Sociaal voordeel, Beroepskosten, Dienstverrichting, Recht op btw-aftrekSociaal voordeel - Beroepskosten - BTW - Dienstverrichting - Recht op btw-aftrek - Maatstaf van heffing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe om de bevestiging te krijgen dat:

1.1 de toekenning van een kortingskaart en de korting bekomen door middel van deze kaart een vrijgesteld sociaal voordeel vormt overeenkomstig artikel 38, §1, 11° WIB 92 in hoofde van de werknemers van X en andere deelnemende bedrijven;

1.2 de kosten gerelateerd aan het aanschaffen van de kortingskaart in aftrek genomen kunnen worden door X en andere deelnemende bedrijven overeenkomstig artikel 49 WIB 92;

1.3 de betaling door X voor de toetreding tot het systeem van de kortingskaart een tegenprestatie voor een dienst is geleverd door Y aan X overeenkomstig artikel 18, §1, eerste lid WBTW en de btw op deze betaling overeenkomstig de normale regels van artikel 45 WBTW aftrekbaar is in hoofde van X;

1.4 de kosteloze terbeschikkingstelling van de kortingskaart door X (aan de begunstigden) met potentieel bijkomende klanten of een potentiële verhoging van de omzet tot gevolg voor Y, geen dienst vormt die zou geleverd worden door X aan Y overeenkomstig artikel 18, §1, tweede lid, 5° WBTW;

1.5 de kosteloze terbeschikkingstelling van de kortingskaart door X aan de begunstigde buiten het toepassingsgebied van de BTW valt;

1.6 de korting die wordt toegekend door Y aan de begunstigde de normale regels voor kortingen volgt en overeenkomstig artikel 28 WBTW door Y in mindering wordt gebracht van de maatstaf van heffing.

II. Omschrijving van de verrichting

2. Y wil gezonde voeding aanmoedigen door een koopkrachtverhoging van maximaal x% te geven aan de hand van een kortingskaart bij de aankoop van gezonde voedingsproducten.

3. De kaart zal enkel ter beschikking gesteld in een B2B-relatie. De kortingskaarten zullen enkel worden ter beschikking gesteld door Y aan X en aan andere deelnemende bedrijven, niet aan particulieren. Deze kaarten mogen niet worden doorverkocht door de deelnemende bedrijven. Deze mogen door de deelnemende bedrijven enkel worden aangeboden aan hun werknemers. Het gebruik van de kaart is persoonlijk en beperkt tot het personeelslid of diens inwonende gezinsleden. De personeelsleden noch diens inwonende gezinsleden kunnen deze kaart doorverkopen.

4. De begunstigde van deze kortingskaart zal gedurende de geldingsduur van de kaart bepaalde producten kunnen aankopen met een korting. Het bedrag van de te genieten korting is geplafonneerd tot maximaal € x op maandbasis. X en de andere deelnemende bedrijven komen niet tussen in het bedrag van de genoten korting.

5. Y zal de kortingskaart aanbieden aan deelnemende bedrijven zoals X voor een vaste service en marketing fee van € x per maand per code om haar kosten te dekken. Het betreft een vaste vergoeding die niet afhangt van het aantal begunstigden aan wie een kortingskaart verstrekt wordt. De vergoeding aan X om deel te nemen aan het systeem van de kortingskaarten vormt een investering in diensten aan eigen personeel. In ruil voor de betaalde service en marketing fee kunnen de deelnemende bedrijven immers mogelijkheden tot employer branding en externe marketing aangeboden krijgen.

III. Beslissing

III.A. Directe belastingen

III.A.1. Vrijgesteld sociaal voordeel door toekenning van kaart en bijhorende korting

6. Een ontvangen voordeel maakt overeenkomstig artikel 31, tweede lid, 2° WIB 92 een belastbaar voordeel van alle aard uit in hoofde van de verkrijger indien het wordt verkregen uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid.

7. Het feit dat de korting wordt toegekend en ten laste genomen door Y doet geen afbreuk aan het feit dat deze wel degelijk wordt verkregen, zij het door de werknemer rechtstreeks of onrechtstreeks aan zijn/haar inwonende gezinsleden, uit hoofde of naar aanleiding van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid bij X (of enig ander deelnemend bedrijf) door de betrokken werknemer of bedrijfsleider.

8. Desalniettemin kunnen de voordelen desgevallend worden beschouwd als vrijgestelde sociale voordelen in hoofde van de begunstigde werknemer op basis van artikel 38, §1, eerste lid, 11°, b) WIB 92. Ingevolge artikel 38, §1, eerste lid, 11°, b) zijn “sociale voordelen die, alhoewel individualiseerbaar, niet de aard van een werkelijke bezoldiging hebben, vrijgesteld van belasting ten name van de verkrijger ervan”.

