Belastingplicht, Vrijstelling, Winstoogmerk, Autonoom Gemeentebedrijf, Aftrek van de belastingBTW - Belastingplicht - Vrijstelling - Winstoogmerk - Autonoom Gemeentebedrijf - Aftrek van de belasting

Tekst van de beslissing

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I. Objet de la demande

1. La demande vise en particulier à obtenir les confirmations suivantes :

1.1. l’activité de la RCA étant toujours l’exploitation d’infrastructures sportives, la précédente décision anticipée peut être prolongée pour une nouvelle période de cinq ans ;

1.2. les opérations effectuées par la RCA dans le cadre de l’exploitation des infrastructures sportives énoncées ci-après ne sont pas couvertes par l’article 44, § 2, 3°du CTVA ;

1.3. Ces opérations lui confèrent donc la qualité d’assujetti partiel et non total ;

1.4. La RCA peut déduire, selon son statut d’assujetti partiel et non total, la TVA supportée sur les énergies, les fluides, les travaux d’entretien et de réparation, les éventuels investissements futurs et l’ensemble des différentes charges en amont nécessaires à l’exploitation des infrastructures sportives.

II. Description des faits

Description du projet

2. La Régie Communale Autonome a été créée par délibération du conseil communal en 20XX. Son siège social est établi à X et son numéro d’identification à la BCE est le BE X. Elle est assujettie à la TVA depuis 20XY.

3. La RCA a comme activité principale l’exploitation d’infrastructures affectées à des activités sportives.

4. Elle a également comme activité l’acquisition d’immeubles, la constitution de droits réels immobiliers, la construction, la rénovation, la transformation, la location ou location-financement de biens immobiliers en vue de la vente, de la location, de la location-financement ou d’autres actes juridiques relatifs à ces immeubles.

5. Par ailleurs, la RCA a pour projet d’ investissements l’installation de caméras de surveillance relatives au hall omnisports, et l’achat d’un véhicule utilitaire pour l'entretien des terrains de foot.

6. En outre, la RCA va entamer sur un de ses sites la construction de la troisième phase de son complexe sportif 20XZ. Le projet consiste en la démolition puis la reconstruction d’un bâtiment.

7. Celui-ci comportera un espace cafétéria dont une partie sera occupée par le tennis et l’autre par le football. Il pourra également être mis à disposition pour des mariages et divers événements. Le traitement TVA applicable sera vraisemblablement celui d’une location immobilière exemptée de TVA .

8. Il comportera également des vestiaires qui seront communs aux sections football et tennis exploités avec application de la TVA (droits d’accès), un local technique/rangement/stockage, deux terrains de tennis accessibles au club de tennis et à des particuliers ou tiers, de manière payante (droits d’accès). Les recettes y afférentes seront perçues par la RCA, un terrain de football qui sera occupé par un club, la RCA y organisera également des cours et des stages, eux aussi payants et des terrains de padel dont les recettes générées seront perçues par la RCA.

9. La Commune a concédé à la RCA un droit réel via la conclusion d’une convention d’emphytéose portant sur l’infrastructure « Centre sportif » pour une durée de x années.

10. La RCA n’a, depuis lors, changé ni son objet social ni ses activités.

Description des infrastructures actuelles

Hall omnisports

11. Le hall omnisports est sis à X et se compose d’un grand plateau omnisports, un dojo et une salle de cours collectifs.

12. Le dojo est la salle dans laquelle se pratique les arts martiaux et on peut y accéder moyennant des droits d’accès à une infrastructure sportive (DAIS). La RCA prévoit également des cours.

13. La salle de cours collectifs est la salle dans laquelle se pratique des cours de danse, yoga, hip-hop, gymnastique sportive ou encore la gym douce destinée aux seniors et l’on peut y accéder uniquement par le biais de DAIS.

La salle X

14. La salle est située à X et a été transférée dans la RCA en 20XX via un bail emphytéotique.

15. Elle se compose d’une salle polyvalente, de terrains de tennis, d’un terrain de football, d’une plaine de jeux de société géants (en accès payant, via système de comptage), d’infrastructures extérieures (en accès libre) telles qu’un boulodrome, une table de tennis de table, une table de teqball, un espace street workout, une plaine de jeux, des terrains « Agora » Multisports en accès libre.

