Opgave van de intracommunautaire handelingen, bijwerking 01/01/2012opgave van de intracommunautaire handelingen - bijwerking 01/01/2012

E.T. 117.215/5 : WIJZIGING VAN DE BTW-OPGAVE VAN DE INTRACOMMUNAUTAIRE HANDELINGEN MET INGANG VAN 1 JANUARI 2010 - BIJWERKING d.d. 01/01/2012

Algemene Administratie van de Fiscaliteit

Centrale diensten - directie I/11

Onderhavige beslissing vervangt op 1 januari 2012 punt D. van de beslissing E.T.117.215/5 dd. 16 november 2009 met betrekking tot de periodiciteit van de intracommunautaire opgave ingevolge het nieuwe drempelbedrag van 50.000 EUR dat van toepassing is met ingang van 1 januari 2012 (z. art. 9, KB nr. 50).

D. Periodiciteit van de opgave

•De belastingplichtigen gehouden tot het indienen van maandaangiften en de leden van een btw-eenheid die ook gehouden is tot het indienen van dergelijke aangiften, moeten maandelijks een intracommunautaire opgave indienen en dit ongeacht het bedrag van de intracommunautaire handelingen (leveringen van goederen en/of diensten) die ze verrichten.

•De andere belastingplichtigen dienen een kwartaalopgave van hun intracommunautaire handelingen in, voor zover per kwartaal het totaalbedrag van hun vrijgestelde leveringen van goederen (met name de handelingen van de categorieën I en II, zie punt C van de beslissing E.T.117.215/5 dd. 16/11/2009) de drempel van 50.000 EUR niet overschreden heeft in de loop van elk van de vorige vier kalenderkwartalen.

Bij de inwerkingtreding van VAT-PACKAGE op 1 januari 2010 werd deze drempel tijdelijk, tot 31 december 2011, op 100.000 EUR gebracht. Vanaf 1 januari 2012 geldt de drempel van 50.000 EUR (z. art. 9 en art. 5, § 1, eerste lid, KB nr. 50).

De aandacht wordt erop gevestigd dat de intracommunautaire diensten (handelingen van categorie III, zie punt C van de beslissing E.T.117.215/5 dd. 16/11/2009) niet in aanmerking komen voor het berekenen van de drempeloverschrijding.

Opmerking : De belastingplichtigen gehouden tot het indienen van een kwartaalopgave kunnen ervoor opteren een maandopgave in te dienen. Deze keuze geldt voor een periode van minstens 12 maanden.

Bepaling van de periodiciteit van indiening vanaf 1 januari 2010.

Indien de drempel van 100.000 EUR (tot 31/12/2011), respectievelijk 50.000 EUR (vanaf 1/1/2012) wordt overschreden in de loop van het kwartaal, moet de belastingplichtige in principe maandelijks een intracommunautaire opgave indienen vanaf de maand die volgt op deze waarin de overschrijding is gebeurd.

Bij wijze van administratieve tolerantie moet de belastingplichtige pas vanaf de eerste maand die volgt op het kwartaal waarin de overschrijding is gebeurd maandopgaven indienen en dit gedurende een periode van minstens 12 maanden.

Voorbeeld 1:

Een belastingplichtige die periodieke kwartaalaangiften en intracommunautaire kwartaalopgaven indient verricht de volgende intracommunautaire leveringen van goederen (handelingen van de voormelde categorieën I en II) in 2010:

Uiterlijk tegen 20 april 2010 dient de belastingplichtige een intracommunautaire opgave in van het 1^ste kwartaal 2010.

Vanaf het einde van de maand mei 2010 is de drempel van 100.000 EUR overschreden. Bij wijze van administratieve tolerantie zal de belastingplichtige nog een kwartaalopgave met betrekking tot het 2^de kwartaal 2010 indienen tegen uiterlijk 20 juli 2010. Daarna is hij gehouden, in voorkomend geval, intracommunautaire maandopgaven in te dienen. De eerste maandelijkse opgave, dit is deze met betrekking tot de handelingen van de maand juli 2010, zal tegen uiterlijk 20 augustus 2010 worden ingediend.