9. Uit de aanvraag blijkt dat:

9.1 De kortingskaart op zich geen winkelwaarde heeft want de kaart wordt niet rechtstreeks aan particulieren aangeboden door Y. De begunstigden mogen de kortingskaart ook niet doorverkopen;

9.2 X stelt als deelnemend bedrijf de kortingskaart ter beschikking aan alle werknemers, of een objectieve ruim omschreven categorie, zonder te weten of deze werknemer effectief winkels van Y bezoekt of zal bezoeken. Er geldt ook geen enkele verplichting in dit opzicht;

9.3 De begunstigde van een kortingskaart zal gedurende de geldingsduur van de kaart gezonde producten met een koopkrachtverhoging van ten hoogste x% kunnen aankopen in alle winkels van Y. Het bedrag van de te genieten koopkrachtstijging is bovendien geplafonneerd tot maximaal € x op maandbasis. Dit zijn absolute maximumgrenzen voor de toegekende korting die niet mogen worden overschreden in het kader van deze beslissing;

9.4 X of de andere deelnemende bedrijven komen niet tussen in het bedrag van de genoten korting. De tussenkomst van het deelnemend bedrijf dient in dit kader beperkt te blijven tot de service en marketing fee van maximaal € x per maand, per werknemer;

9.5 Er is evenmin een verband tussen de hoogte van de korting en de effectieve prestaties van een personeelslid. De voormelde bedragen zijn gelijk voor alle personeelsleden die een kortingcode krijgen, zonder onderscheid;

9.6 Het is geen recht voor de begunstigde ten opzichte van X als deelnemend bedrijf, maar een gunst;

9.7 De modaliteiten van de koopkrachttoekenning liggen niet vast. Y kan periodiek, in functie van commerciële en/of strategische opportuniteiten het percentage van de ontvangen koopkracht wijzigen of differentiëren naargelang het aangekochte product (mits inachtname van de grenzen vermeld in randnr. 9.3).

10. Het gaat in casu om een onbelangrijk voordeel met een uitgesproken sociaal oogmerk (Com.IB nr. 38.I.11°/2).

11. Hieruit volgt en in zover de voorgaande modaliteiten beschreven onder randnr. 9 worden nageleefd, dat de toekenning van de kortingskaart en de daaraan verbonden korting aan de begunstigde werknemer of bedrijfsleider moet worden vrijgesteld als een sociaal voordeel overeenkomstig artikel 38, §1, eerste lid, 11° WIB 92.

III.A.2. De kosten gerelateerd aan het aanschaffen van de kortingskaart

12. Krachtens artikel 49 WIB 92, en de erop betrekking hebbende vaste rechtspraak, mogen de brutoberoepsinkomsten slechts worden verminderd met de kosten die terzelfder tijd aan de volgende vier voorwaarden voldoen:

12.1 ze moeten noodzakelijk met het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid verband houden;

12.2 ze moeten tijdens het belastbare tijdperk gedaan of gedragen zijn, met dien verstande dat als zodanig worden beschouwd, de beroepskosten die tijdens het beschouwde tijdperk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt;

12.3 ze moeten gedaan of gedragen zijn om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden;

12.4 ze moeten door de belastingplichtige verantwoord zijn wat de echtheid en het bedrag ervan betreft.

13. Y zal de kortingskaart aanbieden aan deelnemende bedrijven zoals X voor een vaste service en marketing fee van € x per maand per code (excl. BTW) om haar kosten te dekken. De service en marketing fee die wordt aangerekend vormt volgens de verstrekte informatie louter en alleen een vergoeding van de investeringskosten gemaakt voor de implementatie van het registratiesysteem, de marketing van het project alsook van de recurrente kosten voor de opvolging van het gebruik van de kortingskaart op lange termijn.

14. In ruil voor de betaalde service en marketing fee kunnen de deelnemende bedrijven onder meer mogelijkheden tot employer branding en externe marketing aangeboden krijgen. De gemaakte kost wordt aldus geacht een positief effect te zullen hebben op de belastbare inkomsten van de onderneming. De fee is niet afhankelijk van enige gerealiseerde koopkrachtverhoging door de werknemers.

15. Naar analogie met de fiscale aftrekbaarheid van de drukkosten en leveringskosten voor maaltijdcheques doorgerekend aan werkgevers door bedrijven die maaltijdcheques uitgeven (overeenkomstig Comm. IB 53/204.2), kan de service en marketing fee voor de kortingskaart (beperkt tot € x per maand, per kortingscode) ook beschouwd te worden als een fiscaal aftrekbare beroepskost.

16. De vermelde service en marketing fees zijn bijgevolg aftrekbaar als beroepskosten in hoofde van X als deelnemend bedrijf, in zoverre deze tijdens het beschouwde belastbare tijdperk zijn betaald en de echtheid en het bedrag door bewijsstukken verantwoord kunnen worden.