16. La salle X est la salle polyvalente dans laquelle se déroule des activités sportives et non-sportives. L’on peut y accéder moyennant des DAIS (activités sportives) ou via une location court terme (activités non-sportives) soit soumise à la TVA, soit non soumise à la TVA.

17. Les terrains de tennis sont des espaces pour la pratique du tennis. L’on peut y accéder uniquement via des DAIS.

18. Le terrain de football est l’espace pour la pratique du football. L’on peut y accéder uniquement via des DAIS.

19. La plaine de jeux de société géants est accessible également uniquement par le biais de DAIS.

20. Les infrastructures extérieures sont gratuites d’accès ; le boulodrome, espace dans lequel on joue à la pétanque ou au mölkki, le de tennis de table, la table de teqball, le Street workout, sport mêlant la gymnastique et la musculation mélangeant figures de force, de souplesse, d'équilibre et d'agilité et qui se pratique essentiellement en extérieur, la plaine de jeux dont une tyrolienne géante, et les terrains "Agora" Multisports. extérieurs permettant la pratique du basket, du mini-foot et du volley.

21. Par conséquent, la RCA est tenue de soumettre à la TVA toutes les recettes provenant de l’exploitation des infrastructures sportives (droits d’accès) et elle possède également des infrastructures sportives extérieures qu’elle met à disposition à titre gratuit. Cela a pour conséquence de limiter son droit à déduction.

III. Décision

22. La demande respecte le prescrit des articles 21 et 22 de la loi du 24 décembre 2002 modifiant le régime des sociétés en matière d’impôts sur les revenus et instaurant un système de décision anticipée en matière fiscale.

Existence d’un but lucratif

23. En ce qui concerne l’exploitation d’infrastructures sportives, les prestations de services consistant en l’octroi du droit d’accéder à des installations sportives ou de divertissement, et l’octroi du droit de les utiliser sont visées par l’article 18, § 1er, alinéa 2, 12°, du CTVA et sont susceptibles de bénéficier de l’exemption prévue par l’article 44, § 2, 3°, du CTVA lorsqu’elles sont fournies par un organisme qui ne poursuit pas un but lucratif et que les recettes qu’il retire de ces activités exemptées servent exclusivement à en couvrir les frais.

24. Dans les précédentes décisions anticipées, compte tenu du plan financier transmis, le SDA a en substance considéré que les opérations qu’elle effectuera dans le cadre de l’exploitation d’infrastructures sportives ne seront normalement pas couvertes par l’article 44, § 2, 3°, du CTVA et qu’elles lui conféreront donc en principe la qualité d’assujetti avec droit à déduction, à condition évidemment que, sauf cas de force majeure, les lignes directrices du plan financier transmis se concrétisent et que la RCA puisse effectivement réaliser des bénéfices et les distribuer à la Commune.

25. La question de savoir si ces dispositions statutaires ne sont pas purement théoriques (1) et si le but lucratif envisagé s’est bien concrétisé jusqu’à présent, ne relève pas des compétences du SDA, s’agissant de situations ayant déjà produit des effets fiscaux; le SDA n’a par conséquent procédé à aucune vérification dans ce sens.

[(1) Question parlementaire n° 481 de M. Dispa du 16 juillet 2015, Questions et Réponses, Chambre, 2015-2016, n° 52]

26. Ceci étant, compte tenu des remarques formulées ci-avant et pour autant que les montants avancés dans le plan financier transmis par la RCA soient corrects, ce qu’il n’appartient pas au SDA de vérifier, il convient de considérer que les opérations qu’elle effectuera dans le cadre de l’exploitation des infrastructures sportives ne seront normalement pas couvertes par l’article 44, § 2, 3°, du CTVA et qu’elles lui conféreront donc en principe la qualité d’assujetti avec droit à déduction, à condition que, sauf circonstances exceptionnelles, les lignes directrices du plan financier transmis se concrétisent, que les règles relatives aux subsides liés au prix soient respectées et que la RCA réalise effectivement des bénéfices et les distribue à la Commune.

