 2, 5°, van het Btw-Wetboek.
Deze beslissing heeft tot doel de toepassingsvoorwaarden van deze bepalingen toe te lichten.
Ze vervangt de beslissing nr. E.T.127.206 van 18.12.2014.
2. Toepassingsgebied van bedoelde bepalingen
Overeenkomstig artikel 44, § 1, 3°, van het Btw-Wetboek zijn van de belasting vrijgesteld de diensten verricht in de uitoefening van hun geregelde werkzaamheid door beoefenaars van een erkend en gereglementeerd paramedisch beroep met betrekking tot hun diensten van paramedische aard die zijn opgenomen in de nomenclatuur van de geneeskundige verstrekkingen inzake verplichte ziekte- en invaliditeitsverzekering.
De tussenkomst van de verzekering voor geneeskundige verzorging in verstrekkingen van erkende diëtisten is geregeld in de nomenclatuur van de revalidatieverstrekkingen (1). Deze nomenclatuur heeft dezelfde juridische waarde als de nomenclatuur van de geneeskundige verstrekkingen. Alleen de door erkende diëtisten verstrekte diensten die voorkomen in deze revalidatienomenclatuur zijn vrijgesteld van de btw, ongeacht het aantal prestaties dat door het Riziv wordt terugbetaald.
(1)
Koninklijk besluit van 10.01.1991 tot vaststelling van de nomenclatuur van de revalidatieverstrekkingen bedoeld in artikel 23, § 2, tweede lid, van de wet betreffende de verplichte verzekering voor geneeskundige verzorging en uitkeringen gecoördineerd op 14.07.1994, tot vaststelling van de honoraria en prijzen van die verstrekkingen en tot vaststelling van het bedrag van de verzekeringstegemoetkoming in die honoraria en prijzen.
De verstrekkingen van erkende diëtisten die voorkomen in voornoemde revalidatienomenclatuur, hebben slechts betrekking op een klein deel van de technische prestaties en handelingen die diëtisten op grond van hun diploma mogen verrichten krachtens het koninklijk besluit van 19.02.1997 betreffende de beroepstitel en de kwaliteitsvereisten voor de uitoefening van het beroep van diëtist.
Hoofdstuk 1 van de bijlage bij de revalidatienomenclatuur voorziet twee diëtetiekverstrekkingen: de verstrekkingen 771131 (voor patiënten met diabetespas, maar zonder zorgtrajectcontract) en 794010 (alleen voor zorgtrajectpatiënten, hetzij zorgtraject diabetes, hetzij zorgtraject chronische nierinsufficiëntie).
De verstrekkingen bedoeld in hoofdstuk 5 van de bijlage bij de revalidatienomenclatuur kunnen ook door erkende diëtisten worden verricht op voorwaarde dat deze diëtisten, naast hun basisopleiding als diëtist, een aanvullende opleiding tot diabeteseducator hebben gevolgd. Het betreft de verstrekkingen inzake educatie van diabetespatiënten, te weten de verstrekkingen 794054 (opstarteducatie), 794076 (opvolgeducatie) en 794091 (educatie bij problemen).
Op grond van hetgeen voorafgaat zijn alleen de door erkende diëtisten verstrekte diëtetische behandelingen van diabetici met diabetespas en van diabetici en patiënten met nierinsufficiëntie die in een zorgtraject zijn opgenomen, evenals de verstrekkingen door erkende diëtisten-diabeteseducatoren inzake educatie van diabetespatiënten vrijgesteld van de btw op grond van artikel 44, § 1, 3°, van het Btw-Wetboek. Deze vrijstelling geldt ongeacht het aantal behandelingen dat door het Riziv wordt terugbetaald.
De minister van Financiën heeft beslist dat de niet in punt 2.1. bedoelde diëtetische behandelingen – al dan niet op doktersvoorschrift – die worden verstrekt door een erkende diëtist en die bestaan uit het geven van individuele inlichtingen en raad in verband met vermageringskuren of afslankingsprogramma’s vrijgesteld zijn van de btw als diensten van gezinsvoorlichting in de zin van artikel 44, § 2, 5°, van het Btw-Wetboek (parl. vr. nr. 7720, van de heer Benoît Dispa, van 12.01.2016).
Ook de andere diëtetische behandelingen (zoals bijvoorbeeld het geven van advies in geval van ondervoeding) verstrekt door een erkende diëtist vallen onder toepassing van voornoemde vrijstelling.
Deze vrijstelling is van toepassing vanaf 01.01.2016.
3. Andere handelingen
Voornoemde vrijstellingen zijn niet van toepassing ten aanzien van door diëtisten gegeven voordrachten en/of workshops. Desgevallend kan de vrijstelling bedoeld in artikel 44, § 2, 8°, van het Btw-Wetboek toegepast worden voor zover voldaan is aan de daarin gestelde voorwaarden.
Volledigheidshalve wordt er op gewezen dat de verkoop van onder meer voedingssupplementen, maaltijdvervangers en proteïnepreparaten niet wordt beoogd door bovengenoemde vrijstellingen en onderworpen is aan de btw.
Diëtisten kunnen met betrekking tot de aan de btw onderworpen handelingen de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen genieten (artikel 56bis, van het Btw-Wetboek), indien de jaaromzet gerealiseerd in België tijdens het voorgaand kalenderjaar niet meer bedraagt dan 25.000 euro. Voor het bepalen van deze drempel wordt geen rekening gehouden met de handelingen die vrijgesteld zijn op grond van artikel 44, van het Btw-Wetboek.
J. MARCKX
Adviseur-generaal
Juriel