Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Taxatieprocedure en verplichtingen
Beslissing Btw nr. E.T.125.414 dd. 08.10.2014
Groothandel in bouwmaterialen
Facturatie
Verkoop aan particulieren
Voor de leveringen en diensten bedoeld in artikel 1 van het koninklijk besluit nr. 1 is de belastingplichtige gehouden tot het uitreiken van een factuur op grond van artikel 53, § 2, eerste lid, van het Btw-Wetboek, aan natuurlijke personen die deze ontvangen leveringen en diensten bestemmen voor hun privégebruik. Krachtens artikel 1, 8°, van het koninklijk besluit nr. 1 moet er steeds een factuur uitgereikt worden voor de leveringen verricht door voortbrengers- of grossiersbedrijven. Bijgevolg moet een grossier in principe altijd een factuur uitreiken, zelfs wanneer de medecontractant een natuurlijke persoon is die handelt voor privédoeleinden.
De administratie staat evenwel een afwijking toe voor zover de onderneming bestaat uit twee bedrijfsafdelingen in de zin van artikel 11 van het Btw-Wetboek en de ondernemer binnen zijn onderneming doch onafhankelijk van elkaar zowel een "groothandel" als een "kleinhandel" uitbaat die, vanuit technisch oogpunt, beide in staat zijn door eigen middelen te functioneren. (PV 232 van Mr. Vandenberghe d.d. 08.04.1997).
Er blijkt dat groothandelaars in bouwmaterialen in de praktijk vaak worden geconfronteerd met moeilijkheden ten gevolge van deze facturatieverplichting t.o.v. natuurlijke personen die handelen voor privédoeleinden en de goederen zelf komen afhalen. Daarenboven is het voor dit soort handelaars vaak onmogelijk om hun onderneming op te splitsen in twee bedrijfsafdelingen in de zin van artikel 11 van het Btw-Wetboek.
Gelet op het feit dat in deze sector gedetailleerde leveringsbonnen worden uitgereikt, aanvaardt de administratie dat de groothandelaars in bouwmaterialen geen factuur dienen uit te reiken aan natuurlijke personen die handelen voor privédoeleinden wanneer zeer strikt voldaan is aan volgende cumulatieve voorwaarden:
- de natuurlijke persoon moet de goederen ter plekke komen afhalen;
- er moet een leveringsbon worden uitgereikt met minstens volgende vermeldingen:
* de datum;
* opeenvolgende nummering genomen uit een ononderbroken reeks;
* benaming van de groothandelaar in bouwmaterialen, het adres en het btw-identificatienummer;
* een volledige en correcte omschrijving van de goederen;
* de geleverde hoeveelheden;
* totaal bedrag per product;
* totaal te betalen bedrag;
- een dubbel van de leveringsbon moet door de groothandelaar bewaard worden en is een verplicht verantwoordingsstuk voor de inschrijvingen in het dagboek van ontvangsten;
- het maximumbedrag van de totale bestelling van bouwmaterialen bedraagt 500 euro (incl. btw);
- de levering moet gevolgd worden door de onmiddellijke betaling voor het volledige bedrag via een betaalterminal, m.a.w. op moment van afhalen dient de betaling elektronisch te gebeuren;
- een handelaar in bouwmaterialen zal van deze gunstregeling worden uitgesloten wanneer niet zeer strikt voldaan wordt aan alle bovenvermelde voorwaarden, vb. wanneer zou blijken dat de bestelling wordt opgesplitst over verschillende leveringsbonnen ten einde het maximumbedrag van 500 euro (incl. btw) niet te overschrijden.
Onderhavige regeling geldt onder de gestelde voorwaarden als een tolerantie op de facturatieplicht ingevolge artikel 1, 8°, van het koninklijk besluit nr. 1, onverminderd de andere bepalingen inzake facturatieplicht voor leveringen en diensten verricht voor natuurlijke personen die ze bestemmen voor hun privégebruik.
M.a.w. deze tolerantie geldt bijvoorbeeld niet ten aanzien leveringen van goederen bestemd voor de oprichting van een gebouw, zoals bedoeld in artikel 64, § 4, van het Btw-Wetboek, aan natuurlijke personen die ze stemmen voor hun privégebruik. Daar blijven de principes van artikel 1, 4° van het koninklijk besluit nr. 1 onverminderd van toepassing. Krachtens artikel 1, 4° van het koninklijk besluit nr. 1 moet dit soort levering steeds het voorwerp uitmaken van een factuur. De grossier zal ook in de toekomst voor dit soort leveringen altijd een factuur moeten opstellen.
Deze tolerantie geldt bovendien bijvoorbeeld evenmin ten aanzien van de leveringen die betrekking hebben op goederen die, gelet op de aard ervan, de wijze waarop zij worden aangeboden, de verkochte hoeveelheden of de toegepaste prijzen, kennelijk bestemd zijn voor een economisch gebruik, alsook de leveringen van goederen van de soort waarin de verkrijger handel drijft of die hij normaal bestemt voor de uitoefening van zijn economische activiteit. Ingevolge artikel 1, 6° van het koninklijk besluit nr. 1 moet dit soort levering steeds het voorwerp uitmaken van een factuur.
Deze beslissing geldt bij wijze van proef. De administratie behoudt het recht om deze beslissing met onmiddellijke ingang in te trekken wanneer misbruiken worden vastgesteld of de rechten van de Schatkist in gevaar komen.
L. DELEENHEER
Adviseur-generaal
Juriel