27. Cette position ressort d’ailleurs de la réponse apportée par M. Jamar, Ministre de la Modernisation des finances et de la Lutte contre la fraude fiscale, à une question parlementaire orale de M. le représentant Peeters. Dans cette réponse, le Ministre confirme qu’en ce qui concerne les RCA dont les statuts font apparaître qu’elles ont un but lucratif et qu’elles entendent distribuer leurs bénéfices, l’assujettissement avec droit à déduction n’est pas contestable.

28. Toutefois, dans une réponse à une question parlementaire de Mme V. Warzée - Caverenne, M. Geens, Ministre des Finances, précise que les RCA qui développent des activités dont l'exemption est subordonnée à l'absence de but lucratif, tombent en dehors du champ d'application de ces exemptions lorsque leurs statuts prévoient que les bénéfices éventuels seront distribués aux membres, et que cela s'est effectivement produit.

29. En outre, dans sa réponse à une question parlementaire de M. Dispa, M. Van Overtveldt, Ministre des Finances, précise qu’il convient encore d’examiner si les dispositions statutaires ne sont pas purement théoriques et si, le cas échéant, on peut en conclure qu’une exemption est d’application. Ce sera le cas lorsqu’un déficit survient dans le chef de la RCA parce que les prix réclamés au public de l’organisme ne suffisent pas à couvrir les frais d'exploitation et que, par conséquent, il est de facto impossible de distribuer des bénéfices. Pour ce faire, c'est le résultat opérationnel de l'activité globale de la RCA qui doit être pris en compte. A cet égard, les subsides de fonctionnement mis à la disposition de la RCA par la commune, compte tenu du lien étroit qui unit celles-ci, ne doivent pas être considérés comme des recettes de la RCA. Les subventions directement liées au prix attribuées à la RCA par la commune (et qui sont incluses dans la base d’imposition des services prestés, conformément à l’article 26 du CTVA) doivent par contre être ajoutées aux recettes de la RCA afin de déterminer si les dispositions statutaires relatives au but de lucre et à l’objectif visant à distribuer des bénéfices sont ou non théoriques.

30. Dans le même ordre d’idées, toujours compte tenu du lien étroit qui unit la Commune et sa RCA, les subsides en capital mis à disposition de la RCA par la Commune ne doivent pas non plus être considérés comme des recettes de la RCA lorsqu’il s’agit d’apprécier l’existence d’un but lucratif dans son chef.

31. La manière de fonctionner décrite aux points 31.1. à 31.5. ci-après permet d’éviter toute confusion entre les subsides de fonctionnement ou en capital, qui ne sont pas considérés comme des recettes de la RCA pour l’appréciation de son but lucratif, et les subsides liés au prix, qui font partie de la base d’imposition des services prestés par la RCA et qui sont considérés comme des recettes de la RCA pour l’appréciation de son but lucratif :

31.1. avant le début de ses activités ou avant le début d’un nouvel exercice comptable, la RCA déterminera le prix de chacune des prestations de services qu’elle fournira (le cas échéant, pour chacune de ces prestations, un prix différent sera fixé en fonction de la nature du preneur de ces prestations (résident de la commune ou non, membre d’un club, école, ...)) ;

31.2. de la même manière, la Commune fixera, avant le début des activités de la RCA ou avant le début d’un nouvel exercice comptable de la RCA, le montant du subside lié au prix qu’elle entend attribuer à chaque prestation de services fournie par la RCA (le cas échéant, en distinguant selon la nature du preneur des prestations) ; il est donc requis que le montant des subsides liés au prix soit déterminé avant toute fourniture de prestations par la RCA ;

31.3. les montants des subsides liés au prix, individualisés conformément au point 31.2. ci-avant, ne pourront être revus que deux fois par an (à nouveau, l'attention est attirée sur le fait que les subsides liés au prix seront exclusivement adaptés pour les futures prestations) ; la charge de la preuve de la date d’entrée en vigueur de ces nouveaux montants de subsides et du fait qu’ils ne sont pas utilisés rétroactivement incombera à la RCA ;

