Vennootschapsbelasting

800.199

Voorafgaande beslissing nr. 800.199 dd. 26.08.2008

Vennootschapsbelasting

Beroepskosten

Kledingkosten

Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten

Belasting over de toegevoegde waarde

Aftrek

Beroepskledij

Specifieke beroepskledij

Samenvatting

De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de aankoopkosten van het uniform van de buschauffeurs die rijden voor de verpachte lijnen van "De Lijn" een aftrekbare beroepskost is ten name van de nv X. Dit uniform is specifieke beroepskledij zoals bedoeld in de Com. IB 92 nr 53/123.

De aftrekbaarheid van de btw steunt op artikel 45, §1, van het btw-Wetboek en het nummer 45/122 van de btw-commentaar. Het nummer 45/122 van de btw-commentaar stelt: aftrekbaar is de btw geheven van specifieke beroepskledij, die eveneens inzake inkomstenbelasting aftrekbaar is.

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de aankoopkosten van de werkkledij van de buschauffeurs die rijden voor de verpachte lijnen van "De Lijn" een aftrekbare beroepskost is ten name van de nv X en of de btw op de aankoop van die werkkledij aftrekbaar is.

II. Beslissing

2. Volgens artikel 53, 7°, WIB 92 worden niet als beroepskosten aangemerkt: kosten voor kledij, tenzij het specifieke beroepskledij betreft,

2.1. a) die door de reglementering op de arbeidsbescherming of door een collectieve arbeidsovereenkomst als werkkledij wordt opgelegd, of

2.2. b) die als bijzondere kledij bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid wordt gedragen, daaraan is aangepast en wegens de aard van de beroepswerkzaamheid verplicht, noodzakelijk of gebruikelijk is,

in beide gevallen met uitsluiting van kledij die in het privé-leven doorgaans als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij wordt aangemerkt of als zodanig dient.

3. In casu verplicht "De Lijn" de chauffeurs een uniform te dragen. Het basisuniform bestaat uit een blouson, pantalon (dames: broekrok of pantalon), hemd (dames: hemdblouse), das (dames: das of sjaaltje) en passanten.

4. De Commentaar op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (Com. IB 92) nr 53/122 vermeldt hetgeen volgt: De tweede uitzondering op de niet-aftrekbaarheid van kledijkosten betreft de "bijzondere kledij die bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid wordt gedragen, die daaraan is aangepast en die wegens de aard van de beroepswerkzaamheid verplicht, noodzakelijk of gebruikelijk is, met uitsluiting van de kledij die in het privé-leven doorgaans als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij wordt aangemerkt of als zodanig dient". De kledij waarvan sprake is moet dus aan de volgende vier vereisten beantwoorden:

4.1. het moet gaan om bijzondere kledingstukken die bij het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gedragen;

4.2. daaraan aangepast zijn;

4.3. wegens de aard van het beroep verplicht, noodzakelijk of gebruikelijk zijn;

4.4. niet kunnen worden aangemerkt als stads-, avond-, ceremonie-, reis- of vrijetijdskledij of niet als zodanig kunnen dienen.

5. De Com. IB 92 nr. 53/123 vermeldt dat aan de vier in 53/122 opgesomde vereisten beantwoorden: "de uniformen die, zelfs buiten een in 53/118 tot 121 bedoelde reglementaire verplichting, door de werkgever zijn opgelegd, zoals b.v. de uniformen van hostessen, (zie ook 53/127), portiers, kamerbewaarders, privé-bewakers enz.";

6. In aansluiting hierop kan worden gesteld dat de kosten m.b.t. het verplichte uniform van de buschauffeurs van "De Lijn" aftrekbare beroepskosten zijn.

7. De aftrekbaarheid van de btw steunt op artikel 45, §1, van het btw-Wetboek en het nummer 45/122 van de btw-commentaar. Het nummer 45/122 van de btw-commentaar stelt: aftrekbaar is de btw geheven van specifieke beroepskledij, die eveneens inzake inkomstenbelasting aftrekbaar is.

8. In het antwoord op de parlementaire vraag nr. 2391 van mevrouw Nyssens dd. 10/9/2002 omtrent de aftrek van de btw op kledij, staat: "Dit is in het bijzonder zo voor kosten van kleding die, gelet op hun wezenlijk privé-karakter, geen enkel recht op aftrek verlenen van de btw geheven van haar aankoop, tenzij het gaat om specifieke beroepskleding, dit wil zeggen kleding die gelet op de aard ervan of de omstandigheden waarin deze moet worden gedragen, zich niet leent tot privé-gebruik". Verder in het antwoord staat: "Het standpunt dat wordt ingenomen inzake inkomstenbelasting is immers hetzelfde inzake btw".