17. Aangezien en in zover de marketing en service fee betaald door X als deelnemend bedrijf niet de kostprijs is voor de door Y verstrekte korting zelf, maar wel een vergoeding is voor administratieve kosten en de marketingkosten voor de kortingskaart, is het aftrekverbod van artikel 53, 14° WIB 92 niet van toepassing.

III.B. BTW

III.B.1. Verhouding tussen Y en X

18. Y zal voor een vaste service en marketing fee per maand aan X een kortingskaart aanbieden. Middels deze kortingskaart kan X zich profileren als een innovatieve werkgever. Daarnaast heeft deze kortingskaart een publicitaire waarde voor X, gelet op de diverse marketing mogelijkheden (o.m. websites, jaarverslagen, e.d. …)

19. Overeenkomstig artikel 18, §1, van het btw-wetboek wordt onder meer als een dienst beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van het btw-wetboek.

20. Rekening houdende met de specifieke kenmerken van de beschreven kortingskaart verricht Y derhalve een marketingdienst voor X en dit voor een vaste vergoeding per maand. Deze service en marketing fee die Y aan X zal aanrekenen voor de toekenning van de kortingskaart dient derhalve te worden onderworpen aan de btw tegen het normale tarief.

21. In hoofde van X zal de door Y aangerekende service en marketing fee deel uitmaken van de algemene onkosten en als zodanig bestanddelen zijn van de prijs van de uitgaande handelingen van X. Aangezien deze inkomende marketingdienst rechtstreeks verband houdt met de algemene bedrijfsactiviteit van X, kan aanvaard worden dat X, overeenkomstig artikel 45 btw-wetboek, recht op btw-aftrek uitoefent m.b.t. de betaalde service en marketing fee.

22. De toekenning van de kortingskaart door X aan haar werknemers kan tot gevolg hebben dat het klantenbestand en de omzet van Y zal stijgen. Overeenkomstig artikel 18, §1, tweede lid, 5° btw-wetboek is het aanbrengen van cliënteel een belastbare btw-dienst.

23. Onder de hierna opgesomde cumulatieve voorwaarden kan aanvaard worden dat X geen belastbare btw-dienst in de zin van artikel 18, §1, tweede lid, 5° btw-wetboek zal verrichten voor Y:

• Het toekennen van de kortingskaart is niet onderworpen aan de activatie van een minimum aantal kaarten en / of minimaal gebruik door de werknemers van X. Y kan de contractuele relatie met X niet beëindigen omdat een vooropgesteld minimum aantal kaarten niet zou zijn geactiveerd en gebruikt;

• Y zal niet nagaan in hoeverre X als deelnemend bedrijf het gebruik van de kortingskaart stimuleert en het zal ook geen enkele druk op enigerlei wijze uitoefenen om dit actief aan te moedigen;

• Er worden geen bijkomende kortingen toegekend indien meer werknemers van X gebruik maken van de kaart;

• X zal geen persoonlijke gegevens van haar werknemers aan Y bezorgen opdat Y deze rechtstreeks kan aanspreken;

• Het bedrag van de service en marketing fee is niet afhankelijk van het aantal kortingskaarten dat X toekent aan haar werknemers;

• X zal geen vergoeding van Y ontvangen voor de door haar aangebracht cliënteel;

• Y zal niet op individuele basis rapporteren aan X over het gebruik van de Kortingskaart door haar werknemers.

III.B.2. Verhouding tussen X en begunstigde

24. X zal als deelnemend bedrijf de kortingskaart ter beschikking stellen van haar personeel of bepaalde personeelscategorieën. Deze toekenning aan het personeelslid zal om niet gebeuren.

25. Overeenkomstig artikel 2 van het btw-wetboek zijn de leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende btw-belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht, aan de belasting onderworpen wanneer ze in België plaatsvinden.

26. Aangezien X de kortingskaart gratis ter beschikking zal stellen aan de begunstigden blijft deze toekenning overeenkomstig artikel 2 van het btw-wetboek buiten het toepassingsgebied van de btw.

III.B.3. Verhouding tussen Y en begunstigde

27. De begunstigde zal met de kortingskaart bij Y onmiddellijk een korting verkrijgen.

28. Artikel 28, 2° van het btw-wetboek bepaalt dat niet tot de maatstaf van heffing behoren de prijsverminderingen die door de leverancier of de dienstverrichter aan de afnemer toegekend worden en die door deze laatste zijn verkregen op het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt.

29. De korting die onmiddellijk wordt toegekend door Y aan de begunstigde van de kortingskaart behoort overeenkomstig artikel 28 van het btw-wetboek niet tot de maatstaf van heffing van de verkopen van de producten binnen het toepassingsgebied van het programma.