31.4. les montants des subsides liés au prix, individualisés conformément aux points 31.2. et 31.3. ci-avant, sont calculés sur le nombre réel de prestations fournies par la RCA et non sur un nombre estimé en début d’activité ou en début d’exercice comptable ;

31.5. la TVA sur les subsides liés au prix deviendra exigible en fonction des règles applicables aux recettes auxquelles ils sont liés ; ces règles diffèrent en fonction de la qualité du preneur de ces services (assujetti exempté ou non (art. 22 et 22bis, § 1er, du CTVA), particulier (art. 22bis, § 3, du CTVA) ou organisme public visé par l’article 6 du CTVA (art. 22bis, § 4)) ; la taxe due sur ces subsides sera reprise dans la déclaration TVA relative à la période où la TVA est devenue exigible.

32. A cet égard, le SDA rappelle qu’il incombe à la RCA de maintenir à disposition des services de contrôles l’ensemble des éléments probants ayant permis de déterminer le montant des subsides liés au prix individualisés et/ou les éléments ayant justifiés leur réévaluation en cours d’année, comme notamment le nombre exacte d’entrées à l’exploitation d’infrastructure ayant permis de fixer le montant dudit subside lié au prix.

33. Ceci étant, compte tenu des remarques formulées ci-avant et pour autant que les montants avancés dans le plan financier transmis par la RCA soient corrects, ce qu’il n’appartient pas au SDA de vérifier, il convient de considérer que les opérations qu’elle effectuera dans le cadre de l’exploitation des infrastructures sportives ne seront normalement pas couvertes par l’article 44, § 2, 3°, du CTVA et qu’elles lui conféreront donc en principe la qualité d’assujetti avec droit à déduction, à condition que, sauf circonstances exceptionnelles, les lignes directrices du plan financier transmis se concrétisent, que les règles relatives aux subsides liés au prix soient respectées et que la RCA réalise effectivement des bénéfices et les distribue à la Commune.

Droit à déduction de la RCA

34. Comme précisé par le demandeur, la RCA exploitera directement les infrastructures sportives(hall omnisports et les infrastructures reprises aux points 15 à 19 ci-avant) et que celles-ci seront effectivement utilisées pour les besoins d’opérations soumises à la taxe (droits d’accès aux infrastructures sportives) et non soumises (accès gratuit aux infrastructures sportives extérieures, location de la salle polyvalente tel que mentionné aux points 15 et 20 ci-avant).

35. Par conséquent, puisqu’elle effectuera des opérations ouvrant droit à déduction et d’autres n’ouvrant pas ce droit, la RCA aura la qualité d’assujetti avec droit à déduction partielle des taxes grevant les achats de biens et services qu’elle effectuera dans le cadre de son activité économique.

36. Conformément à l’article 46, § 2 , du CTVA et à l’article 18 bis, §1er , de l’AR n°3, la RCA sera autorisée, sur base d'une notification préalable à l'administration en charge de la taxe sur la valeur ajoutée, à opérer la déduction selon l’affectation réelle de tout ou partie de ces biens et services.

37. Pour les taxes ayant grevé les biens et les services destinés exclusivement au secteur d’activité permettant la déduction, la RCA opèrera la déduction selon les règles normales applicables à un assujetti avec droit à déduction totale.

38. Pour les taxes ayant grevé les biens et les services destinés exclusivement au secteur d’activité ne permettant pas la déduction (opération exemptée ou hors champ), toute déduction sera écartée.

39. Pour les taxes ayant grevé les biens et les services destinés à servir aux deux secteurs, conformément à l’article 18 bis §2 de l’AR n°3, la RCA communiquera en outre lors de la notification préalable dont question au point 36 ci-dessus, les proratas spéciaux déterminés en fonction de la nature des biens et des services concernés.

40. Enfin, il va de soi que si certains locaux ou certaines infrastructures, destinés initialement, selon les indications du demandeur, à l’exécution d’opérations taxables, devaient néanmoins être mis à disposition de tiers dans des conditions répondant à la notion de location immobilière exemptée, conformément à l’article 44, § 3, 2°, du CTVA ou gratuitement, le droit à déduction de la RCA devrait être revu et limité en conséquence.

41. La décision anticipée est valable pour une période de 5 ans à compter du 31 mars 2026.