Hij zal ten vroegste op 20 oktober 2011 opnieuw een intracommunautaire kwartaalopgave mogen indienen voor de handelingen met betrekking tot het 3^de kwartaal 2011, voor zover de drempel van 100.000 EUR niet meer overschreden werd in de loop van het eerste en het tweede kwartaal 2011.

Voorbeeld 2:

Diezelfde belastingplichtige die vanaf 20 augustus 2010 intracommunautaire maandopgaven indient, verricht de volgende intracommunautaire leveringen van goederen (handelingen van de voorvermelde categorieën I en II) in 2011.

De belastingplichtige mag opnieuw een intracommunautaire kwartaalopgave indienen voor handelingen met betrekking tot het derde kwartaal 2011, in te dienen tegen uiterlijk 20 oktober 2011 aangezien hij de drempel van 100.000 EUR niet meer heeft overschreden in de loop van de vier verstreken kalenderkwartalen (nl. het derde en vierde kwartaal 2010 en het eerste en tweede kwartaal 2011).

Referentieperiode voor de bepaling van de periodiciteit van indiening op 1 januari 2012.

Om de periodiciteit van indiening van de intracommunautaire opgave op 1 januari 2012 te bepalen, moet de belastingplichtige de voormelde vrijgestelde leveringen van goederen (met name de handelingen van de categorieën I en II) die hij heeft verricht in de loop van het jaar 2011 (=referentieperiode) onderzoeken.

Indien de belastingplichtige de drempel van 50.000 EUR heeft overschreden in het 1^ste, 2^de, 3^de en/of 4^de kwartaal 2011, moet hij vanaf 1 januari 2012 maandelijkse intracommunautaire opgaven indienen.

Voorbeeld 2 (vervolg):

Aangezien de drempel van 50.000 EUR werd overschreden in de loop van het 1^ste en 3 ^de kwartaal 2011, zal de belastingplichtige maandelijks een intracommunautaire opgave moeten indienen, de eerste met betrekking tot de maand januari 2012, in te dienen tegen uiterlijk 20 februari 2012.

De belastingplichtige zal ten vroegste opnieuw een kwartaalopgave kunnen indienen vanaf de opgave met betrekking tot de handelingen van het vierde kwartaal 2012, in te dienen tegen 20 januari 2013, voor zover de drempel van 50.000 EUR niet meer werd overschreden in de loop van het 1ste tot en met het 3^de kwartaal 2012.

Voorbeeld 3 : Overschrijding van de drempel van 50.000 EUR vanaf 1 januari 2012

De voormelde belastingplichtige verricht de volgende intracommunautaire leveringen van goederen (handelingen van de voormelde categorieën I en II) in 2012:

De belastingplichtige dient gedurende het jaar 2012 maandopgaven in omdat hij in de referentieperiode (2011) de driemaandelijkse drempel van 50.000 EUR heeft overschreden. Aangezien hij deze drempel eveneens in het 3^de kwartaal 2012 heeft overschreden, zal hij ten vroegste op 20 januari 2014 opnieuw een intracommunautaire kwartaalopgave mogen indienen voor de handelingen met betrekking tot het 4^de kwartaal 2013, voor zover de drempel van 50.000 EUR niet meer werd overschreden in de loop van het 1^ste tot en met het 3^dekwartaal 2013.

Opmerking : Aangezien de belastingplichtige geen intracommunautaire leveringen van goederen van de voormelde categorieën I en II heeft verricht in november 2012 en op voorwaarde dat hij ook geen handelingen van categorie III heeft verricht (intracommunautaire diensten) moet hij geen intracommunautaire opgave indienen met betrekking tot de handelingen van de maand november 2012.

•Landbouwondernemers op wie de in artikel 57 van het Wetboek bepaalde regeling van toepassing is en die niet gehouden zijn tot het indienen van periodieke aangiften blijven jaarlijks intracommunautaire opgaven indienen, zoals vóór 1 januari 2010.

Brussel 9 januari 2012

Benoît Van Vyve

Directeur

Centrale Diensten

Algemene administratie van de fiscaliteit

Directie I/11